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1、例：某企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额8 500元，货款58 500元已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：原材料甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库在途物资待原材料运到验收入库后某企业从外地钢材厂购入乙材料一批，有关结算凭证已到，增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额17 000元，运输单据列明的运输费为1 000元（运输费可按7%抵扣增值税），装卸费400元，企业签发并承兑一张票面价值为11

2、8 400元、3个月到期的商业汇票结算材料款项，材料尚未验收入库。在途物资某钢铁厂 101 330 应交税费应交增值税（进项税额） 17 070应付票据 118 400收到材料验收入库时：原材料乙材料 101 330（3）材料已验收入库，货款尚未支付在月份内收到的材料验收入库时，暂不进行总分类核算，只将收到的材料数量登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单仍未到达，为了反映企业资产及负债情况，应按材料的暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初再用红字分录冲回，待收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。【例】某企业从外地购入

3、丙材料一批，材料已验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假定其暂估价为185 000元。原材料丙材料 185 000应付账款暂估应付款 185 000下月初用红字予以冲回：原材料丙材料 （185 000）-红字应付账款暂估应付款 （185 000）-红字下月收到该批材料的发票账单，增值税发票上注明的材料价款为183 000元，增值税额为31 110元，运输单据表明运费4 000元，装卸费等500元，款项共218 610元。原材料丙材料 187 220 应交税费应交增值税（进项税额） 31 390银行存款 218 610（4）预付货款购料预付原材料价款时预

4、付账款银行存款 已经预付价款的原材料验收入库时预付材料价款不足补付的价款预付材料价款多余退回的价款2006年5月10日，某企业与甲公司签订合同，购入原材料一批，预付价款200 000元，以银行存款支付。次月10日材料运到验收入库，发票账单注明材料价款230 000元，增值税39100元，所欠款项当即以银行存款付清。预付款项时：预付账款甲公司 200 000银行存款 200 000材料运到验收入库时“原材料 230 000 应交税费应交增值税（进项税额） 39 100预付账款 269 100补付价款时：预付账款甲公司 69 100银行存款 69 1002、自制材料、投资者投入材料、接收捐赠材料的

5、核算（1）自制材料自制原材料完工并已验收入库的，按实际成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。（2）投资者投入的原材料投资者投入的原材料应交税费应交增值税（进项税额）实收资本（或“股本”账户）资本公积某股份公司收到丙公司投入的原材料一批，经双方确认，该批材料价款480 000元，计税价格500 000元，增值税进项税额为85 000元。丙公司投入材料占该股份公司300 000元的股本。原材料 480 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000股本丙公司 300 000 资本公积 265 000（3）接受捐赠的原材料企业接受捐赠的原材料，应按公允价值加支付的相关税费计算实际成本应

6、交税费应缴增值税（进项税额）营业外收入某公司接受丁企业捐赠原材料一批，发票上注明购买价为140 000元，用银行存款支付材料运杂费2 000元。原材料 142 000 应交税费应缴增值税（进项税额） 23 800营业外收入 163 800 银行存款 2 000（二） 材料发出的总分类核算【例】某企业2005年9月末根据发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表”，见表4-13。发料凭证汇总表表413 2005年9月 单位：元用 途甲材料乙材料丙材料合计A产品耗用 26 000B产品耗用 3 000 23 000 26 0 00车间一般消耗 8 000 1 000 9 000厂部管理部门领用 6 000

7、销售部门领用 7 000合 计 32 000 18 000 24 000 74 000根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：生产成本A产品 26 000B产品 26 000 制造费用 9 000 管理费用 6 000 销售费用 7 000原材料甲材料 32 000 乙材料 18 000 丙材料 24 000四、原材料按计划成本核算（一） 原材料明细分类核算按计划成本计价的原材料明细分类核算，应设置以下明细分类账：1原材料明细分类账。仓库应按原材料的品种、规格设置一套既有数量又有金额的材料明细分类账或材料卡片。2材料采购明细分类账。材料采购明细分类账用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料

8、。3材料成本差异明细分类账。材料成本差异明细分类账是用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间差异额和差异率的，为将发出材料的计划成本调整为实际成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。月末根据该明细账提供的资料计算出某类或某种材料的成本差异率。计算公式为：成本差异=实际成本计划成本（正数为超支差异；负数为节约差异）则：实际成本=计划成本成本差异 月初结存材料 本月收入材料 成本差异额 成本差异额材料成本差异率= 100% 计划成本 计划成本（正数为超支差异率；负数为节约差异率）根据材料成本差异率，可以将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成

