成本核算子系统Word下载.docx

1、具 体是如何确定的，可以参考成本会计教林的介绍。对这些方法的掌握，有助于理解这些方法在 计算机中实现的方式，以及对各种费用分配标准的应用。（三） 成本核算的一般程序成本核算一般包含四个程序，一是对费用进行确认，确定产品成本的核算范围；二是将应 计入产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产 品成本；三是对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在 完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该完工产品成本；四是结转已销售产品的 成本。其中，第一个程序通常在账务处理子系统、存货、工资和固定资产等子系统完成，第四 个程序通常在存货子系

2、统完成，那么成本核算子系统主要完成二、三程序。这两个程序体现了 计算机系统环境下成本计算的一般过程，又可以细分为四个步骤：第一步，对直接费用进行归 集，将直接费用直接归集到各产品下；第二步，对间接费用在各部门内进行归集；第三步，对 归集到部门下的费用，依据分配率在不同产品间进行分配；第四步，在完工产品与在产品之间 进行分配。这正是本节需要掌握的成本的主要业务过程。二、成本的会计核算成本的会计核算与上述的成本管理活动息息相关。在成本费用的归集和分配过程中，会计 核算主要反映辅助费用和制造费用的结转，还反映适应计算机信息系统环境下出现的盘亏盘盈 和工序产品耗用的结转， 至于产成品的入库的会计核算已

3、在存货子系统中介绍， 这里不再赘述。以工业企业为例，其成本核算所涉及的主要会计科目和核算过程如下：（1）“生产成本”科目：设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目，反映和 监督企业基本生产成本和辅助生产成本的增减情况，期末借方余额反映企业的在产品成本。其 中，“辅助生产成本”用于核算直接归属于辅助生产车间的直接材料、直接人工等直接费用，以及在“制造费用中核算的经过分配后归属于辅助车间的间接费用， “辅助生产成本”期末结转到“基本生产成本”以后，无余额。“基本生产成本”主要用于核算直接归属于基本生产车 间的直接材料、直接人工等直接费用， 在“辅助生产成本中核算的经过分配以后归属于基本生

4、产车间的辅助费用，以及在“制造费用” 中核算的经过分配后归属于基本生产车间的间接费用；此外有些废品损失以及停工损失也在本科目反映。（2）“制造费用”科目：反映和监督企业生产间接费用的发生和结转情况。制造费用期末结 转到生产成本后，无余额。在账务处理上，存在下述几种情况需进行账务处理。（1）成本计算分配以后，根据制造费用分配单据上各产品或辅助服务应负担的制造费用数 据，作如下分录：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本贷：制造费用（2）成本计算分配以后，根据辅助生产成本分配单据上各产品、 管理部门或辅助服务应负担的辅助费用数据，作如下分录：管理费用生产成本辅助生产成本如果辅助费用采用了交互分配，就

5、需要在辅助成本之间接转，作如下分录：生产成本辅助生产成本明细科目 1生产成本辅助生产成本明细科目 2（3）在成本核算子系统和存货子系统集成使用的计算机系统环境下， 存货子系统处理产成品人库业务时，结转的产成品成本和生产成本直接根据存货子系统中的入库数量和成本核算子系统中该产品的单位生产成本计算而得，而成本核算子系统在计算单位生产成本时，依据的是完 工产品日报表汇总的完工数量。因此如果完工数量多于产成品的入库数量，说明有一部分的完 工产品生产成本不能结转到产成品成本中，反之，说明结转的生产成本超过了实际的完工产品 生产成本。对于前一种情况，称之为盘亏，对于后一种情况，称之为盘盈。为了保证生产成本

6、 结转的正确性，如果发生了盘亏，就需要结转剩余的完工产品生产成本，作如下分录：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢如果发生了盘盈，就需要补充多结转的完工产品生产成本，作如下分录：但是，这样的会计核算主要是为了解决计算机信息系统中完工产品数量和入库产品数量差 异而带来的影响，传统的成本会计或财务会计对于这样的数量差异从未关注，同时目前也缺乏 相应的会计制度的规定。究其本质，针对这样的数量差异，是应该采用上述的方式处理，还是 应该相应地改变单位产品成本，在产成品成本中消化这个影响，即产成品成本等同于完工产品 生产成本，这方面的讨论不具有很强的制度支持，并且超出了本节的内容。由于没有相关的制 度规定

