小企业会计准则Word文件下载.docx

1、对小企业经营者而言履行准则是他不可推卸的契约责任和义务，但是由于利益相关者往往不能有效地参与到小企业的经营之中，所以契约双方或多方常态性存在着信息不对称的情况，准则的监管方和会计信息使用者处在信息获取劣势的地位，因此，为了达到管理得目的或是保护自身的利益，利益相关者自然需要担负起监督、检查企业经营者契约履行情况的责任和义务。契约可以分为显性契约和隐性契约两种形式，显性契约必须表现为正式的监管制度，比如财政部门会计检查制度、税务检查制度、企业内控制度等，它的优点是具有较强的明示性和强制性，对契约执行中出现的机会主义现象有较强的约束作用，它的缺点是契约内容很难完备，契约履行成本高、缺乏灵活性。隐性

2、契约建立在契约各方充分达成共识的基础上，契约的履行主要依赖于各方的自主性而非被动的强制性，它表现为一些没有书面条款的非正式的行为规范和会计声誉、会计职业道德等，隐形契约因为能够有效克服显性契约的不灵活和不完备性，因此它和显性契约结合共同促进会计准则的有效实施。此外，会计准则既然是一种契约，它的履行就会产生成本，处于自身利益的考虑契约各方当事人要做出科学的成本效益分析，同时契约本身具有一定的刚性，新旧契约（新旧准则）的转换需要有一个适应与调整的过程。 遵从与博弈理论企业会计准则作为一种管理性社会规范，是由社会权威机构制定与推行的，因此它本身先天具有强制性特征，也就是说大多数企业会迫于权威压力而遵

3、从此社会规范，但是如果规范遵从的条件苛刻、程序复杂、成本较高甚至有损企业利益时，企业就有可能产生抵触情绪，加之社会规范的违规成本较低时，自然出现形式化遵从、变通性遵从甚至不遵从的情形，这实际上形成了一种博弈状态（见表）。表中，代表经营者因不遵从行为而获得的收益，代表监管者监管行为获得的收益，代表监管者的监管成本，代表经营者选择不遵从而支付的成本，如偷逃税罚款，行政罚款等。出于经济自利性的动机，企业经营者总会在政策选择的博弈中做出使自己获利最大化与成本最小化的决策；出于管理性的动机，权威机构也会相应做出监管或不监管准则执行的选择。 认知理论认知理论认为，认知歪曲是引起非适应行为与情绪不良的主要原

4、因，通过矫正认知歪曲可以使情感与行为障碍得到有效好转。同样的，如果没有对准则准确的认知和把握，企业经营者或会计人员的行为就会阻碍准则的有效实施，因此，政府等权威机构对准则积极有效的宣传与培训是实施准则的前提和基础。动机认知理论还认为，人对行为的决策具有主动权，在期待、注意与评价等影响行为决策的认知变量中，期待是行为决策的先行因素，而强化期待效果的方式存在于奖赏与惩罚之中，所以小企业会计准则在实施中，政府推行机构及会计信息使用者还需要设置影响企业行为动机的有效的奖惩措施。 寻租理论寻租是指在市场经济中，自利的经济主体为实现自身利益的最大化，通过利用、改变甚至违背制度规范所进行的非生产性、非公平性

5、的财富转移和配置行为，这种行为在导致一部分人改善福利的同时，减损另外一部分人的福利。在会计寻租活动中，企业通常会通过操纵会计信息或利用会计政策选择余地来获取财富和资源，对于小企业而言，更有可能因为其会计核算不健全、管理不规范以及财务信息不透明等原因而增大其会计寻租的空间，达到逃避监管和税收的目的，值得注意的是，寻租行为同样有可能出现在政府执法者或监管者身上，他们可以利用对准则模糊条款的认定权限和执法腐败来获取不正当收益。 期望效用理论期望效用原指在不确定条件下消费者可能获得的各种结果的效用加权平均数。如果用与来表示两种结果和发生的概率，那么期望效用函数可以表达为公式（）（）（），期望效用原理用

6、于判断不同的人对待风险不同的偏好，人们可以根据期望效用的大小来对自己的未来决策做出选择。对于小企业而言，假设选择执行小企业会计准则获得的收益为，执行成本为，另设设为所得税率，因为新准则下小企业纳税调整的事项较少，可以将净收益等同于应纳税所得额，则遵从会计准则的税后净收益为（）（ ）。当其选择不遵从小企业会计准则是，将面临监管机构处罚的风险，设不执行小企业会计准则被查获的概率为（），企业的违规处罚支出为，不执行准则下企业的获利为，则此时影响小企业做出是否执行准则决策的期望效用公式为： （）（）（）（）（）（）（）。 小企业会计准则有效实施的机理德国著名社会心理学家勒温提出：任何一项主体行为的产生

