四川省资格从业考试《中级会计实务》考前复习题含答案解析二十Word格式.docx

1、7年5月5日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为207年6月10日。207年6月10日，该写字楼的账面余额8500万元，未计提存货跌价准备，转换后采用公允价值模式计量。6月10日该写字楼的公允价值为8300万元。7年6月10日存货转换为投资性房地产时，该写字楼的公允价值与其账面余额的差额应（ ）。A借记“资本公积其他资本公积”科目200万元B贷记“资本公积其他资本公积”科目200万元C借记“公允价值变动损益”科目200万元D贷记“公允价值变动损益”科目200万元解析 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产在

2、转换H的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换目的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。四、 单选题-4甲公司为上市公司，2008年初“资本公积”科目的贷方余额为150万元。2008年2月1日，甲公司以自用房产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，房产账面原价为1000万元，已计提折旧300，万元，转换日公允价值为800万元，12月1日，将该房地产出售。甲公司2008年另以600万元购入某股票，并确认为可供出售金融资产，2008年12月31日，该股票的公允价值为660万元，假定不考虑相关税费，2008年12月31日甲公司“资本

3、公积”科目的贷方余额为（ ）万元。A60B150C210D310解析 “资本公积”科目的贷方余额=150+800-（1 000-300）-800-（1 000- 300）+（660-600）=210（万元）。注意虽然自用房产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转入当期损益，所以对资本公积没有影响。五、 单选题-5企业会计准则规定，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入（ ）。A生产成本B期间费用C当期损益暂无解析六、 单选题

4、-6甲公司207年初递延所得税负债的余额为120万元，递延所得税资产的余额为100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为800万元，可抵扣暂时性差异为600万元，假定该公司适用的所得税税率为25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。7年的递延所得税为（ ）万元。A30B50C70D130解析 按照企业会计准则第18号所得税的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响。因此，本题计算为：（1）计算递延所得税负债增加80025%-120=80（万元）；（2）递延所得税资产增加600

5、25%-100= 50（万元）；（3）递延所得税=80-50=30（万元）。七、 多选题-7L注册会计师正在对C公司的采购与付款以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题。助理人员正在对投资性房地产的工作底稿进行复核，请判断下列说法中正确的有（ ）。A在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，

6、投资性房地产按照转换当日的账面价值计价【答案】A,B解析 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。八、 多选题-8东海股份有限公司2005年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2006年3月30日，实际对外公市的日

7、期为2006年4月3日。该公司2006年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。A3月1日发现2005年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并干4月2日执行完毕C4月2日东海公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2006年1月5日与丁公司签订E3月10日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼东海公司已于2005年末确认预计负债800万元【答案】A,E解析资产负债表日后事项不包括财务报

8、告批准报出日至实际对外公布日之间发生的事项，因此，B和C不属于资产负债表日后事项。另外，选项D属于非调整事项。九、 多选题-9以下属于在基金会计报表附注中披露内容的是（）。A重要会计政策B基金资产负债表日后事项的说明C投资组合重大变动D关联方关系及其交易【答案】A,B,D【解析】答案为ABD。基金会计报表附注的披露内容主要包括：基金基本情况、会计报表的编制基础，遵循会计准则及其他有关规定的声明、重要会计政策和会计估计、会政策和会计估计变更以及差错更正的说明、税项、重要报表项目的说明、或有事项、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易、利润分配情况、期末基金持有的流通受限证券、金融工具风险及

9、管理等。一十、 多选题-10下列各项中，影响企业当年营业利润的有（ ）。A对采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧费用B资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于原账面价值的差额C企业自用的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额D采用权益法核算的长期股权投资期末确认的投资收益解析 选项A，投资性房地产计提折旧时，计入“其他业务成本”科目，影响营业利润。选项B，计入“公允价值变动损益”科目，影响营业利润。选项C，计入“资本公积其他资本公积”科目，不影响营业利润。选项D，计入“投资收益”科目，影响营业利润。一十一、 多选题-11下列有关会计差错的会计处理

