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1、四、简答题1、注册会计师审计与政府审计比较（要点）（1）在审计目的上；（2）在审计原则上；（3）在经费或收入来源上；（4）在取证权限上；（5）在解决方式上2、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正立场。所谓实质上独立性，又称为“精神”独立性，是规定注册会计师与委托单位之间必要实实在在地毫无利害关系。它规定注册会计师在审计过程中严格保持超然境界，不能积极袒护任何一方当事人，特别是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士影响和压力。所谓形式上独立性，它是对第三方而言，注册会计师必要在第三方面前呈现一种独立于委托单位身份，即在她人看来注册会计

2、师是独立。也许损害独立性因素涉及经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。3、要点:（1）影响，“经济利益影响独立性”，解决就是不承办该客户业务。 （2）影响，“关联关系影响独立性”，解决是不承办该客户业务。（3）影响，“外部压力影响独立性”，征求律师意见，看与否解除业务商定（4）影响，“关联关系影响独立性”，解决是派遣另一种注册会计师担任项目经理。（5）如被审计单位是上市公司，则影响审计独立性，由于“自我评价影响独立性”；如为非上市公司，事务所应派遣不同注册会计师承办两项业务，否则也会影响审计独立性。（6）影响，“外界压力影响独立性”解决是征求律师意见，考虑与否解除业务商定。五、综合分析题1

3、、（1）项目组缺少独立性。在业务承办中，注册会计师应当考虑承办该业务与否符合独立性和专业胜任能力等有关职业道德规范规定，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师妻子，因此存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性威胁。（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行理解戊公司及其环境是错误，依照审计准则规定，对被审计单位及其环境理解属于是必要，即风险评估程序是必要审计程序。（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门审计程序是错误。项目构成员D发既有迹象表白存在重大错报风险，审计组应当对舞弊进行追加审计程序。（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当。在

4、业务执行过程中，项目组内部之间还存在不批准见时，就出具审计报告，这样做法是不恰当。（5）不进行项目质量控制复核是错误。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外在某项业务或某类业务中已辨认异常状况或风险，均应当进行质量控制复核，由于项目构成员D已经发既有迹象表白戊公司存在重大舞弊风险，因此应当是必要进行项目质量控制复核。2、【答案】（1）违背，注册会计师法第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，职业道德基本准则和职业道德规范指引意见也有同样规定，会计师事务所不得运用新闻媒体对其能力进行广告宣传。违背，会计师事务所可以将印制手册向客户发放，也可以应非客户

5、规定向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向她人支付佣金等不合法方式招揽业务。违背，宣传中不得具有自我标榜，贬低同行措辞，该广告违背了职业道德基本准则和指引意见中有关规定，违背，会计师事务所和注册会计师不恰本地声明自己是某一特定领域专家；同步宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。违背，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告表述得体也是一种重要方面。违背，当注册会计师就专业问题参加演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。在向公众简介时，普通只须阐明自己是

6、注册会计师，不要提及自己所在会计师事务所名称。违背，注册会计师及所在事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容工作。违背，注册会计师Y作为项目经理，违背会计师事务所高档管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往规定。违背，在拟定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需知识和技能、所需专业人员水平和经验、每一专业人员提供服务所需时间、提供专业服务所需承担责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务价值，不应以鉴证工作成果或服务成果作为收费原则。违背，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任业务。会计师事务所不得雇用正在其她会计师事务所执业注册会计师。注册会计师不得以个人名义同步在两家或两家以上会计师

7、事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得容许她人以本所或本人名义承办业务。（2）在执行各个委托项目审计时，负直接责任注册会计师应当对助理人员工作进行指引、监督和复核，并对其工作成果负责。阶段练习（二）参照答案BDABDBCDAD1、（1）承担主体不同；（2）目不同；（3）内容不同。治理层责任-对财务报表过程监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层责任-编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规规定，防止和发现违背法规行为等；CPA责任-按照审计准则规定对财务报表刊登审计意见。2、（1）内部控制概念在区别普通过错和重大过错作用为：注册会计师对会计报表项目实质性测试是以内部

