方法第1章Word文档格式.docx

1、6复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进行分析比较，以判明有无问题。（二）证证核对证证核对，既包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表的核对，也包括记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对。证证核对的方法如下：1将记账凭证注明的所附原始凭证的份数与实际所附的份数进行核对，以判明有无不相符的会计错弊。2将记账凭证上会计科目所记录的经济内容与原始凭证上所反映的经济内容进行核对，判明有无会计科目适用错误或故意错用会计科目。3将记账凭证所反映的数量与金额与所附原始凭证上的数量与金额合计数进行核对，以判明数量和金额是否相符。4将记账凭证上的制证日期与原始凭证上的日期进行核对，以

2、判明是否存在通过入账时间的变化，人为调节会计收益和成本的现象。5查看记账凭证附件的规范性。一般情况下，除了结账（俗称转账）和更正错误的记账凭证外，其他所有的记账凭证都必须附有原始凭证。核对时应注意查看记账凭证有无应附而未附原始凭证的现象。6核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。通常是按照编制汇总记账凭证和科目汇总表的方法，依据审阅无误的记账凭证由检查人员重新进行编制，将重新编制的汇总记账凭证和科目汇总表与企业原有的汇总记账凭证和科目汇总表进行对照分析，从中发现问题或线索，明确需进一步检查的重点和项目。注意：应用证证核对法的基本前提是检查人员在审阅账户或其他会计资料时发现了疑点或线索

3、，或有证据证明企业在某些方面存在舞弊嫌疑时，或者为了某些检查特定目的（如为了查清某些问题）的情况下，才对相关科目的账簿进行核对。（三）账证核对账证核对，就是将会计凭证和有关明细账、日记账或总账进行核对。通过账、证核对可以判断企业会计核算的真实性和可靠性，有助于发现并据以查证有无多记、少记或错记等会计错弊，帮助检查人员节约检查时间，简化检查过程，提高检查效率和正确性。值得注意的是，在进行账、证核对之前，首先应确定会计凭证的正确性，如果发现存在错误，必须先纠正后才能进行核对。进行账证核对时，一般采用逆查法，即在查阅有关账户记录时，如果发现某笔经济业务的发生或记录存在疑问，可以将其与记账凭证及原始凭

4、证进行核对，以求证是否存在会计错弊问题。（四）账账核对账账核对，就是将总账与相应的明细账、日记账进行有效性核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账是否一致。验算总账与所属明细账、日记账的一致性是进行总账检查不可缺少的步骤。值得注意的是，在账账核对前，必须进行账簿记录正确性的审查和分析，借以发现有无不正常现象和差错舞弊行为。通过账账核对，可以发现诸如利用存货账户直接转销的方式隐瞒销售收入的问题、在建工程耗用自产货物或外购货物未记销售或未作进项税额转出的问题、以物易物销售货物未记销售的问题等涉税问题。进行账账核对，需要将存在对应关系账簿中的业务逐笔逐项进行核对，核对时不仅要核对金额、数

5、量、日期、业务内容是否相符，还要核查分析所反映的经济业务是否合理、合法。（五）账表核对账表核对，是指将报表与有关的账簿记录相核对，包括将总账和明细账的记录与报表进行相符性核对，也包括报表与明细账、日记账之间的核对。其目的在于查明账表记录是否一致，报表之间的勾稽关系是否正常。但是，账表相符不表明不存在问题。例如，资产负债表中的成品资金占用，从理论上讲应与存货类（如库存商品、原材料等）总账余额相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差错或舞弊行为的可能性，如对增值税应税企业而言，如果存在存货的虚进（虚假的购入）、虚出（虚假的销售）或多转销售成本等问题，都会造成成品资金占用不实，但是，这并不影响账表之

6、间的相符性。值得注意的是，在账表核对之前，必须对报表本身进行正确性和真实性审查和判断。（六）账实核对账实核对，就是采用实物盘存与账面数量比较、金额计算核对的方法，核实存货的账面记录与实际库存是否一致，其目的在于查明实物是否安全、数量是否正确，实物的存在价值与账面记录是否一致相符，各种债权、债务是否确实存在。账实核对是重要的检查方法之一。账实核对是以实物盘点与账项核对为前提和基础，既可以根据经审阅核对过的账簿记录与现存的实物进行核对，也可以根据检查人员实地盘点的结果与其账面记录进行核对。核对时，税务检查人员不仅要有计划，而且要有重点，应该将企业生产经营的主要和关键的财产物资作为盘点和核对的重点。

