内部控制制度 2docWord格式.docx

1、3、内部控制结构阶段1988年美国注册会计师协会发布审计准则公告第55号中提出了“内部控制结构”是为了对实现特定的公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。4、一体化控制阶段八十年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告委员会”，下设专门致力于内部控制研究的“发起组织委员会”，简称COSO。COSO于1992年提出了题为“内部控制-整体框架”的研究报告，这就是著名的COSO报告。审计准则委员会于1995年发布了审计准则公告第78号，全面接受了COSO 报告的观点。新准则将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理

2、层和其他人员实现的过程，旨在为下列三大目标提供合理的保证：经营的效果和效率（操作性目标）；财务报告的可靠性（信息性目标）；符合使用的法律法规（遵从性目标）。这三大目标及能满足不同的需要，又相互交叉，是一种“全部控制论”的概念，它较前两种定义也更加全面。在COSO报告中，认为内部控制涵盖了企业内部五大组成部分的丰富内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。这五大组成部分与前述三大部分有机的相结合，构成了内部控制的完整体系。COSO报告旨在为各行各业提出这一思路。我国的企业工作者很有必要适应形势，转变观念，从内控的三大目标出发，去考察本单位上述五大组成部分的各个方面，看是否建立了健

3、全的内部控制，而且看这些制度是否得以认真贯彻实施。（二）我国内部控制的概念对于内部控制的概念我国目前还没有统一的定义，我国1997年实施的独立审计具体准则第九号-内部控制与审计风险套用了1988年AICPA发布的审计准则公告第55号中提出的理论，即内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序组成。这也是目前我国CPA沿用的内部控制结构。（三）加快内部控制建设的意义1、加快内部控制建设，是满足上市公司内部控制评价报告制度要求，促进资本市场健康发展的客观需求。从国外看，安然、世通等财务舞弊案件的暴露，促使许多国家纷纷通过立法，加强公众公司的内部控制黑会计监管。比如，美国制定了萨班斯-奥克斯利法案、澳

4、大利亚制定了公司法经济改革法案。萨班斯-奥克斯利法案第404条规定，上市公司要自行评估其内部控制的有效性，揭示其风险控制中的重大弱点，并将评估结论写入公司年度财务报告。从国内看，2001年10月，中国证监会发布了关于做好证券公司内部控制评审工作的通知，要求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评审并提交评审报告；中国证监会首席会计师张为国在2002年撰文提出，拟在3-5年内借鉴美国萨班斯-奥克斯利法案中有关完善上市公司内部控制及其报告制度的做法。推行上市公司内部控制评价制度，其基础是必须先建立一套科学、统一的内部控制制度，只有这样评价工作才有衡量依据、度量尺度。2、加宽内部

5、控制建设是建立稳固强大的国家财政的必然要求本届财政部党组理财思路，强调做大财政蛋糕、服务经济社会发展。做大财政蛋糕，关键是调控措施有力、增收节支有效，通过宏观政策促进生财，通过合理的机制有效聚财，通过科学管理规范用财，在维护经济运行安全，提高经济增长质量的同时，实现财政增收。加宽内控建设，有利于提高财政攻关调控措施的科学性和准确度，有利于夯实税基，做到扩大财源。3、加快内控建设，是建立现代化管理企业的迫切要求。在建立、完善社会主义市场经济体制的过程中，由于体制、机制、制度、环境等方面的原因，出现了大量经济犯罪案件，这些案件大都与内部控制由或多或少的联系，像四川长虹约5亿美元应收货款被骗案、中航

6、油新加坡公司违规炒作油品期货造成5.54亿美元巨额亏损等。这些案件产生的原因错综复杂，但其中和重要的一个方面是内部控制薄弱或者内部控制制度执行不力。因此，加快内控建设，促进完善单位治理结构，推动经营管理制度化、规范化，提高重大经济决策的科学性和透明度，在完善社会主义市场经济体制进程中，更凸显出重要性和紧迫性。4、加快内部控制建设，是建立惩治和预防腐败体系的重要举措解读最近召开的中央纪委五次全会和中共中央2005年1月3日印发的建立健全教育、制度、监督并重的诚挚和预防腐败体系实施纲要精神，可以概括为一句话：制约权力、追究责任、重点监管。着眼制约权力，要求实行不相容职务相互分离、重大事项集体决策；