9、本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异某企业月初结存原材料的计划成本为200 000元，成本差异为4 000元；本月收入原材料的计划成本为400 000元，成本差异为8 000元；本月发出材料的计划成本为320 000元。100%= 2%发出材料应负担的成本差异=320 000（2%）=6 400（元）发出材料的实际成本=320 000（6 400）=313 600（元）（二） 总分类核算1账户设置材料按计划成本核算应设置一下主要账户： “材料成本差异”账户。该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本之间的差异。借方登记入库材料

10、的实际成本大于计划成本的超支差异和发出材料应分负担的节约差异；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的节约差异和发出材料应负担的超支差异；若期末余额在借方，反映结存材料的超支差异；若期末余额在贷方，反映结存材料的节约差异；该账户应按存货的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。 2外购材料的核算某企业9月5日在本地购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，运杂费5 000元，材料已验收入库，计划成本为204 000元，款项已通过银行支付。 结算款项：材料采购原材料 205 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000银行存款 239

11、000验收材料： 借：原材料甲材料 204 000材料采购原材料 204 000结转入库材料的成本差异：材料成本差异原材料 1 000材料采购原材料 1 000某企业9月10日在外地购入乙材料一批，发票账单已收到，增值税专用发票注明的材料价款为80 000元，增值税额为13 600元，运杂费1 300元（其中运费1 000元），款项已通过银行支付，材料尚未运到。材料采购原材料 81 230 应交税费应交增值税（进项税额） 13 670银行存款 94 900若上述乙材料下月8日运到并验收入库，其计划成本为83 000元。作如下分录：原材料乙材料 83 000材料采购原材料 83 000材料采购原

12、材料 1 770材料成本差异原材料 1 770某企业9月15日在外地购入丙材料一批，材料已运到并验收入库，其计划成本为50 000元。到月末该批材料的发票账单尚未到达，货款未付。企业月末应按材料的计划成本暂估价入账，编制会计分录如下：原材料乙材料 50 000应付账款暂估价 50 000 下月初用红字将上述分录冲回：原材料乙材料 （50 000）应付账款暂估价 （50 000） 以后收到发票账单结算款项时，再按正常程序进行账务处理。企业采购材料预付款项时，应在“预付账款”账户核算，待收料结算时，在通过“材料采购”账户核算。某企业准备在9月份从A企业购入丁材料一批。根据合同规定8月20日以银行存

13、款预付购货款50 000元。编制会计分录：预付账款A企业 50 000银行存款 50 0009月28日上述预购的材料到达，已验收入库，计划成本98 000元，有关发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，同时以银行存款补付货款67 000元。材料采购原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税） 17 000预付账款 50 000 银行存款 67 000验收材料结转差异：原材料丁材料 98 000材料采购原材料 98 000材料成本差异原材料 2 000材料采购原材料 2 000（5）材料短缺损坏3、材料发出的总分类核算【例】某企业9 月末根据领料凭证，汇总编制“

14、发料凭证汇总表”，本月原材料的成本差异率为10%，见表415。 发料凭证汇总表表415 2005年9月30日 单位：合计 成本差异 30 000 30 000 3 00 63 000 86 0 00 8 60 5 000 13 000 1 30 6 000 60 8 000 80计划成本小计36 000 79 000 28 000 143 000 14 30根据“发料凭证汇总表”编制会计分录如下：（1）结转发出材料的计划成本：生产成本A产品 30 000B产品 86 000 制造费用 13 000 销售费用 8 000原材料甲材料 36 000 乙材料 79 000 丙材料 28 000（2）

15、结转发出材料应负担的成本差异：材料成本差异-原材料 14300生产成本A产品 3 000B产品 8 600 制造费用 1 300 管理费用 600 销售费用 800三、委托加工材料的核算委托加工材料通过设置“委托加工物资”账户核算。1.、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。2.、本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别两种情况处理：委托加工材料收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税应计入委托加工物资的成本委托加工物资应付账款委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品的应交税

16、费应交消费税某企业发出甲材料，委托A企业加工成乙材料（属于应税消费品），甲材料的实际成本为102 000元；支付的加工费为15 000元，增值税为2 550元；往返运杂费为2 000元；消费税13 000元，款项已用银行存款支付。乙材料加工完成验收入库，实际成本为116 000元（以后继续用于生产应税消费品），退回甲材料的实际成本3 000元。该企业编制的会计分录如下：（1）发出委托加工材料委托加工物资A企业 102 000原材料甲材料 102 000 （2）支付加工费、增值税、运杂费等委托加工物资A企业 17 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 550银行存款 19 550 （3）缴

