初级会计职称《经济法基础》高频考点讲义第四章 增值税消费税法律制度Word文档格式.docx

1、征税对象的“具体化”税率计税税额的“尺度”税法的“核心要素”分类比例税率、累进税率、定额税率计税依据计算应纳税额依据或标准从价计征（与价格相关，以金额为基准）从量计征（与数量相关，以数量为基准）纳税环节税法上规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节纳税期限纳税人“纳税义务发生后”应依法缴纳税款的期限纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点税收优惠减免减税是对应征税款减少征收部分税款免税是对按规定征收的税款给予免除起征点 征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”征税对象的数额“未达到”起征点“不征税”免征额对征税对象的“一

2、部分”免于征税的数额法律责任税法中的法律责任包括行政责任与刑事责任。三、几个概念的辨别 （一）累进税率 比较全额累进超额累进超率累进划分等级逐级提高超过部分全额按相应税率征收每个等级（额度）分别对应税率每个等级（比例）分别对应税率税种我国已取消个人所得税土地增值税【例题多选题】我国目前税法中采用的税率有（）。 A.超率累进税率 B.超额累进税率 C.全额累进税率 D.比例税率 正确答案ABD答案解析我国现行税收法律制度中，已经不采用全额累进税率。（二）起征点与免征额 起征点概念征税起点，对征税对象开始征税的数额界限征税对象总额中免予征税数额没有达到不征税免税达到超过全额征税减除免征额的剩余部分

3、征税（三）不属于征税范围、免税、零税率 零税率不属于征税范围属于征税范围处理不涉及税种计算免征销售或所得环节的税款。在增值税中，相应免征销项税部分的进项税亦不得抵扣增值税中，免征出口环节的销项税额，同时退还国内环节负担的进项税额单选题】在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（）。A.纳税环节 B.免征额C.超额累进优惠D.起征点正确答案B答案解析免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。单选题】下列关于税法要素的说法中，正确的是（）。A.税收法律关系权利、义务所指向

4、的对象，是税基 B.土地增值税和个人所得税的部分税目均采用超额累进税率 C.以征税对象的数量、体积或重量等为计税依据的是从量定额征收方式 D. 在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的主体是纳税义务人正确答案C答案解析本题考核税法要素。选项A，税收法律关系权利、义务所指向的对象，是征税对象；选项B，土地增值税的税率形式是超率累进税率；选项D，扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的“单位”。增值税征税范围 难选择、判断、不定项一、传统行业的征税范围 项目具体规定销售货物境内有偿转让货物的所有权 注意：货物指有形动产，含电力、热力、气体 进口货物海关代征进口环节增

5、值税 本质是一项进项税，依法可以抵扣应税劳务加工加工修理的对象为有形动产修理、修配员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内二、营改增行业的征税范围 销售服务（7）交通运输陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输远洋运输的“程租”、“期租”业务属本税目航空运输的“湿租”业务属于本税目 无运输工具承运业务，属于本税目邮政邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务电信基础语音通话服务；出售或出租带宽、波长增值短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接建筑工程新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装包括被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经

6、营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费 修缮修补、加固、养护、改善装饰修饰装修，使之美观或者具有特定用途的其他重点记忆：平整土地 园林绿化 建筑物平移 疏浚（不包括航道疏浚） 销售服务 （7）金融贷款包括信用卡透支利息收入 包括融资性售后回售业务、贴现业务 包括以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润 金融同业往来利息收入免税直接收费金融包括信用卡刷卡手续费收入 保险人身保险服务财产保险服务 保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，属于免征增值税的收入 被保险人获得的保险赔付不征收增值税金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动其他金融商品包括

7、基金、信托、理财产品和各种金融衍生品 现代服务研发和技术研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意设计服务（如服装设计、动漫设计）知识产权服务（事务性的业务活动）广告服务（广告发布）会议展览服务（举办展览和会议）物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务属于物流辅助服务租赁融资租赁经营租赁融资性售后回租不属于本税目，而是属于金融服务中的贷款服务 广告发布建筑物、构筑物：不动产经营租赁有形动产：有形动产经营租赁车辆停放和道路通行服务，

