中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第十二章 政府补助Word下载.docx

1、不考虑其他因素，甲公司 219 年 12 月获得的政府补助金额为（ ）万元。A.180 B.150 C.100 D.130答案解析甲公司 219 年 12 月获得的政府补助金额10050150（万元）。增值税出口退税本质上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。（2020 年）下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（ ）。 A.对企业直接减征企业所得税B.政府以出资者身份向企业投入资本C.企业收到即征即退的增值税D.企业收到增值税出口退税正确答案C答案解析选项 A，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助；选项 B

2、，政府补助是无偿的，但是政府以投资者身份向企业投入资本， 享有相应的所有者权益，属于互惠性交易，不属于政府补助；选项 D，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。（2）政府补助是无偿的即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 无偿性是政府补助的 基本特征。这一特征将政府补助与 政府作为企业所有者投入的资本、政府购买

3、服务等互惠性交易区别开来。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者 是对价的组成部分，应当 按照企业会计准则第 14 号收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。需要说明的是，政府补助通常附有一定条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。判断题】（2018 年）企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密

4、切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。（ ）正确答案计算分析题】甲公司为新能源汽车整车生产销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准计算，按每辆新能源轿车售价 13 万元（其中补贴 8 万元），新能源客车售价 100 万元（其中补贴 70万元）计算。221 年，甲公司新能源轿车销售量为 4000 辆，新能源客车销售量为 2000 辆，货款已经全部收到；每辆新能源轿车产品成本 12 万元，新能源客车产品成本 80 万元。正确答案甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的

5、一部分。会计处理如下：借：银行存款 252 000贷：主营业务收入（4000132000100）252 000主营业务成本（400012200080）208 000库存商品 208 000计算分析题】丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地政府于 221 年 8 月向丙企业拨付了 3000 万元资金，要求丙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。要求：判断丙企业收到的 3000 万元资金是否属于政府补助？并说明理由。正确答案属于政府补助。理由，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了 3000万元资金用于研发支出，且研究成果归丙企业享

6、有。所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的 3000 万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。（2019 年）甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客 0.5 元/乘次的票价优惠， 公司少收入的票款由政府补贴。18 年 12 月，甲公交公司实际收到乘客支付票款 800 万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴 200 万元。不考虑其他因素，甲公司 12 月应确认的营业收入为（ ）万元。A.600 B.200 C.1000 D.800答案解析甲公司收到的 200 万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司 12 月

7、应确认的营业收入8002001000（万元）。（2017 年）下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（ ）。A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税答案解析无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项 C 不属于政府补助。（二）政府补助的分类政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为 与资产相关的政府补助和 与收益相关的政府补助。【知识点】政府补助会计处理的方法（）政

8、府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。（一）总额法总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。企业选择总额法对 与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“ 其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“ 递延收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无

9、余额。（二）净额法净额法是将政府补助确认为对 相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。对于净额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益” 的政府补助分摊冲减成本费用时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记 成本费用类科目。（2020 年）企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。正确答案答案解析企业取得的与资产相关的政府补助，总额法下取得补助资金时确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，不冲减相关资产账面价值；净额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。

10、（三）注意问题（1）企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下， 对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人 增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。（2）与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业 日常活动无关的政府补助，应当计入 营业外收支。（3）政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退

11、等），则认为该政府补助与日常活动相关。【知识点】与资产相关政府补助的会计处理（）与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（一）企业收到货币性资产1.如果企业 先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产， 总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入 当期收益； 净额法下应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益 冲减资产账面价值。（1）总额法企业收到补助资金时借：银行存款递延收益在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益借：其他收益【与企业日常活动相关的

12、政府补助】 营业外收入【与企业日常活动无关的政府补助】需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍 保持不变，不受减值因素的影响。【快速反应】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2021 年 1 月 2 日，甲公司收到政府拨款 3000 万元，用于补充厂房建设资金。2021 年 6 月 30 日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本 12000 万元，预计使用年限 20 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假定甲公司采用总额法核算该政府补助，并确定直线法为分摊政府补助的合理方法。正确答案2021 年固定资产计提折旧的金额12000/20

13、6/12300（万元）；2021 年递延收益分摊转为其他收益的金额3000/206/1275（万元）。相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的 资产处置收益（营业外支出、资产处置损益），不再予以递延。对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照企业会计准则第 42 号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的要求进行会计处理。（2）净额法在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值借：固定资产、无形资产【与企业日常活动相关的政府补助】营业外支出【与企业日常活动无关的政府补助】企业

14、对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法， 不得随意变更。计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴。以补偿其环保支出。甲公司于 2021 年 1 月向政府有关部门提交了 2100 万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2021 年 3 月 15 日，甲公司收到政府补助 2100 万元。2021 年 4 月 20 日甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为 4800 万元，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2029 年 4 月甲公司的这台设备发生毁损而报废，不考虑增值税。假定直线法为分摊政府补助的合理方法。正确答案甲公司会计处

15、理如下：方法一：总额法的会计处理方法二：净额法的会计处理（1）2021 年 3 月 15 日，实际收到财政拨款确认递延收益银行存款 2100递延收益 2100（2）2021 年 4 月 20 日购入设备固定资产 4800银行存款 4800固定资产 2100（3）自 2021 年 5 月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊的递延收益计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试， 折旧费用计入制造费用）制造费用 40累计折旧（4800/10/12）40月末分摊递延收益递延收益（2100/10/12）17.5 贷：其他收益 17.5计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）制