7、都是主体因素与外部环境互相作用和影响的结果。小企业会计准则的实施作为一项以小企业为主体的社会经济行为，同样不是一个偶然的由单因素决定的过程，它受制于内生变量与外生变量的共同作用和影响。这就有力解释了在调查中出现的一类重要问题：为什么在同样的准则实施外部环境下，有的企业顺利实施了小企业会计准则，而有的企业却没有；为什么同样实施了小企业会计准则，实施的效果却有差异。我们尝试从外部推力、企业素质和内部动力三个方面构建出小企业会计准则实施的机理模式（见图）。在以上机理模式中我们看到，小企业会计准则的有效实施是小企业外部推力、企业素质和内部动力共同作用产生合力的结果，其中外部推力起推动与约束作用，它主要

8、包括政府制订的相关政策制度以及监管行为、利益相关者的信息需求、社会机构服务等；企业素质起保障与支撑作用，它主要包括经营者意识、人力资源素质、会计核算水平等；内部动力则起激励与诱导作用，它主要源自实施小企业会计准则后预期能够得到的利益，包括能够得到财政资助、税收优惠、银行贷款等。我们从前面的相关理论分析以及对准则实施现实情况的调查分析看到，在影响小企业会计准则实施机理的所有因素当中，内部动力是其中最为关键的因素，或说是准则实施机理的核心，如果没有了内部动力或是内部动力太过虚弱，即使外部推力和企业素质再强，也会因为小企业的反感或抵制使准则实施的效果大打折扣。内部动力源自于经营者及其员工对小企业利益

9、最大化的不懈追求，准则实施之前对实施后利益的预期会诱导经营者作出是否选择执行小企业会计准则的决策，准则实施后，预期利益的逐步实现会激励企业更加规范相关行为，并扩散诱导其他小企业加入实施的行列之中。因此，要提高小企业会计准则的实施效率和效果，增强利益导向，实现外部推力和企业素质到内部动力的高效转化显得尤为重要。 几点建议 注重调动准则实施的内部动力小企业实施准则的内部动力源于两个方面：一是企业自身成长的需要，会计核算制度的健全，有利于企业自身财务成本管理和内控制度的完善，有利于更好的获得外部投融资的机会，以及塑造良好的企业形象和声誉；二是外部利益的诱导，这些利益主要存在于税收、贷款、财政补贴等方

10、面，比如，税务机关要加大查账征收的力度，对于执行小企业会计准则的企业设置较高的起征点或免征额，相应的一些税收优惠政策也只有在会计制度合规完善的基础上才能得以兑现。银行等金融机构在贷款方面要积极向会计制度健全的小企业开放，要以真实完善的账簿报表信息作为信用基础，而不只是关注它们的抵押和保证能力。财政部门还可考虑对于小企业在会计制度转化中发生的人员培训费、软件支持等给予一定的补贴。 提高外部监管的有效性政府相关机构的监督与检查是会计制度实施的主要推动力量，但是我们从年小企业会计制度推行的情况和效果来看，外部监管存在力度不足、针对性不强等缺陷。比如虽然财政部门强制将新制度的内容列入了会计人员继续教育

11、学习的内容，但这只是新制度实施的必要条件而不是充分条件，即不代表学习了新制度就会实施新制度。在后续的监管当中，虽然认识到了税务机关的利益制约作用，但以税收征管为己任的税务机关的配合度不高，大量小微企业采用实行定期定额征收制度，一定程度上纵容了新会计制度不遵从行为的发生。还有对代理记账机构疏于监管，大多金融机构对小企业的采取不开放姿态等等，这些情形如不改善，同样会大大影响小企业会计准则外部监管的有效性。 严格规范会计代理行为从调查中我们发现，有相当数量的小企业因为规模较小以及节约成本的考虑，委托外部机构或人员为本企业办理会计核算、纳税申报等业务，作为促进小微企业发展软环境建设的重要部分，会计代理

12、服务行业的健康规范发展近年受到政府的高度重视，早在年财政部就颁布实施了代理记账管理办法，对会计代理者及其行为进行规范与约束。但是为稳定客户关系，追求自身利益，一些代理机构和人员违背职业道德与委托方串谋进行财务造假、规避监管、偷逃税款等违规违法行为，加之习惯性认为代理行为本事具有临时或短期性，因此代理者会对会计制度的转换采取敷衍态度，这都影响到小企业会计准则的顺利实施。因此，政府应严格会计代理行业准入制度，加强执业过程规范与诚信考核，实施代理方连带责任追究制度，加大违规违法处罚力度，积极建立完善会计代理行业信息平台，小企业可以在信息平台上自主选择到优质的代理机构、人员与服务，从而避免“劣币驱逐良币”现象的发生。主要参考文献高利芳，曲晓辉会计准则执行的理论解释：整合与建构当代财经，（）：颜敏，等会计寻租研究会计研究，（）： ， F V A： C ，2009，5（11）：