8、属于不动产经营租赁服务鉴证咨询认证服务 鉴证服务（如注册会计师的审计服务）咨询服务（如法律、税务、财务等咨询）翻译服务和市场调查服务按照“咨询” 强调：不属于企业管理服务广播影视广播影视节目制作、发行和播映 “广告制作、发布”属于文化创意服务广告商务辅助企业管理服务 经纪代理服务 人力资源服务安全保护服务生活类文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他服务销售无形资产转让无形资产所有权或者使用权的业务活动范围一般技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他技术专利技术非专利技术自然资源使用权土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他基础设施资产经营权

9、、公共事业特许权、配额、经营权等销售不动产含义转让不动产“所有权”的业务活动特殊范围转让建筑物有限产权或者永久使用权 转让在建工程所有权 转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权单选题】下列关于租赁服务的表述中，不正确的是（）。A.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税B.车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税C.水路运输的程租，属于交通运输服务D.融资性售后回租按租赁服务缴纳增值税 正确答案D答案解析融资性售后回租按金融服务中的“贷款服务”缴纳增值税。多选题】根据“营改增”制度的规定，下列各项中，应

10、当按照“建筑服务”征收增值税的有（）。A.有线电视安装服务 B.工程勘察勘探服务 C.园林绿化 D.建筑物平移 正确答案ACD答案解析工程勘察勘探服务属于“现代服务研发和技术服务”多选题】根据“营改增”制度的规定，下列各项中，应当按照“商务辅助服务”征收增值税的有（）。A.市场调查服务 B.人力资源服务 C.安全保护服务 D.翻译服务 正确答案BC答案解析翻译服务和市场调查服务属于“鉴证咨询服务”。【易错易混辨析1】金融服务中各子目的差异判断要点贷款服务各种利息性质的收入，注意包括“融资性售后回租”占用金融机构资金，存在风险敞口 作为资金的媒介，收取各项费用的活动不占用金融机构资金，无风险敞口

11、转让各项金融商品放弃某种金融商品的“所有权”保险服务人身保险财产保险收取保险费【易错易混辨析2】涉及土地、不动产的征税范围建建筑服务建筑物、构筑物、附属设施的建造和安装等 卖销售无形资产自然资源使用权 出售单独的土地使用权销售不动产 转让不动产“所有权” 土地一并随着不动产移转的，算作销售不动产租不动产租赁不动产发布广告车辆停放、道路通行 三、不属于征税范围的情形非经营活动行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务整体产权转让纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等

12、方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务、不动产、土地使用权转让和劳动力一并转让给其他单位和个人四、视同销售 （一）传统行业代销将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物商品移转设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外自产委托加工购买将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者；自产、委托加工或购进货物无偿“赠送”其他单位或个人自产委托加工将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费【易错易混辨析3】货物视同销售来源去向结果生产（从无到有）

13、集体福利、个人消费视同销售投资、分配、赠送流通（从此到彼）购进非视同销售按不得抵扣进项税处理（二）视同提供应税服务 无偿提供服务单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外 无偿转让单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外多选题】下列各项中，应按照视同销售货物行为征收增值税的有（）。A.将委托加工的货物用对外投资B.用自产货物换取生产资料C.销售代销的货物D.用自产产品对外投资答案解析选项ACD，属于视同销售行为，应缴纳增值税。B选项以物易物不属于视同销售，而是特殊的销售业务

14、。单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的有（）。A.将购进的货物用于本单位领导的个人消费B.将委托加工收回的货物用于集体福利C.将购进的货物投资给其他单位D.将购进的货物无偿赠送给其他单位正确答案A答案解析本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人均属于视同销售的情形；将外购的货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者是个人消费均不属于视同销售的情形，其进项税额不可以抵扣。增值税税率与征收率一、传统行业的税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基

15、本税率13%除了列举的执行9%低税率的商品以外的货物；全部的加工修理修配劳务低税率9%物质食粮耕种饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚食材初级农产品（粮食等）配料食用盐、食用植物油烹饪自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品精神食粮纸质图书、报纸、杂志电子音像制品、电子出版物征收率：3%一般纳税人可选择采用简易办法征税的货物：县级及县级以下小型“水力”发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自