10、中，符合会计准则规定的有（ ）。A对于当期发生的差错，调整当期相关项目的金额B对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理E对于比较会计报表期间以前的重大差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目【答案】A,B,C,D,E解析 以上项目均符合会计准则的规定。一十二、 多选题-12以下对资产负债表日后事项及处理正确的表述有（ ）。A“调整事项”存在于资产负债表日或以

11、前，资产负债表日后提供了进一步说明的证据B“非调整事项”是资产负债表日以后才发生的事项，不影响资产负债表日存在状况C“非调整事项”是资产负债表日以前发生的事项，如不说明将影响资产负债表日存在状况D要根据“调整事项”对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计解析 非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况。所以C不正确。一十三、 多选题-13下列项目中，属于投资性房地产的有（ ）。A已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租B企业经营租入仓储库房后转租给其他企业C房地产企业持有并准备增值后出售的房屋D生产企业持有并准备增值后转让的土地使用权E企业出租给

12、职工居住的宿舍【答案】A,D解析 企业经营租入的仓储库房不属于企业的资产，转租后不能确认为投资性房地产。房地产企业持有并准备增值后出售的房屋不属于投资性房地产，作为存货处理；企业出租给职工居住的宿舍属于企业自用的房屋，不属于投资性房地产。一十四、 多选题-14下列事项中，影响企业当期损益的有（ ）。A购买存货途中发生的必要的仓储费用B采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值C可供出售金融资产处置时结转原计入资本公积的金额D采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值E将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值【答案】B,C,D解析

13、选项A，购买存货途中发生的必要的仓储费用应该计入存货成本，不影响当期损益；选项E，将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值的差额计入资本公积。一十五、 多选题-15下列各项中，属于年末应计提折旧的固定资产有（ ）。A符合固定资产确认条件的固定资产装修费用B处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，且符合固定资产确认条件C提前报废的固定资产D当月减少的固定资产考点 固定资产的折旧范围 解析 企业计提固定资产折旧时，应按国家规定的折旧范围和标准计提。通常固定资产的折旧范围包括： （1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照

14、估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。 （2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；反之则不应转入在建工程，照提折旧。 （3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资

15、产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。一十六、 多选题-16注册会计师A发现的下列期后事项中属于调整事项的是（ ），A资产负债表日后发生的重大诉讼B资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利C资产负债表日后发生的销售退回D资产负债表日后发现了财务报表舞弊【答案】C,D解析 AB是属于非调整事项。一十七、 多选题-17下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有_。A或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件的，应将其确认为预计负债B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C对固定资产计提减值准备D对持有至到期投资计提减值准备E将长期借款利息

16、予以资本化【答案】A,B,C,E谨慎性又称稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。D项与谨慎性要求无关。一十八、 多选题-18收入的确认条件包括（ ）。A对经济利益的流入额进行估量B与收入相关的经济利益很可能流入企业C经济利益流入企业的结果会导致资产的增加D经济利益流入企业的结果会导致负债的减少E经济利益的流入额能够可靠地计量【答案】B,C,D,E解析 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认除了应当符合收入的定义外，还应同时符合下列条件：与收入相关的经

17、济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。一十九、 简答题-19长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算

18、清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：（1）2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，计提无形资产减值准备200万元。（2）2011年12月31日对12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认资本公积100万元。（3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300万元。（4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶

19、段支出280万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定可使用状态。（5）2011年12月31日确认一项分期收款销售总价款2400万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为6%，长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售

20、的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。假设：（1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；（2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元：（3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；（4）长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。要求：计算长江公司20

21、11年12月31日递延所得税负债余额。【答案】2011年递延所得税负债期末余额=期初250+事项（2）10025%+事项（5）2138.4125%=809.60（万元）。二十、 简答题-20乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。（1）乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残

22、值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为10年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在

23、发生实质性损失时允许税前扣除。（2）乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。2006年12月31日，

24、根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。（3）其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。（1）分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；（2）计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；（3）分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：（4）计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。【答案】（1）分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异：