7、，不同的软件可能采用不同的方式，因此这里介绍的会计核算不具有很强的通用性，但 是为了更好地理解某些重要软件中类似的处理方式。还是应该对此有所了解。（4）在计算机信息系统环境下，为了更有效地管理物料，一般会定义产品结构，关于产品结 构的定义可以参考存货子系统的介绍。 另外，在成本核算子系统中，为了适应成本计算的需要,一般会定义工序，相关的介绍可以参考本节的后续内容，工序按部门定义，与产品结构中的每 一个父项产品相对应。在一个产品结构中，可能存在两层以上的结构，即存在中间产品或半成 品，如果该半成品完工以后尚未人库，就直接用于生产上一级的产品，即发生了工序间领用产 品的业务。换言之，下一道工序直接

8、使用了上一道工序的产品，而没有经过存货子系统。针对 这样的业务，应根据工序产品耗用表和单位产品成本的数据，作如下分录：生产成本 基本生产成本 A产品生产成本 基本生产成本 B产品三、成本核算子系统的特点和目标（一）成本核算子系统的特点成本核算子系统是工业企业会计信息系统中一个较为重要的子系统，具有如下特点：（1）成本计算方法多样化。 在手工成本核算中， 成本计算方法的种类很多，并且在实际工作 中往往会出现混合应用几种方法的情况。正因为不同的企业有着不同的生产过程、生产工艺和管理要求，人们通常认为成本核算子系统是很难通用的，必须自行开发或委托开发。计算机环 境下的成本核算方法可分为四种方法：完全

9、分批法，是指企业生产的所有产品，包括需要核 算的工序产品都是按批号计算成本的，采用这种方法需要输入批号数据；部分分批法，是指 企业有一部分产品采用分批法进行核算，同时也有不采用分批法核算的情况，采用这种方法需 要输入分批核算的产品的批号数据；分类法，是指以产品类别作为成本核算对象，归集生产 费用，计算产品成本的方法，采用这种计算方法，需要为每种产品定义产品大类；品种法或 分步法，是指产品成本核算过程中不划分批别与类别，完全按产品品种和核算步骤归集费用、 核算成本的方法，可以计算出每一步骤的产品成本，采用这种方法要注意存货档案和产品结构 的正确定义。（2）成本计算数据流程复杂。一般而言，人们都认

10、为成本核算子系统的数据流程最为复杂， 由于企业可以使用不同的成本计算方法，确定不同的成本对象，采用不同的计算流程，而且各 个流程之间差异甚大，因此在手工环境下，需要编制大量的中间报表，完成大量计算工作，最 后才能计算出成本。正因为如此，我们通常将成本会计作为会计学科中的一个分支，专门研究 复杂的成本计算问题。但正如上文所述，目前的软件已经将各种成本计算方法抽象为一种基本 的算法，辅之以完善的产品结构定义和其他属性的设置，实现多样化核算的需要。借助于这样 的思路，人们已经可以不为多种成本计算方法的表象所累，将极为复杂的数据流程加以简化， 尽管如此，成本核算子系统的算法仍然是较为复杂的，只是我们可

11、以将复杂的成本计算过程交 给计算机处理，而无需了解细节。（3）管理要求高。企业要开源节流，一个很重要的因素是成本。成本的准确计算不仅能如实 反映企业存货的状况，反映企业的销售成本和最终的利润，同时对于成本的管理和决策、计划 和控制、预测和分析也有着极为重要的意义。（4）与其他子系统数据交换多。成本项目包括直接人工、直接材料、其他直接费用和制造费 用，成本的计算需要获得材料、工资、折旧和其他生产费用的数据，这些数据通常要从存货子系统、工资子系统、固定资产子系统和账务处理子系统获得。在成本核算过程中，结转制造费 用、辅助费用、盘亏盘盈和工序产品耗用而形成的记账凭证需要传递到账务处理子系统中。成 本

12、计算完以后，获得的单位产品成本是存货子系统核算产成品人库成本的依据。除账务处理 子系统之外，成本核算子系统可谓是和其他子系统联系最多的一个，和存货子系统不相上下。（二）成本核算子系统的目标根据成本核算子系统的上述特点，一个完善的成本核算子系统的目标应包括以下几方面：（1）适应企业的不同生产工艺和特点， 提供各种成本核算方法的选择， 并通过产品结构和工序的准确定义、各种费用数据来源的合理设置、各种费用分配标准的灵活设置，从而实现成本 的正确计算，满足企业不同的管理需要。（2）根据各种费用数据来源的设置，及时准确地从各个子系统获得各种费用数据， 也包括手工输入需要的其他费用数据。（3）根据成本计算