7、通过核对发现的差异，还需要作进一步的核实和审查，并对产生差异的原因及可能产生的后果进行客观分析和判断，必要时，可以进行复盘。（七）对会计年末结转数进行审查审查会计年末余额结转数，就是对企业年末过新账的账户余额进行相符性审核，目的是防止企业利用年末过账隐瞒存在的问题，达到少缴税款的目的。审查时，主要是将上年年末会计账户余额、会计报表相关项目金额和新开账户年初余额进行比较，看是否一致，如果出现不一致的情况，应进一步查明原因。二、逆查法逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，在排疑的基础上根

8、据重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要和危险项目的检查。（一）审阅和分析会计报表会计报表是总括反映纳税人一定时期经济活动和财务收支状况的书面报告。通过审阅和分析会计报表，掌握纳税人生产经营及变化情况，有利于从总体上把握纳税人在纳税方面存在的问题，以便确定稽查对象或确定账、证检查的重点。审查、分析会计报表时应注意：1搜集的会计报表资料要齐全，以便进行纵向或横向比较。只有一个时期或某种报表，往往不便于分析，难以全面发现问题。2要搞清各种会计报表各个项目的具体核算内容，各项目数据来源如何进行核算，以及与哪些

9、税有关系。否则，难以通过会计报表分析出在纳税方面存在的问题。3要选择与税收有关的主要项目进行分析，以提高检查效率。会计报表的项目较多，但有些项目与税收无直接关系或关系不大，所以审查时应抓住与税收有关的主要项目进行分析。4可与实际调查研究搜集的相关纳税指标参数进行对比，以发现会计报表的各项指标有无异常问题。（二）进行账表之间的核对，见顺查法。（三）进行账账核对，见顺查法。（四）审查分析有关明细账、日记账审查分析有关明细账、日记账，并在此基础上抽查核对记账凭证及其所附的原始凭证，是运用逆查法的必经步骤。逆查法为了弥补审查分析报表的不足，还可以运用审查分析明细账的方法，借以发现问题，并通过抽查记账凭

10、证或原始凭证，或者其他资料（如成本计算单、企业购销合同等）来澄清问题。（五）审查分析原始凭证对企业任何经济业务的审查，最终都离不开对原始凭证的检查，在运用逆查法查明问题发生的过程和原因时，必然要审查和分析原始凭证，借以查明问题的来龙去脉。（六）进行账实核对，见顺查法。三、详查法详查法，又称精查法或详细审查法，是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行周详的审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了揭露重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进

11、行的检查。因而，详查法对于管理混乱、业务复杂的企业，以及税务检查的重点项目和事项的检查十分适用，一般都能取得较为满意的效果。详查法也适用于对歇业、停业清算企业的检查。四、抽查法抽查法，亦称抽样检查法。一般认为它是详查法的对称，单从方法上讲，它是一种独立的检查方法。抽查法不仅在检查的基础、环境、内容上与详查法不同，而且使用的基本方法也不同。抽查法，是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。抽查法具体又分为两种：一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查；二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某

12、一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。抽查法的程序为： 1制定抽查方案，确定抽查重点在制定抽查方案时要尽量考虑到各种因素的影响，从而使方案尽可能的与实际情况相符合。抽查方案除要确定抽查的重点以外，还包括根据不同的抽查项目制定合理的抽查路线、确定抽查的时间、人员分工、复核等。2确定抽查对象抽查重点确定以后，要按照抽查的要求合理确定抽查的对象和内容。当某一抽查重点存在多个对象时，要按照重要性原则确定具体的抽查对象。3实施抽查实施抽查是对抽查方案的具体落实，在实施抽查时要把握好抽查时间，以免影响企业的生产经营。在抽查实物资产时，要选择资产流动量相对较小的时候进行，以免影响抽查结果的正确性

13、。4抽查结果分析分析抽查结果，目的是根据抽查的情况判断对总体的影响程度。分析时要注意准确性、可靠性的分析。5确定抽查结果对总体的重要程度根据抽查结果对总体进行推断是抽查法的目的，但抽查结果只能作为对总体判断的参考，不能作为直接的定案依据。对于抽查结果与实际情况差异比较大的，要进一步查明原因，必要时可以扩大抽查范围，或者放弃抽查结果。五、审阅法审阅法，是指在对稽查对象有关书面资料的内容和数据进行详细审查和研究，以发现疑点和线索，取得税务检查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合对有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内容主要包括两个方面，一是与会计核算组织有关

14、的会计资料，二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销和加工承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。（一）会计资料的审阅1原始凭证的审阅。审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造的现象和痕迹，记录的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务负责人的签字。具体的可以从以下方面进行审阅和核查：（1）审阅凭证格式是否规范、要素是否完整。（2）审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂、改的痕迹。对于复写的凭证应该查看反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；对于有更正内容的凭证，应该审查更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况、更正的说明是否

