电大《审计案例分析》期末复习资料Word下载.docx

1、3审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？4审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？5审计工程组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？6对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？7对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。

2、被审单位已在会计报表中进行了披露。被审单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。8货币资金的关键控制点有哪些?9对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?10在审查某公司的所得税金额时，审计人员发现该公司采用的计税标准是27的税率（该公司应纳税所得额600万元）。该公司存在什么问题?审计人员应如何提出审计调整意见?三、综合案例分析题1资料审计人员在审查A公司2008年12月31日资产负债表的长期应付款工程时，发现该公司该年度月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为年，使用年限为10

3、年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求（1）审计人员能否同意该公司的会计处理？（2）应建议该公司如何进行会计处理？2资料注册会计师审计顺达公司2006年长期投资业务时，发现其资产负债表中的“长期投资”工程金额为200万元，损益表中的“投资收益”工程为24万元。核对有关账的记录，账表金额相符。抽查有关会计凭证，证实：该公司在2006年1月购入3年期的长期债券，债券面值为200万元，债券利率为12%，债券溢价为12万元，已全部列入财务费用账户。该企业除了债券投资外，没有其他投

4、资业务。（1）说明存在的问题。（2）提出审计意见。3资料某企业2008年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：（1）余额多计10000元；（2）当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入“其他应付款”账户。 要求根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。4资料审计人员对A企业的2018年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2018年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测

5、试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。（2）会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。（3）A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库

6、根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（4）会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。（5）A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企

7、业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。（6）审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经

8、仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（8）A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。（9）A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。（10）A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 要求（1）根据上

9、述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。（2）根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？5要求根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式6资料审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货工程进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；（2）实际有1000个单位存货，年终盘点时误记为100个单位存货；（3）某物品赊销时未做销售记录，因其实

10、物尚存于仓库，已将其列入期末存货中；（4）某物品赊销时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。要求请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。7,某企业2008年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细帐及有关收入、费用帐户，发现存在下列问题：（1）期初库存商品余额多计10000元；（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入“其它应付款”帐户。要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。8、某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲

11、材料数量7300公斤，金额为14600元。本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。审计案例分析期末复习资料参考答案1答案：错误理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。2答案：错误。应收账款账户在记录正确的基础上，对应收账款数额进行函证，函证目的为了查应收账款账户余额的真实性，证明账户记录可靠性。3答案：正确。保护应收票据的人，不应经办与应收票据业务相关的会计分录。4. 答案：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。5答案：被审计单位

12、首次接受审计，要对固定资产进行内部控制制度的符合性测试，期初审计只是实质性审计的一部分，审查各次固定资产的盘点记录是审计方法一项内容。6答案：因为投资计息计入投资收益。7答案：该业务是关联交易，给审计人员测试和判断真实性、正确性带来障碍，可以利用交易人为调节损益和隐瞒资产或损失，因此内部关联交易数额较大，应予以披露，予以查实。8答案：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。9答案：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。10答案：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。11答案：证实银行存款是否存在就必须函证银

13、行存款余额。12答案：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。13答案：因为通过对公司损益类工程的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。14答案：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。15答案：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用工程予以调增，因此应注意审查不得扣除工程的列支是否正确。16答案：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。17答案：注册会计师对会计报表

14、只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。18答案：应以结账日的实有数额为准。19答案：应当由主任会计师进行。20答案：出于谨慎性的考虑，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。21答案：应该还包括银行函证回函。22答案：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。23答案：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。24答案：25答案：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行账户。26答案：无论被审计单位是否采用永

15、续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。1分析：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（1） 经营环境发生变动；（2） 年末销售额突然增减；（3） 顾客总体发生变动；（4） 产品结构发生变动；（5） 信用政策或其运用发生变化；（6） 销售收入的总体发生变动。2分析：在进行销售收入审计时，必须关注关联交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”；所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票等；在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过

16、合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。3分析：（1）监盘时间。一般应以会计期末以前为优。（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）工程选取问题。一般来讲，样本选取应将重视工程可典型存货工程作为对象，同时对可能过时或损坏的工程要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

17、4分析：审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？分析：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到的这些财产的验收手续、法律文件的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在；对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。5分析：首先，将利润表中利润总额各构

18、成工程与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；其次，明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成工程的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各工程金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；再次，重点对与利润总额形成的两大部分，即营业利润、营业外收支净额相关的各明细工程进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成工程的金额。6分析：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；（2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。7分析：针对（1），注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报

19、告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。针对（2），应签发无法表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段的审计报告。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。8分析：（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度。9分析：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

20、10分析：（1）存在的问题：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。该公司应纳税所得额600万元，已超过10万元，不应执行27税率，而要按33的税率缴纳所得税。（2）调整意见：审计人员对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：该公司应纳所得税198万元（600X 33），实纳162万元（600X 27），应补缴所得税36万元。建议该公司进行以下账务调整：借：所得税费用 360000贷：应交税费一应交所得税 360000审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会

21、计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20000（200000/10）元，并作如下会计分录： 借：制造费用 20000 贷：累计折旧-融资租入固定资产 20000（1）审计方法：采用检查法、计算法等方法，审阅长期投资，投资收益等明细账，抽查并核实有关的会计凭证，取得审计证据。当年投资收益：20012%1 = 24万元当年摊销溢价：12 / 3 = 4 万元（2）存在问题：溢价12万元与债券利息24万元不应列入财务费用；投资收益因溢价购进每年将减少4万元。（3）审计意见：将列入财务费用的债券利息

22、与债券溢价予以调出，并分摊当年溢价。调账分录为：借：长期债权投资-债券投资 120 000长期债权投资-应计利息 240 000财务费用 360 000 借：投资收益 40 000长期债权投资-债券投资 40 000 根据审查发现的问题，该企业2008年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初产品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增账面利润5000元。（3）固定资产出租净收入应列入其他

23、业务利润，该企业将其列入其他应付款，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增账面利润1600元。因此，该企业利润总额应调整为：90000+10000+5000+1600=106600（元）4分析 （1）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。（2）销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。（3）付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一

24、起交会计部。（4）证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。（5）银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行

25、较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。5分析（一）应否函证1银行存款：应该函证。2应收账款：3应付账款：仅在下列情形函证：控制风险较大；金额大；被审计单位经济困难。4固定资产：当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计。（二）认定事项银行存款的存在性；负愤的完整性；资产的抵押担保。应收账款的存在性；应收账款的所有权。应付账款的真实性。固定资产的真实性。（三）函证内容银行存款；银行借款；其他情况。客户欠被审计单位金额；被审计单位欠客户金额。存放固定资产的金额和数量。（四）函证对象本年度存过款的所有银行。债务人。债权人。固定资产代管人。（五）函证方式肯定式。否定式或否定式。肯定式或否定式。否定式。如果被审计单位没有对错误加以更正，可能对本期报表的有关