13、的需要，及时准确地输入工时日报表、完工产品日报表、废品回收表、在 产品盘点表、工序产品耗用日报表、完工产品处理表、在产品每月变动约数、分配标准表等统 计数据，为成本计算提供需要的数据。（4）根据获得的费用数据和各种统计数据，按照不同的成本核算方法，进行归集、分配、再 归集、再分配等一系列的过程，准确地计算完工产品单位成本、半成品成本、产成品成本和在 成品成本。（5）根据制造费用、辅助成本、盘亏盘盈、工序产品耗用等结转单据，自动生成记账凭证， 传递数据给账务处理子系统；成本计算得出的单位产品成本数据传递给存货子系统。（6）提供各种成本管理信息，辅助成本的相关管理、决策、计划、控制、分析和预测。第

14、二节成本核算子系统流程分析成本核算子系统是工业企业会计信息系统中一个数据输入量较大、交换较多、流程较为复 杂的子系统。在这个子系统中，系统的基础设置、费用数据的获得和输入、各种统计数据的输 入、成本的计算、记账凭证的生成、各种成本报表的提供是该子系统的主要内容。本节我们以 一般性的工业企业为例，介绍成本核算子系统的业务流程与数据流程。一、成本核算子系统的业务流程企业的成本业务流程包括获得和输入各项费用数据，输入各种生产统计数据，计算成本， 通过编制记账凭证将相关数据传递到账务处理子系统，并且将单位产品成本传递到存货子系统 进行相关的数据处理。计算成本的本身是较复杂的，但是在计算机系统中，我们只

15、需要执行成 本计算就可以实现成本计算， 因此本节不继续分解成本计算这个处理环节。 图9 1表示实务中常见的成本核算子系统的业务处理步骤。图9 1成本核算子系统业务流程图上述成本核算子系统业务流程包括下列业务处理：（1）根据存货子系统、工资子系统、固定资产子系统和账务处理子系统取得数据， 手工方式输入其他费用数据，据此生成各种费用表记录，作为成本计算的费用数据来源。见标示。（2）根据输入的生产统计数据、各种费用表记录和特定的成本计算方法， 计算成本，形成各种费用结转记录。成本计算而得的单位产品成本数据传递到存货子系统。成本计算而得的各种费用结转记录传递到账务处理子系统。见标示。（3）各种费用结转

16、记录要过人总账。见标示。二、成本核算子系统的数据流程从图91中，我们可以看出成本核算子系统业务流程主要包括各种成本项目费用的取得和 输入、其他生产费用数据的输入、生产统计数据的输入、成本的计算，同时还有成本数据向账 务处理子系统及存货子系统的传递。固定资产输入资料包含两类数据，一类是业务数据，例如 各种费用数据和各种生产统计数据；第二类是基础数据，包括成本核算方法的选择、数据精度 的设置、人工费用来源的设置、部门档案的管理、产品结构定义、工序定义、产品属性定义、 费用明细与总账接口定义、分配率定义、定额管理和建账期初余额的输入。这些一般在系统启 动后即可输入。参照图91的业务处理流程，我们给出

17、一个成本核算子系统的基本数据流程如图 9 2所示。该流程图说明如下：（1）在初始化设置中，用户完成系统各个选项参数的设置、部门档案管理、存货档案管理、 产品结构定义、工序定义、产品属性定义、费用明细与总账的接口、共用材料分配率、直接人 工分配率、制造费用分配率、在产品成本分配率、辅助费用分配率、辅助部门内部分类率、定 额管理和建账期初余额的录入。系统将这些数据保留在存货档案卡片文件、产品结构文件和产 品属性文件等基础信息文件中，以备随时调用。（2）依据选项参数中对不同成本项目费用数据来源的设置，或从其他子系统取数或手工输 入，编辑各种费用表，存人费用汇总文件。（3）输人工时日报表、完工产品日报