7、着眼追究责任，明确单位负责人对本单位内部控制的尽力健全和有效实施负责，同时，对出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行业务的部门及人员，追究相应责任；着眼重点监管，把经济、会计工作中最薄弱、最容易发生错误和舞弊的环节，如货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、担保、成本费用、固定资产、存货、筹资等10方面业务，作为首批重点控制内容。因此，加宽内部控制建设，对从源头上治理腐败具有积极促进作用。二、我国内部控制的现状及成因分析（一）企业内部控制之企业自身现状及成因（1）大部分企业对内部控制的重要性认识不足由于内部控制不能直接缠身经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而

8、且需要多摄制人员岗位、制定大量的规章制度、增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上。有的企业认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾。由于企业自身对内部控制不重视，所以大部分企业内部控制制度残缺不全或不够合理，或制度虽然在，但却疏于执行，完全成了纸上制度。（2）公司法人治理结构形同虚设，缺乏相互制约的法制环境。公司法人治理结构是公司的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析看，不难发现其弊端。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，

9、100%为内部董事的公司占有效样本的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长何总经理一人兼任的公司占总样本数的47.7%。可见，这种所谓的公司治理结构几乎没有相互制约的力量，加之在权力的制衡以及外部的约束上，还没有形成有法可依、执法必严、违法必纠的大环境。因此，在一个单位也就很难形成有章必循，违章必纠的局面。（3）内部审计不具备真正意义上的独立性内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。我国的一些上市公司内部审计虽

10、然存在，但却不具备真正的独立性，仅仅是流于形式。上市公司轻而易举虚构巨额利润事件的频频发生就是一个很好的例证。如果内部审计有效，虽然不一定能过完全制止虚假会计信息的产生，但会加大制造虚假会计信息的成本，可以有一定的控制作用。像银广夏能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚增增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入7.45亿元，可见其内部审计仅是一个摆设；而世界通信公司的虚假会计信息却是它的内部审计发现的，这很值得我们深思。（5）企业管理者的管理哲学和素质有待改进，上市公司中内部人控制现象严重管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。经营管理的观念、方式和风格

11、通常会从以下三个方面极大的影响控制环境：A、管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；B、为实现预算、利润和其它财务及经营目标，企业对管理的重视程度；C、管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其它控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或某几个人支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大。现实中，核心管理人员存在私心，人员素质低下，对起约束作用的内控制度不情愿接受，甚至不愿意加强内部控制建设。加之在人事政策方面没有建立起完整的人力资源流转机制和激励机制，产生内部人控制现象。目前上市公司这种内部人控制现象很严重，而作为能够控制公司的大股东或内部人在缺乏相应的约束下，更容

12、易出现不利于公司长远发展进而侵犯小股东利益的行为。著名经济学家吴敬琏曾经说过中国的股市是个大赌场，这很贴切的描述了中国股市的现状。大股东和小股东之间存在着严重的信息不对称，大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计，以谋求自身利益的最大化，最后受损失的只能是中小股东。（6）人事政策和实务需要改进一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。如果执行内部控制人员工作责任心不强，忽视控制程序，甚至相互串通舞弊就会导致内部控制失灵。公司必须雇用足够的人员并给与足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公

13、司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。任何行为都需要不断的被激励，这种激励可以是物质的奖励、他人的认可，也可以是自我的认可。为了激励行为者，必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的，因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩，缺乏有效的激励和约束机制，同时也没有建立适合本企业的人力资源流转机制，这样很容易让雇员产生短期行为。（6）会计控制方面需要加强会计控制作为企业管理的重要组成部分，一直受到业界人士的极大关注。我国企业会计控制现状如下：管理当局对会计控制认识不足、重视不够。不少管理当局对会