16、造费用 22.5累计折旧（48002100）/10/12 22.5（4）2029 年 4 月报废设备，同时转销递延收益余额固定资产清理 960累计折旧 （4800/108）3840递延收益（2100-2100/108）420固定资产清理 420营业外支出 540固定资产清理 540累计折旧 （2700/108）2160固定资产 （48002100）2700 借：营业外支出 540计算分析题】（2018 年）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：资料一：2017 年 4 月 1 日，根据国家相关政策。甲公司向政府有关部门提交了购置 A 环保设备的补贴申请。2017

17、年 5 月 20 日，甲公司收到了政府补贴款 12 万元存入银行。资料二：2017 年 6 月 20 日，甲公司以银行存款 60 万元购入A 环保设备并立即投入使用。预计使用年限为 5 年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：2018 年 6 月 30 日，因自然灾害导致甲公司的 A 环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。【要求及答案】（1）编制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府补贴款的会计分录。银行存款 12递延收益 12（2）编制 2017 年购入设备的会计分录。固定资产 60银行存款 60（3）计算 2017 年 7 月

18、份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。7 月份应计提折旧的金额60/5/121（万元） 借：制造费用 1累计折旧 1（4）计算 2017 年 7 月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。7 月份应分摊政府补助的金额12/5/120.2（万元） 递延收益 0.2其他收益 0.2（5）编制 2018 年 6 月 30 日环保设备报废的分录。（6）借：固定资产清理 48累计折旧 12尚未分摊的递延收益1212/59.6（万元），转销递延收益余额：递延收益 9.6固定资产清理 9.6营业外支出 38.4固定资产清理 38.4（48-9.6）2.如果相关长期资产 投入使用后企业再取得与资产相关的

19、政府补助，总额法下应当在相关资产的 剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入 当期收益；净额法下应当在取得补助时 冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。（二）企业收到长期非货币性资产政府无偿给与企业长期非货币性资产。如无偿给予的土地使用权和天然起源的森林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照 公允价值或名义金额对类似补助进行计量。（1）收到非货币性资产时借：相关资产科目（2）在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：其他收益对以 名义金额计量的政府补助在 取得时计入当期损益。（2017 年）与资产相关的政府补助的公允

20、价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。（2017 年）企业取得的以名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。（2016 年）2015 年 12 月 1 日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款 300 万元，计入递延收益，交付使用后，2016 年度，甲公司对设备计提折旧 50 万元计入管理费用，分摊递延收益 30 万元，不考虑其他因素，该事项对 2016 年度利润总额的影响金额（ ）万元（采用总额法）。A.增加 80B.增加 30C.减少 50D.减少 20答案解析该事项对 2016 年度利润总额的影响金额其他收益（递延收益摊销额）30管理费用（设备折旧

21、额）5020（万元）。（2015 年考题改编）2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公司应确认的其他收益为（ ）万元（采用总额法）。A.3 B.3.5C.5.5 D.6正确答案A答案解析本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，所以 2015 年度甲公司应确认的其他收益60/106/123（万元）。【知识点】与

22、收益相关政府补助的会计处理（）（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的1.如果收到时，暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件。 其他应付款客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益。其他应付款如果收到时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益。2.在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。（1）总额法借：（2）净额法借：管理费用、生产成本等【与企业日常活动相关的政府补助】营业外支出【与企业日常活动无关的政府补助】（2018 年）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的， 直接计入当期损益。答案解析与收益相关的政府

23、补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，收到时应先计入递延收益。计算分析题】甲企业于 221 年 3 月 15 日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供 1000 万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起 10元补助资金。分别在 221 年 12 月、222 年 12 月、223 年 12 月使用了 400 万元、300 万元、300 万元发放给总裁级别高管年度奖金。正确答案甲企业在收到补助资金时应当计入“递延收益”科目。实际按规定用途使用资金时再结

24、转计入当期损益。账务处理如下：（1）221 年 4 月 10 日甲企业实际收到补助资金：银行存款 1000递延收益 1000（2）221 年 12 月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：总额法净额法（将该政府补助冲减管理费用）管理费用 400应付职工薪酬 400银行存款 400递延收益 400其他收益 400（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本这一类补助，通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿。或是对企业过去行为的奖励。1.如果企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本。净额法管理费用等2.如果会计

25、期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业。企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认计入当期损益或冲减相关成本。其他应收款 贷：其他应收款计算分析题】乙企业销售其自主开发的软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按 13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。乙企业 221 年 8 月在进行纳税申报时，对归属于 7 月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为 10 万元。正确答案本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企

26、业的日常活动相关的政府补助。21 年 8 月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：其他应收款 10其他收益 10【提示】 增值税即征即退政策，只有一种核算方法，即总额法。计算分析题】丙企业 221 年 11 月遭受重大自然灾害，并于 221 年 12 月 20 日收到了政府补助资金 200 万元。正确答案由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以计入营业外收支。银行存款 200营业外收入 200营业外支出 200（2019 年）甲公司为动漫软件开发企业，其增值税享受即征即退政策。2018 年 12 月， 甲公司收到当地税务部门即征即退方式返还的 2018 年度增值税款 40 万元。假定不考虑其他因素，甲公司实际收到返还的增值税款时，会计处理正确的是（ ）。A.应计入营业外收入B.应计入递延收益C.应冲减管理费用D.应计入其他收