18、表、废品回收表、在产品盘点表、工序产品耗用日报表、 完工产品处理表、在产品每月变动约当数、分配标准表等生产统计资料以及其他成本计算需要 的数据，存人各种生产统计资料文件。（4）根据费用汇总文件、生产统计资料文件和存货档案卡片文件、 产品结构文件以及产品属性文件等基础信息文件中的数据，执行成本计算的处理，形成成本计算文件和费用结转文件。成本计算是一个归集、分配、再归集、再分配的过程，因此需要从成本计算文件和费用结转文件中调用原来的计算结果。图92成本核算子系统数据流程图（5）成本计算文件中的单位产品成本的数据传递到存货子系统， 作为产成品入库成本确定的依据。（6）系统自动将费用结转文件中制造费用

19、、 辅助成本、盘点盘盈成本和工序产品耗用成本结转的数据加工成机制凭证存在记账凭证文件，并通过自动转账模块传递到账务处理子系统。这些凭证有的不需要人工干预就可以生成，有的需要人工补充缺少的数据，传递的凭证包括载有 前面会计核算中介绍的各种会计分录的凭证。这里不再赘述。（7）系统根据费用汇总文件、成本计算文件、费用结转文件、生产统计资料文件、基础信息 文件，进行成本预测、计划和分析，输出各种相关数据和报表。（8）根据用户的需要，系统通过第7步骤中的各种文件输出完工产品成本台账、 各种成本明细表和成本汇总表。三、成本核算子系统的数据文件从图92可看出，成本核算子系统中有两类主要的数据文件：一类是基础

20、数据文件， 另-类是业务数据文件。这些数据文件一方面能够合理地接收系统输入的数据，另一方面通过进一 步加工处理又可以形成各种账表数据输出。其中：产品结构文件、产品属性文件、存货档案文件、费用汇总文件、成本计算文件、费 用结转文件和生产统计资料文件是该系统的主要数据库文件。第三节成本核算子系统数据代码与主要功能模块一、成本核算子系统数据代码设计成本核算子系统中最主要的代码是产品代码。产品代码是对每一个需要作为成本对象核算成 本的产成本、半成品进行编码。联系存货子系统中存货代码的设计，存货代码一般可以按照存 货大类、存货小类、存货品种和存货规格进行编码。产品代码可以包含存货代码的内容，另外 为了分

21、类汇总和成本计算的需要，可以包含生产部门的信息、所在工序的信息、生产批号的信 息，其中批号的信息可以视管理的不同要求决定设置与否。所以可以考虑用部门的代码、存货 的代码组合并辅之以工序和生产批号的代码形成成本核算子系统中产品的代码。这只是其中的 一种思路。也可简单地直接沿用存货的代码。假设按照前一种思路， 产品代码采用19位编码的方式，其编码方案为：生产批号 工序代码 生产部门代码 存货代码其中，存货代码和部门代码沿用其他子系统的代码设计方案。二、成本核算子系统主要功能模块成本核算子系统主要的功能模块应包括：初始化模块、业务处理、账表输出、自动转账和 系统维护五个模块，每个功能模块下又可设置若

22、干个相对独立的子模块，如图 93所示。（一）初始化设置成本核算子系统的初始化设置主要是完成系统参数的设置、部门档案的管理、产品结构定 义、工序定义、产品属性定义、费用明细与总账接口定义、分配率定义、定额管理以及年初建 账。按照成本核算子系统的特色，可以将这些设置区分为进行成本中心、成本对象、成本费用 项目、分配率的定义，选择成本核算方法，完成定额管理、建账期初余额等其他设置。其中成 本中心、成本对象、成本费用项目和分配率的定义可具体为：明确成本中心部门档案、定 义工序；设置成本对象一一产品结构、定义产品属性；定义成本费用项目、定义费用明细与总 账接口；选择费用分配方法一一定义分配率。（ 二）业

23、务处理成本核算子系统业务处理主要是，编辑各种费用表，获得和输入各种成本 项目的费用数据；输入资产减少的数据；输入各种生产统计资料数据；输入每 月变动的在产品约当数；输入自定义分配率的分配标准表；根据设置的成本计 算方法、成本中心、成本对象、各项成本费用的分配率、各种费用表数据、生产 统计资料数据、在产品每月变动约当数、分配标准表的自定义分配率进行成本 计算；根据各项数据进行成本预测和成本分析，也可制定成本计划。即初建账图93成本核算子系统功能模块（二）账表输出用户需要及时掌握成本的各方面信息。账表输出模块可以输出用户需要的有关成本的各种 账簿、明细表、汇总表、分析表、预测表和计划表。如果所提供