16、来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外小规模纳税人（征收率）基本征收率为3%销售货物、提供应税劳务征收率为2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产多选题】根据增值税法律制度的规定，销售下列货物应当按增值税低税率9%征收的有（）。A.天然气B.工业用煤炭C.农机D.休闲娱乐杂志答案解析初级农产品、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志适用增值税9%的低税率。二、销售服务（一）税率应税服务适用增值税率交通运输服务9%邮政服务“不动产”租赁转让土地使用权电信服务基础电信服务增值电信服务6%“有形动产”租

17、赁业务13%其余都是6%单选题】根据“营改增”相关的税收制度，下列销售服务的情形中，现行适用税率最高的税目是（）。A.航天运输服务B.基础电信服务C.公交车车身广告位出租，用于广告发布D.出租工业用厂房答案解析选项C属于“有形动产租赁”服务，适用13%的税率，为目前营改增服务中税率最高的税目。多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为9%的有（）。A.邮政服务B.交通运输服务C.经纪代理服务D.增值电信服务正确答案AB答案解析经纪代理服务适用6%的税率。基础电信服务适用9%的税率；增值电信服务适用6%的税率。（二）征收率与零税率销售服务适用比例征收率（适用小规模纳税人）

18、劳务派遣单位选择“差额征税”的5%涉及跨境提供应税服务：国际运输服务。航天运输服务。向境外单位提供的完全在境外消费的10项特定服务。【提示】注意与跨境行为“免征”增值税的政策区分【提示】学习中建议只记忆“零税率”，免税项目可采用排除法方式选择。12项零税率的服务我们可概括为“研发设计转技术、软件信息业务流；离岸外包作影视、合同能源测电路”。多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列应税服务，适用增值税零税率的有（）。A.国际运输服务B.国际货物运输代理服务C.在境外提供研发服务D.在境外提供的广播影视节目的播映服务正确答案AC答案解析本题考核销售服务的税率。选项B、D，属于适用增值税免

19、税政策的跨境销售服务的行为。一般纳税人计税方法一、销项税额的确定基本计算销项税额销售额销售额=全部价款和价外费用价外收入包括外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费不包括向购买方收取的“销项税额”。受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税符合条件的代垫运费（两项条件）符合条件政府性基金行政事业性收费销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费特殊销售折扣销售如果销售额和折扣额

20、在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额金银首饰例外还本销售不得从销售额中减除还本支出以物易物购销双方都应作购销处理包装物押金一般货物取得时不纳税；逾期纳税；逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限酒类产品啤酒、黄酒比照一般货物的包装物押金其他酒取得时征税传统行业按纳税人最近时期同类货物平均售价；接其他纳税人最近时期同类货物的平均售价；按组成计税价格：成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）服务最近时期同类服务、无形资产或者不动产的平均价格；组成计税价格：（1成本利润

21、率）营改增行业销售额的确定贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；不得扣减存款利息支出购买贷款服务进项税额不得抵扣直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额卖出价扣除买入价后的余额为销售额；转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额；若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度；金融商品转让，不得开具增值税专用发票经纪代理取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额；向委托方收取的政府性

22、基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票航空运输销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款货运客运场站服务一般纳税人提供，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。此处应与“无运输工具承运业务”相区分旅游服务取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额；选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票房地产开发企业老项目可选择按照简易办法，以5%的征

23、收率计算缴纳增值税一般计税方法以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额适用简易计税方法全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额直接适用购进扣税法，无以上差额征收的情况（此处教材未涉及具体政策）单选题】某酒厂为一般纳税人，5月份向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明含税金额为90 400元；同时收取包装物押金2 000元，此业务酒厂应计算的销项税的下列算式中，正确的是（）。A.90 400（113%）13%10 400（元）B.（90 4002 000）13%10 630.09（元）C.90 400（113%）2 00013%80 260（元）D.（90 4002 000）（113%）13%13 806.90（元）答案解析对销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。价款和包装物押金均为含税金额需要价税分离。单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2019年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为113万元，缴纳关税11.3万元。甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A