8、控制研究和评价为基本，如果公司内部控制不健全，注册会计师应当调节实质性程序时间、性质和范畴，以合理确信发现由此产生报表重要错报，否则，就具备重大过错性质；如果公司内部控制非常健全，注册会计师没有调节实质性程序性质、时间和范畴以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生重要错报，普通被以为普通过错或没有过错。（2）重要性概念在区别普通过错和重大过错作用为：如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序普通应予以发现。但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过错。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表影响却较大，但常规审计程序难以发现，普通为普通过错

9、。（3）在下列状况中，注册会计师也许被以为免于承担民事责任：注册会计师自身并无过错；注册会计师虽有过错，但这种过错与损害成果不存在因果关系。（4）在注册会计师存在重大过错或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5）注册会计师可从如下方面进行抗辩：自身无过错；注册会计师虽有过错，但这种过错与损害成果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自关于机关发布惩罚决定日或行事判决生效日起两年）。3、（1）于民对查明ABC公司也许存在错误与舞弊责任为：评估ABC公司也许发生错误与舞弊导致会计报表严重失实风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中也许存在重大错误与舞弊合理保证；在编制和实行审计筹划时

10、，应以应有职业怀疑态度获得能查明导致会计报告严重失实重大错误与舞弊合理保证。 （2）于民对ABC公司存在错误与舞弊报告责任为：于民应以恰当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。对于涉嫌重大错误或舞弊人员，于民应当向ABC公司高层次管理人员报告。当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采用恰当办法。必要时，应当征求律师意见或解除业务商定。4、作用:审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持；是注册会计师形成审计结论、刊登审计意见直接根据;是解脱或减轻审计审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩根据；为审计质量控制与质量检查提供了也许；

11、对将来审计业务具备参照价值.审计工作底稿三级复核制度要点复核人复核级次复核时间复核内容项目经理第一级复核（详细复核）在审计工作进行中逐张复核部门经理第二级复核（普通复核）完毕外勤审计工作后重要会计账项、重要审计调节、重要审计程序主任会计师最后复核（重点复核）签发审计报告前重大会计审计问题、重大审计调节事项、重要审计工作底稿1、Z股份有限公司上述虚构主营业务收入行为属于重大舞弊行为，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。第一，注册会计师在实行审计时应保持职业上应有认真和谨慎，严格遵守准则，通过实行必要和恰当审计程序，将会计报表中存在严重失实错误与舞弊揭露出来。第

12、二，由于审计测试和被审计单位内部控制固定限制，注册会计师虽然完全遵守准则，也不也许保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确认限度。上述事项属于导致报表严重失实错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款函证程序，而未能发现，因此注册会计师有过错，就应承担法律责任。2、（1）人民法院应当告知LN公司对ABC会计师事务所和XYZ公司一并提起诉讼，如果LN公司拒不起诉XYZ公司，人民法院应当告知XYZ公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实出资人列为第三人参加诉讼。（2）注册会计师侵权责任法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师过错、利害关系人遭受了损失、会计师事务所过错与损

13、害事实之间因果关系。（3）会计师事务所可以证明存在如下情形之一，不承担民事补偿责任：已经遵守执业准则、规则拟定工作程序并保持必要职业谨慎，但仍未能发现被审计会计资料错误；审计业务所必要依赖金融机构等单位提供虚假或者不实证明文献，会计师事务所在保持必要职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；已经遵循验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；为登记时未出资或者未足额出资出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。（4）应付补偿金额为600万元。本案中，对被审验单位、出资人财产依法强制执行后仍局限性以补偿损失金额为800万