14、计规范的认识和重视远远落后于现实的需要，相当一部分管理当局还认为会计控制不过是一堆堆手册、文件和制度，遇到具体问题布鲁道校友厂长经理说了算，不按规定办事，有时甚至为了谋取个人利益而弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规，是会计控制制度失去刚性、严肃性。会计控制制度本身缺乏科学性和连贯性。目前，有些企业也建立了相关的会计控制制度，但总体仍缺乏科学性和连贯性，只是会计控制难以发挥应有功效。比如有的企业只偏重事后控制而忽视了事前预防控制，没有建立自我防范和约束机制，实际中常是在违规违纪行为发生后设法堵赛或予以惩罚，这就使内部控制成本较高，收效很小，使会计控制失去效力。有的企业只注重钱财等游行资产的控制

15、，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这可能给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位的发挥作用。会计控制制度执行与检查不力。有的企业把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”，遇到问题随意处理，甚至明知故犯，为了摆脱会计控制的牵绊，弄虚作假，进行错误陈述等，使得建立的会计控制制度徒有虚名。有的企业奖惩没有制度化，部分员工以为执行与否无关紧要，削弱了员工执行会计控制制度的自觉性和警觉性。（7）加强企业文化建设我国企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，同时，应避免一种只注重小团体和短期效益的企业文化，保持一种健康的文化氛围。否则，即使像安然那样的大公司也会走向覆辙。（8）网络环境

16、下电子商务引发内部控制新难题近年来，随着计算机技术和网络通讯技术的发展，网络化会计信息系统的日趋普及，网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，使电算化会计系统的内部控制更加完善，同时也提出了新的要求。就网络环境而言，企业交易的处理与相关作业程序都必须仰赖良好的计算机信息系统，因此信息系统内部控制的好坏，将直接影响企业的营运与发展。而随着电子商务的迅猛发展，网上交易愈加普遍，这加强了企业对网上公证机构的依赖。但直到目前相应的技术和法规还远没有达到完善。这也给企业管理系统的内部控制造成困难。网络环境下也使企业内部稽核难度加大，会计师必须具备复杂电脑资料处理能力，需要经过培训才能胜任工

17、作，稽核成本增加。同时很难避免非法侵扰，网络是以开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，因此，网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰，这种供给可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失。（二）外部环境现状及成因1、内部控制概念上不统一我国尚未正式提出权威性很高的内部控制概念，对于内部控制的完整性、合理星际有效性更是缺乏一个工人的标准体系。现行的规范制度中，只有审计准则第九号企业内部控制与审计风险和新修订的会计法正式提出了若干与内部控制相关的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部会计控制的规定角度来惊醒的规范。

18、刚刚发行的内部会计控制基本规范只是仅限于会计领域，而且该规范的诸多内容是非常原则性的。一些企业管理者对内部控制也存在很多误解，如有的认为内部控制就是不相容会计岗位分离，有的认为内部控制就是规定，有的认为内部控制就是内部纪律要求等等。2、我国还没有形成内部控制的整体框架目前，由于对内部控制概念认识混乱，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别。虽然理论界对西方整体框架理论的科学性有所认识，但部分理论界人士、多数政策制定者、大部分企业管理当局对内部控制的认识有待统一和提高。3、在内部控制设计上明显存在着各自为政、就事论事的倾向。财政

19、部门着重抓了内部会计控制的建设。财政部于1986年颁发会计基础工作规范，2001年来发布了四个内部会计控制规范。真全监管部门对上市公司内部控制的报告作了一些规定，2000年国家证监会发布了公开发行证券公司信息披露编报规则，对公开发行证券的金融企业内部控制的披露作了一点要求。中国注册会计师协会对事务所的内部控制作了要求。国家审计署实施的中华人民共和国国家审计基本准则对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定。整体来看，全国没有统一的协调和规划，各部门只在自己的职责范围内针对具体事件制定要求。4、外部监督缺乏力度。内部控制制度1*有限公司关于提取资产减值准备和坏帐损失处理的内部控制制度根据企业会计制