15、符合逻辑等。（3）审阅填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。（4）审阅填制凭证的单位是否确实存在，以防止利用已经合并、撤销单位的作废凭证作为支付凭据，冒领、乱支成本、费用。（5）审阅凭证的台头是否为稽查对象。（6）审阅凭证的审批传递是否符合规定，相关责任人员是否已按规定办理了必要的签章手续。（7）审阅收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或收讫、付讫印鉴。（8）审阅凭证所反映的经济业务内容是否合法、合规、合理。对这一类内容的审阅主要表现在支付性费用上面。（9）稽查对象自制的凭证如果已交其他单位，应审阅其存根是否连续编号，存根上的书写是否正常、流畅。（10）自制凭证的印刷是

16、否经过审批，保管、领用有无手续。对这一类内容的审阅重点应放在自制和外购收据的使用和保管上，必要时可以采用限定定额法、最低（平均）消耗（成本或费用）定额法等方法测算稽查对象的应税收入或收益。（二）记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰的情形，记账凭证上编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。（三）账簿的审阅审阅会计账簿，包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录的编制或账

17、户的运用是否恰当，货币收支的金额是否正常，成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目标的其他要求（如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关系）等。对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。1明细分类账记载的经济业务的内容是否合法、合规，有无将不应列支的成本、费用采取弄虚作假、巧立名目的手段记入成本、费用类科目核算的情况。2账簿记录的小计数和合计数是否与发生数相符，借贷方登记的方向是否有误，是否登错栏目或栏次。3账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。4账簿启用、期初、期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结

18、是否符合会计制度的规定，是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字的情况，账簿应登记的内容是否已按要求登记，是否根据更正错账的方法更正错账等。（四）会计报表的审阅审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做出正确判断或评价。具体审阅方法见逆查法。（五）其他会计资料的审阅。对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了获取进一步的信息。在实际工作中到底要审阅哪些其他方面的资料，则应视检查时的具体情况而定。根据工作需要可以审查以下几个方面的资料：1经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或货物经营的计划资料，生产、经营的预算、统计资料等。审阅时要特别

19、注意这些资料反映的内容是否真实、合法、合规、合理。2对于计划、预算，除了审阅计划、预算本身的合法、合规、合理性外，还可以联系计划、预算执行情况和记录以及会计资料进行审阅。3对于时间的逻辑关系，审核资料所反映的日期与经济业务发生日期、会计核算记录的日期是否存在前后矛盾的情况。4企业一定时期的审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决定等资料。5有关法规文件、内部控制制度、各类与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、出车运输记录、税务机关的审批文件等。六、核对法核对法，是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是

20、否相符的一种检查技术方法。核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于证实有关资料之间是否相符是有一定限度的，在采用核对法对稽查对象的会计资料或其他资料进行核对和验证时，必须相应结合其他检查技术方法的运用，才能达到检查目标的要求。（一）会计资料之间的相互核对会计资料的核对，是核对法最基本，也是最核心的内容和步骤。通过会计资料之间的核对，可以发现会计核算过程中的疑点和问题的线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。1证证核对：见顺查法。2账证核对，见顺查法。3账账核对，见顺查法。4账表核对，见顺查法。5表表核对。表表核对，是指报表之间的核对。这里所称的报表，包括税务机关要求报送的各种纳税申报表及其附表。

21、表表核对既包括不同报表之间具有勾稽关系项目的核对，又包括同一报表中有关项目的核对。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间有关项目是否一致，核对静态报表与动态报表之间有关项目是否相符，核对主表与附表的有关项目是否相符。通过表表核对，可以发现各报表之间有无不正常关系，相应的勾稽关系是否正常和存在，从而查证企业是否存在会计错弊，同时，也可以据以分析企业经营状况与财务状况。（二）会计资料与其他资料之间的核对通过查证和核对与经济业务相关联的其他资料，对会计记录进行必要的说明和补充，以全面、正确、客观反映经济业务的实质。1核对账单核对账单，是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查明是否一致。比如

22、，将企业的银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对；将应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单进行核对等。2核对其他原始记录核对其他原始记录，是指将会计资料与其相关的其他原始记录进行相互核对，以查证会计记录是否正确、真实。原始记录包括核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录、非生产性水、电、煤、物料消耗记录、在册职工名册、考勤记录以及有关人员的公务信函等。3核对审计报告核对审计报告，是指将会计资料和其他资料与企业一定时期的审计报告（包括内部审计报告）进行核对，查明审计报告所披露的相关财务和涉税问题是否已在会计核算或会计报表中得到充分而正确的反映。充分分析和运用企业