14、元，ABC会计师事务所出具验资报告不实金额为600万元，会计师事务所对一种或各种利害关系人承担补偿责任应以不实审计金额为限。因而应以600万元作为ABC会计师事务所应承担补偿金额。阶段练习题（三）参照答案AC1、（1）“审计人员盘点存货记录”证明力强于“客户自编存货盘点表”，由于前者是亲历证据，后者是内部证据；亲历证据证明力高于内部证据。（2）“电脑打印应收账款明细账”与“应收账款询证函回函”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；（3）“被审计单位保存销货发票副本”与“持有购货发票”， 后者证明力强于前者，后者是外部证据；（4）“CPA对被审计单位有关内部控制执行状况询问记录”与“观测记录”，

15、 后者证明力强于前者，后者获取是环境证据和实物证据；前者获取是口头证据，仅能给审计提供一定线索。2、（1）内部控制是被审单位为达到其经营管目的而设立和实行，最严格内部控制也有其自身固有限制：一是控制成本限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制也许带来效益；二是人为限制，涉及关于人员不理解或错误理解内部控制，有关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制也许导致财务报表重要反映失实。 （2）内部控制与否真正有效，需要通过执行控制测试予以验证，但控制测试只能证明内部控制与否有效和得到了一贯遵循，而不能对财务报表反映合法性、公允性和一贯性进行证明。 （3）控制测试成果也许减少实质性测试程序，但当控制测试

16、成本高于所减少实质性测试成本时，注册会计师必要选取直接进行实质性测试。1、【答案】（1）财务部经理妻子担任出纳，违背了回避制度规定。由于内部会计控制规范基本规范规定，单位负责人直系亲属（也应当涉及配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理直系亲属不得担任出纳工作。公司应当另行安排出纳人员。 （2）出纳人员不应当同步办理购买、付款、报销等全过程事务，由于这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程规定。应当将有关工作交由不同人员办理，以实现互相制约和监督。 （3）支取款项印章不应当由总经理一种人保管。由于货币资金内部控制规范规定，单位财务专用章应当由专人保管，个人名章由其本人或授权人员

17、保管，禁止将支取款项所有印章交由一种人保管。对的做法应当是由出纳、财务部主管、总经理等有关人员分别保管。 （4）原材料采购中授权批准制度没有严格实行。供应部经理拥有采购有关问题批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。此外，对于重大非常采购业务，应当通过集体决策以尽量减少决策不当损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有通过征询、集体决策等程序，也违背了决策方面规定。（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离规定，销售部和信用管理部 门应当分开设立。销售部自行决定大宗商品售价做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应当依照销售

18、量状况拟定价格浮动范畴，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接受取货款方式违背了不相容岗位相分离要 求，齐易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相称于运用公司销售名 义，为自己销货，牟取私利，就是运用了不相容岗位末分离漏洞仓储部门办理验收入 库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象： 内部会计控制规范销售与收款 规定，“退回货品应由质检部门检查和仓储部门清点后方町入库。质检部门应检查并出共检查证明；仓储部门应在清点货品、注明退回货品品种和数量后填制退货接受报告。 “财会部门应对检查证明、退货接受报告以及退货方出具退货凭证等进行审核后办理相应退款事宜。”两部门都没有按照规定规定操作

19、，因而为销售人员作弊提供了条件。 （6）单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度 规定，应当依照内部会计控制规范对外投资和内部会计控制规范担保规定。严格规定对外投资和担保决策和实行程序，控制风险，避免决策失误。 （7）年度预算制定和批准不符合规定规定。内部会计控制规范预算规定，设 立股东大会为最高权力机构公司，年度预算编制机构是董事会，审批机构是股东大 会；国有和国有资产占控股地位公司年度预算还需要通过职工代表大会审议。因而不 能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要通过职代会审议才干实行。同步，正式颁布实行预算普通不能调节，的确需要调节，也应当重点考虑其因素