24、的报表不能满足要求，系统提 供自定义报表功能，可以根据需要定义报表。（四）自动转账自动转账包括三个子模块：设置转账凭证、编制自动转账凭证和自动转账。该模块的作用 是根据用户输入的业务数据生成记账凭证并自动传递到账务处理子系统。成本核算子系统定义 四种凭证：制造费用结转凭证、辅助生产成本结转凭证、盘亏盘盈结转凭证和工序产品耗用结 转凭证。记账凭证一般在业务处理中自动生成，通过确认以后，传递到账务处理子系统。通常, 成本核算子系统在与账务处理系统集成运行时，生成的记账凭证是实时传递的，并不需要人为 干预。（五）系统服务系统服务模块主要包括成本核算子系统相关数据的备份、数据恢复、系统维护和修改口令

25、等功能。第四节成本核算子系统初始化设置成本核算子系统的初始设置主要是完成基础资料设置、 系统参数设置、初始数据录入工作,提供成本业务处理所需的各种要素。初始设置功能有：进行成本中心、成本对象、成本费用项 目、分配率的定义和成本核算方法的选择。初始设置是日常数据录入的基础、成本计算的依据 和统计分析的基础。这些系统设置值定义完成后，就可以进行正常的成本核算工作，在进行核 算工作中，设置值不需要反复定义，进入新的年度，也不需要重新定义设置值，由于设置值对 成本的计算结果影响很大，在一般情况下，不要对设置值进行改动，对此功能的操作权限企业 一般要严格控制。关于部门档案的设置和产品结构的定义前面章节介

26、绍，这里不再赘述。一、系统参数设置系统参数的设置通过选项实现，包括：成本核算方法、数据精度、人工费用来源、制造费用 来源、折旧费用来源、存货数据来源、其他费用来源。（一）成本核算方法的选择正如前文所述，常见的手工成本核算方法有四种：品种法、分步法、分批法和分类法。在 软件中可以抽象为一种基本的成本核算方法，同时为了省略不必要的属性设置，可以设定一些 不同的成本核算方法，这样既能满足不同的需要，也能避免不必要的麻烦。在选项中设置的成 本核算方法有四种：完全分批法、部分分批法、分类法和品种法或分步法。如果企业的所有产 品采用分批法核算，就需选择完全分批法，设置产品的批号；如果部分采用分批法，就可以

27、选 择第二种方法；如果需要按类别核算成本，就需选择分类法。除此之外，可采用品种法或分步 法。二者的不同在于，企业是否设置了多层的产品结构，如果是单层的则应用品种法，如果是 多层的则应用分步法。界面如图 94所示。图9 4系统参数一一成本核算方法和数据精度的设置（二）费用来源的设置费用来源的设置包括人工费用来源、制造费用来源、折旧费用来源、存货数据来源和其他 费用来源。这些费用均可以来自手工输入。另外除了存货费用以外，均可以来自账务处理子系 统。账务处理子系统取数，必须等相关的费用制成凭证以后，才能传递到成本核算系统。下面 介绍费用数据来自其他各个子系统的情况。人工费用可以来自工资子系统，这里不

28、仅包含了在生产成本中核算的工资及福利费，也包 含了在制造费用中核算的人工费用。如果从工资子系统取数，就需要选择各个工资分摊类型，一般应该选择涉及生产成本和制造费用的所有工资分摊类型；选择工资类别，一个企业的工资 账套中可以设置多个工资类别，作为人工费用来源的只能是其中一种，这就要求所有的车间管 理人员和车间的生产人员都必须在一个工资类别中，以保证人工费用的完整性；选择记入制造 费用和直接人工费用的人员类别， 不同的人员类别只能属于制造费用和直接人工费用中的一种,所以在设置人员类别时，需要区分车间管理人员和车间的生产人员。为了避免工资多次分摊造 成工资最终分摊数据与成本读取的数据不符的情况，只有在工资分摊并生成分摊凭证后，成本 系统才能从工资系统提取人工费用数据。折旧费用可来自固定资产子系统，固定资产系统计提折旧后就可向成本系统提供数据，且 成本系统取数后即在数据库做好取数标志，如固定资产系统需要再次计提折旧，系统则提示成 本系统已取数，不能重新计提。所以必须在成本系统执行恢复月初状态功能，取消该取数标志 后，再重新进行折旧计提，然后成本系统再读取折旧数据。存货数据可来自存货子系统，在出库类别中选择记人直接材料费用的出库