20、度及国家有关规定，结合公司的具体情况，为提高公司资产质量，确保股东、债权人的合法利益，规范公司运作，特制定如下关于提取资产减值准备和坏帐处理的内部控制制度。1、关于计提坏帐准备1.1坏帐损失核算方法：采用备抵法。1.2公司应当每年中期期末或年度终了，对应收帐款、其他应收款等应收款项进行全面检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计各项应收款项可能发生的坏帐损失，对于没有把握能够收回的应收款项，按其期末余额5%的比例计提坏帐准备。坏帐准备计提方法一经董事会通过，公司不能任意更改,若有变更，需经董事会批准。1.3除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤消、破产、资不抵

21、债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额提取坏帐准备：1.3.1当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；1.3.2计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；1.3.3与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；1.3.4其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。1.3.4.1公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大，应将其帐面余额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。1.3.4.2公司的预付帐款如有确

22、凿证据表明其不符合预付帐款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付款项的金额计入其他应收款，并计提相应的坏帐准备。1.4公司可以对于某些应收款项提取特殊准备（指与同帐龄相比，比例较大的），对于提取特殊准备，或计提金额超过上年已审净资产5%的应召开董事会，监事会列席会议，公司管理层应详细说明原因，公司董事会批准后应公告。对于关联方应收款项计提坏帐准备的，以及计提金额超过上半年已审净资产5%的，还应由公司股东大会批准，关联方应回避表决。公司管理层对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现

23、金流量严重不足等，公司管理层应将原因及责任详细说明，拟处理的坏帐损失在上年已审净资产的3%以内，由公司董事会批准（应由监事会列席），超过净资产5%的，或关联方的坏帐损失应由股东大会批准，冲销提取的坏帐准备。1.5当年度全额计提坏帐准备，公司董事会应在会计报表附注中说明计提的比例以及理由。1.6以前年度已全额计提坏帐准备，但在当年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，以及以前年度已确认并转销的坏帐损失，当年度又收回的，公司董事会应在会计报表附注中说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。公司管理层若认为估计计提比例存在不合理之处，应及时提出方案，交由董事会讨论通过，

24、并变更计提比例。1.7对某些金额较大的应收款项不计提坏帐准备，或计提坏帐准备比例较低的（一般为5%以下），公司董事会应详细说明原因，并在会计报表附注中说明理由。1.8当年度实际冲销的应收款项，公司董事会应在会计报表附注说明冲销的理由，其中实际冲销的关联交易产生的应收款项由股东大会应形成专门决议，并应单独披露。若冲销的应收款项对公司的财务状况形成了重大影响，公司董事会应及时公告。2、关于计提短期投资跌价准备2.1公司短期投资采用成本与市价孰低法计价，当市价低于成本时，按投资总体计提跌价准备；同时，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备

25、。2.2中期期末或年度终了，公司管理层应将股票、债券、基金等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额计提短期投资跌价准备；公司管理层应将短期投资成本低于市价的情况逐项列示，并提出处理方案，经公司董事会批准后方可作帐务处理。如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入帐的减少数为限），冲销已计提的跌价准备。2.3若期末短期投资的市价严重低于成本，并短期内未能转回，对财务状况构成重大影响，公司董事会应及时公告。2.4公司出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等时，按实际成本转帐，同时结转计提的跌价准备。3、关于计提存货跌价准备3.

26、1存货按个别项目采用成本与可变现净值孰低法计价。3.2中期期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，提取存货跌价准备。公司管理层应根据企业会计制度将单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额及其原因详细列明，并提出处理方案，经董事会批准后提取跌价准备。可变现净值，是指公司在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在估计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售

27、合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。3.3 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项情况时，应将存货帐面价值全部转入当期损益：3.3.1已霉烂变质的存货；3.3.2 已过期且无转让价值的存货；3.3.3 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；3.3.4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。3.4

28、当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：3.4.1 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；3.4.2 公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.4.3 公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其帐面成本；3.4.4 因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3.4.5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。3.5存货可变现净值低于成本的差额，应提取存货跌价准备；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增回的数额（其增加数应以补足以前入帐的减少数为限），冲销已计提的存货跌价准备。3.6公司生产领用、出售已计提跌价准备的存货，不同时调整已计提跌价准备的，等期末予以调整。4、关于计提长期投资减值准备