17、纳消费税应交税费应交消费税 13 000银行存款 13 000（4）乙材料加工完成验收入库原材料乙材料 116 000委托加工物资A企业 116 000（5）退回剩余的甲材料原材料甲材料 3 000委托加工物资A企业 3 000第二节 其他存货一、低值易耗品（一） 低值易耗品的范围低值易耗品是指单位价值比较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按其用途不同可分为以下几大类：（1）一般工具。指车间生产产品用的工具，如刀具、量具和各种辅助工具以及供生产周转使用的容器等。（2）专用工具。指为了生产某种产品所专用的工

18、具，如专用模具、专用工具等。（3）管理工具。指在管理工作中使用的各种物品，如办公用具、办公家具等。（4）劳动保护用品。指为了能使职工安全而发给职工的防护用品，如工作服、工作鞋等。（5）替换设备。这是指容易损坏或磨损，为制造不同产品需要替换的各种设备，如钢锭模、轧辊等。（6）其他低值易耗品。其他低值易耗品是指不属于以上各类的低值易耗品。（二） 低值易耗品的核算1、收入低值易耗品的核算低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理相同，这里不再重述。2、低值易耗品领用与摊销的核算低值易耗品的摊销方法有：（1） 一次摊销法。某企业生产车间10月领用专用工具一

19、批，计划成本600元；厂部管理部门领用办公家具一批，计划成本1 000元，成本差异率为1%，。10月生产车间专用工具报废，残值为100元，已作残料入库。领用时：制造费用 594 管理费用 990 材料成本差异低值易耗品 16周转材料专用工具 600 办公家具 1 000报废收回残料时：原材料 100制造费用 100（2）五五摊销法。五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的50%，报废时再摊销其账面价值的50%，即低值易耗品分两次各按一半进行摊销。这种方法适用于价值较低，使用年限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。采用五五摊销法的企业，应在“周转材料”账户下

20、设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户进行明细核算。某企业生产车间10月领用专用工具一批，实际成本20 000元；本月报废劳保用品一批，实际成本6 000元，劳保用品残料变价收入20元。1）领用时：周转材料在用低值易耗品 20 000周转材料在库低值易耗品 20 000同时摊销其价值的50%：制造费用 10 000周转材料-低值易耗品摊销 10 0002）报废劳保用品时，摊销其价值的50%（扣除残料价值）：制造费用 2 980周转材料低值易耗品摊销 2 980同时注销劳保用品的摊销额及其价值，反映残料变现价值：现金 20 周转材料低值易耗品摊销 5 980周

21、转材料在用低值易耗品 6 000二、包装物（一） 包装物的范围包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。需要注意的是，下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行管理和核算；（2）用于储存和保管产品、商品和材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别列入“固定资产”或“低值易耗品”核算。（3）单独列作商品产品的自制包装物，应作为“库存商品”处理。（二） 包装物收入的核算包装物实际成本的构成内容与原材料相同。企业应设置“周转材料”账户，用于核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本，该账户属于资产类，

22、借方登记已验收入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。该账户按包装物的种类设明细账，进行明细分类反映。（三） 包装物发出的核算1、生产领用包装物对于生产过程中领用的用于包装本企业产品，并构成产品组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。某企业生产车间为包装A产品，领用包装物一批，计划成本为4 000元，成本差异率为1%，编制会计分录如下：生产成本A产品 4 040周转材料 4 000 材料成本差异包装物 402、随同商品出售包装物随同商品出售的包装物有两种情况，一是不单独计价的包装物；二是单独计价的包装

23、物，其核算方法不同。 （1）不单独计价的包装物。随同商品出售不单独计价的包装物，其目的主要是为了确保销售商品的质量或提供较良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的实际成本计入企业的销售费用。某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本2 500元，成本差异率为2%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。销售费用 2 550周转材料 2 500材料成本差异包装物 50（2）单独计价的包装物。随同商品出售单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得收入计入其他业务收入；另一方面将包装物的实际成本计入其他业务支出。例【4-37】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本3 500元，单独计算售价为4 200元，应收取的增值税额714元，款项已收存银行。取得出售包装物收入：银行存款 4 914其他业务收入出售包装物 4 200 应交税费应交增值税（进项税额） 714结转出售包装物的成本：其他业务支出出售包装物 3 500周转材料 3 5003、出租、出借包装物某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本30 000元，其中用于出借的占20 000元，出租的占10 000元；出借包装物的期限为3个月；出租包装物的期限1个月，应收租金800元。包装物采用一次摊销法，收取出借包装物的押金24 000元，出租包装物的押金为12 000元，已收存银行。编