负债管理第十章 负债Word格式文档下载.docx

1、B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费答疑编号10100102：【答案】A（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的

2、金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例10-1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：答疑编号10100103

3、：（1）决定发放非货币性福利借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）=2784600（元）计入管理费用的金额为：30（1+17%）=491400（元）（2）实际发放非货币性福利应付职工薪酬3276000主营业务收入2800000应交税费应交增值税（销项税额）476000主营业务成本2000000库存商品2000000应交的增值税销项税额=170x1400017%+3017%=404600+71400=476000（元）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入

4、相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例10-2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下：答疑编号10100104：（1）计提轿车折旧管理费用20000应付职工薪酬20000累计折旧20000（2）确认住房租金费用管理费用40000应付职工薪酬40

5、000银行存款40000（三）辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关

6、系计划或裁减建议 【例10-3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施特产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表l01。表101丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄（年）补偿标准（元）110100000车间主任101120200

7、000213030000080000高级技工5018000028000050000一般技工100150000250000合计1602007年l2月31日，丙公司根据表l01的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表102。表102丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职位拟辞退数量工龄（年）接受辞退计划职工人数每人补偿标准（元）补偿金额（元）车间主任1-10550000011-20240000021-301300000高级技工20160000018000001400000一般技工25000003000000合计12314000

8、000根据表10-2的资料，丙公司的账务处理如下：答疑编号10100105：管理费用14000000应付职工薪酬14000000（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负

9、债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权

10、日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。【例10-4】2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表l03。表l0一3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位：元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120

11、1125第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有l0名管理人员离开公司。乙公司估计还将有l0名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表l0一4。答疑编号10100106：表104应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）=（1）一上期（1）+（2）2007（20035）1001413=77000770

12、002008（20040）1523=160000830002009（2004570）18=1530007016= 1120001050002010（200457050）21=735005020=10000020500201l7350073500=03525= 8750014000总额299500根据表10一4的资料，乙公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，不作处理。（2）2007年l2月31日管理费用77000应付职工薪酬77000（3）2008年12月31日管理费用83000应付职工薪酬83000（4）2009年12月31日管理费用105000应付职工薪酬105000应付职工薪酬11

13、2000银行存款112000（5）2010年12月31日公允价值变动损益20500应付职工薪酬20500应付职工薪酬100000银行存款100000（6）2011年12月31日公允价值变动损益14000应付职工薪酬14000应付职工薪酬87500银行存款87500当期应计入损益的金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的现金-应付职工薪酬期初余额第二节应付债券一、一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“

14、库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整

15、”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例10-5】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。答疑编号10100201：甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835（复利现值系数）+100000006%4.3295（年金现值系数）=

16、10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表10-5。表10-5利息费用一览表单位：付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日517716.7582283.2510272051.752010年12月31日513602.5986397.4110185654.342011年12月31日509282.7290717.2810094.937.062012年12月31日505162.94*94937.06100000

17、00*尾数调整根据表10一5的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券银行存款l0432700应付债券面值l0000000利息调整432700（2）2008年l2月31日计算利息费用财务费用等521635应付债券利息调整78365应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用财务费用等505062.94应付债券面值l0000000利息调整94937.06银行存款l06000002012年12月31日“应付债券利息调整”=432700（78356+82283.25+863

18、97.41+90717.28）=94937.06【例题3】某股份有限公司于208年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券208年度确认的利息费用为（）万元。A.9.73B.12C.10D.11.68答疑编号10100202：【答案】D【解析】该债券208年度确认的利息费用194.656%=11.68万元。二、可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进

19、行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券-可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”科目。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同

20、，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。【例题4】甲

21、上市公司（以下简称甲公司）经批准于201年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。自202年起，每年1月1日付息。2年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。其他相关资料如下：（1）201年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于201年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。（2）202年1月1日,该可转换公司债券的

22、50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；201年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。要求:（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算甲公司201年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（

23、3）编制甲公司201年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制甲公司202年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算202年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 （6）编制甲公司202年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（7）计算甲公司202年12月31日至205年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。（8）编制甲公司206年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）答疑编号10100203：