23、现有的审计报告，对于分析和发现企业可能存在的涉税问题具有十分重要的作用。4核对税务处理决定核对税务处理决定，是指将会计资料和其他资料与企业某一时期接受税务检查的税务处理决定进行核对，以确定企业是否已经按照税务处理决定的要求进行了相应的会计处理，并对违法行为进行了纠正。（三） 账实核对（见顺查法）第二节 分析法分析法，是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务和管理信息，以及税收核算情况进行系统或有重点的审核和分析，以确定涉税线索和疑点，并进行追踪检查的一种方法。常用的包括控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、因素分析法和趋势分析法等方法。本节重点介绍

24、控制计算法、比较分析法和相关分析法的有关内容。一、控制计算法控制计算法，又称数学计算法或平衡分析法，是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，从而发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。（一）控制计算法的基本程序1确定需要进行分析的事项或目标需要进行分析的事项和目标，是指检查人员在检查过程中根据检查目的和要求，以求证某些事项是否客观存在并正确的实际事件。如分析税收负担率的实际情况时，必须将企业一定时期履行纳税义务的具体事项确定下来，而这一具体事项可以是企业全部经营的税收负担率，也可以是增值税税收负担率，或者是所得税税收

25、负担率。2确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据需要进行分析的事项或目标一经确定，就必须根据被分析事项的特征，确定相应的参数，同时采集供分析实体的相关数据。确定事项分析的参考数据，可以是企业同期比较值，也可以是行业平均值。如分析税收负担率时，必须获得企业同期比较值，或者行业平均值，同时，采集具有可比性的相关数据。3建立事项分析的数学模型建立数学模型，是控制计算法的基本条件。对同一事项进行分析比较可以有多种不同的方法，也可以建立多种数学分析模型。如在分析企业增值税税收负担率时，为了求得销售对进项税额影响的足够支持，以一定时期企业实际缴纳的增值税和同期实现的销售收入为基本依据，考虑和分析同

26、期存货购入、结存以及销售变动对进项税额的影响。这样，建立的数学模型更能反映企业真实的增值税税收负担率，更易于发现问题。4数据分析结果比较建立数学模型，是正确运用控制计算法的关键。根据控制计算法所得到的数据，与企业实际数据进行比较而出现的差异，需要通过进一步检查和核实才能确定是否对税收构成实际影响。（二）运用控制计算法应注意的问题1需要进行分析的事项或目标必须首先进行复核，确保其正确并符合会计核算原理。2需要进行分析的事项或目标，必须是可以建立事项分析的数学模型，即关键在于确定分析事项或目标之间是否存在内在的依存关系，如果不存在相互依存关系，运用控制计算法进行审查不可能达到预期目标。3运用控制计

27、算法的目的，是为了检查和发现企业经济活动的不平衡状况，以帮助检查人员进一步发现涉税问题。因此，多数情况是对有关指标进行计算和测定，这就要求用于计算和测定的数学模型（关系公式）必须具有充分的科学性，计算过程也要进行认真演算和复核，以防结果有误，导致分析判断失误，影响检查结论的正确性。4为了提高控制计算法运用的正确性和工作效率，在确定进行审查前，检查人员必须了解企业生产经营常识和被审查事项或目标的特点和内在关系，掌握企业会计核算过程和规律，否则很难达到预期目的。二、比较分析法比较分析法，是指将企业会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区或行业之间进行静态或动态对比分析

28、，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。比较分析法的种类较多，常用的有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法。（一）绝对数比较分析法绝对数比较分析法，是指通过经济指标绝对数的直接比较分析来衡量企业经济活动的成果和差异的方法。绝对数比较，是通过对有关联关系的有关事项之间的总量或货币总额（数量或金额）进行对比，揭示和发现二者或多者之间存在的差异，并根据这些差异进行对比后判断问题的性质和程度。例如，对企业各个不同时期的货物运输费用或销售收入进行对比，对各个不同时期的库存商品（存货）的购销存数量进行对比，都属于绝对数比较分析。通过这种对比，可以揭示被查事项的增减变动是否正常，是否

29、符合经营和核算常规，从而发现存在的问题。在税务检查过程中，绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损益表等会计报表中相关项目真实性的核查，以及成本计算表（单）、纳税申报表、有关账户余额和有关明细账户特定项目的检查。当这些项目的增减变动超出了正常的变化幅度和曲线值时，便可以认为这种变动存在某种涉税疑点或问题。（二）相关比率比较分析法相关比率比较分析法，又称相对数比较分析法，是指利用会计资料中有关两个内容不同但又相关的经济指标求出新的指标比率，再与这种指标的计划比率或上期比率进行比较分析，以观察其性质和大小，从而发现异常情况的方法。相关比率比较法，是通过计算被查项目的百分比、比率或比值结构等相对数指标的比较，揭示其中存在的差异，并对这些差异进行对比，以判断问题的性质和程度。例如应收账款周转率、存货结构、税收负担率、存货（运输）费用比率等指标的计算与对比，就属于相关比率比较分析。在税务检查中，有时运用相关比率