20、，分析预算实行差别，决定进一步应采用对策，本例在预算调节时忽视了这个规定。此外，预算调节应当由决策机构审批决定，本例由财务部决定做法是错误。财务报表审计时分别发现事项被审计单位违背认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录交易提前到本期记录 与各类交易和事项有关认定：截止 期末少计提合计折旧错误 与期末余额有关认定：计价和分摊 在销售明细账中记录了并没有发生一笔销售业务 发生 不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客应收账款 存在 财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算办法做恰当阐明 与列报有关认定：精确性和计价 将不属于被审计单位债务记入账内 权利和义务、存

21、在 将出售某经营性固定资产（并非公司寻常交易事项）所得收入记录营业收入 分类 没有将一年内到期长期负债列为一年内到期非流动负债 分类和可理解性 发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录 完整性 在销售交易中有如下状况：1.发出商品数量与账单上数量不符；2.开具账单时运用了错误销售价格；3.财单中乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误金额 精确性 存在对某客户应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户应收账款 关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露 关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露 将现销记录为赊销 阶段练习题（四）参照答案CDABACD1、按资产总额计算

22、重要性=190，0000.5%=950（万元）按净资产计算重要性=98，0001%=980（万元）按资产总额计算重要性=250，0000.5%=1，250（万元）按资产总额计算重要性=31，6505%=1，582.5（万元）财务报表层次重要性水平为950万元；当同一期间不同会计报表重要性水平不一致时，应取其最低者作为会计报表层次重要性水平。重要性水平与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平与审计证据之间成反向关系。重要性水平越高，应获取审计证据越少；重要性水平越低，应获取审计证据就越多。（1）Y注册会计师应当采用如下总体应对办法：向审计项

23、目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必要性；分派更有经验或具备特殊技能注册会计师，或运用专家工作；提供更多督导；在选取进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先理解；对拟实行审计程序性质、时间和范畴做出总体修改。（2）当评估财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，Y注册会计师拟实行进一步审计程序总体方案往往更倾向于实质性方案。（3）Y注册会计师提高审计程序不可预见性办法重要涉及：对某些此前未测试低于设定重要性水平或风险较小账户余额和认定实行实质性程序；调节实行审计程序时间，使其超过被审计单位预期；采用不同审计抽样办法，使当年抽取测试样本与此前有所不同；选用不同地点

24、实行审计程序，或预先不告知被审计单位所选定测试地点。3、对于每张发票及关于安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其她发票；发票与安装验收报告所记载数量不符。依照上述样本量表，预期总体误差率为1，可容忍误差率为4时，应选用样本量为156项。抽样查出误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制状况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4可信赖限度为95。抽样查出误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制状况时，注册会计师不能以95可信赖限度保证总体误差率不超过4。1、存在重大错报风险；认定层；销售收入发生、精确性、截止认定。

25、2、也许有下列不合理之处:（1）“主营业务收入”项目：下半年实现数明显高于上半年,与上年同期审计数相比,其绝对额增长9,800万元,增长40.83%,在该公司经营发展为均衡前提下,是不也许；（2）“主营业务成本”项目：下半年也较上半年有所提高,与上年同期审定数相比,其绝对额增长5,980万元,增长29.31%；两年毛利率分别为15%和22%，在该公司经营发展为均衡前提下,毛利率相差幅度明显不合理；（3）“营业费用”项目：尽管与上年同期无多少变动,但与“主营业务收入”、“主营业务成本”增长比率40.83%,29.31%相比,明显与收入和费用不配比；（4）“补贴收入”项目：形成78万元均集中在下半年,而上半年没有,也是疑点；（5）“营业外支出”项目：下半年实现数远远高于上半年,与上年同期审定数相比,其绝对额增长290万元,较上年同期增长2.64倍,属正常波动。综上所述，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“补贴收入”、“营业外支出”项目也许存在不合理之处。阶段练习题（五）参照答案四简答题1【答案】（1）函证目、作用不同。（2）函证范畴、对象不同。（3）函证内容不同。（4）函证方式不同。2【答案】重要区别：（要点）（1）盘点主体不同。（2）盘点范畴不同。（3）盘点内容不同。（4）盘点程序不同。（5）盘点时间