审计失败案例Word格式.docx

1、对交通不便、重大、流窜、涉及面广等四类案件可以再延长2个月。2.审理期限超过法律规定6个月 02年12月20日开庭审理，03年9月作出判决。刑事诉讼法168条规定:“人民法院审理公诉案件，应当在受理后1个月以内宣判，至迟不得超过1个半月。有本法126条规定情形之一的，可以延长1个月。” 3.起诉罪名不当并无证据 1）指控罪名:提供虚假证明文件罪 2）指控证据:知道报表可能存在虚假 注册会计师法第21条规定: CPA出具报告时，不得有下列行为: （1）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明; （2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，

2、而予以隐瞒或者作不实的报告; （3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明; （4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。4.指控罪名与判决罪名不符 虚假 2）判决罪名:失实 5. 行政处罚影响司法判决 6.舆论误导审判并影响司法公正 四、该起案件的失败原因:（一）审计理念与方法缺陷 1.审计模式选择错误:帐目审计制度审计风险审计 2.审计理念偏颇倾向 1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎 2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3）高层对公司的

3、评价影响了注册会计师独立判断 注册会计师要学习以下专家的独立品格:*陈寅恪:独立之思想、自由之意志 *胡 适:大胆假设、小心求证 *江 平: 不向权贵弯腰、只向真理低头 3.审计程序不当简化 五、该起案件的风险在哪里, （一）执业环境层面的风险1.现代化舞弊对独立审计提出挑战 2.与国外客户交易给函证带来困难 3.向海关等政府部门函证尚有法律障碍 4.政府诚信缺失与社会诚信缺失 （二）客户层面的风险 1.委托代理风险 2.管理层舞弊风险 3.控制失效风险 4.公司治理风险 （三）会计师层面的风险 1.审计道德风险: 审计理念与职业信条 2.审计技术风险: 技术方法与程序模式 3.组织模式风险:

4、 组织形式的制度安排 4.收购合并风险: 合并后的风险应对与责任配置 5.法律诉讼风险:审计底稿对诉讼的支持程度 六、该公司的审计风险可以识别与防范吗, -该公司报表舞弊是天衣无缝吗, 1. 投入产出分析疑点 2.财务比率异常 案例02惠州某公司审计失败案是谁惹得祸, 一、案情介绍 某公司在1996年1999年上市重组期间:（一）虚增资产9074万 1. 签订虚假融资租赁合同; 2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票; 4. 海关出证明提前解除设备监管。（二）虚构利润9320万 1.虚开进出口发票，虚增利润 2.伪造承包合同，增加中方利润 3.签订虚假合同，虚构销售收入

5、 4.改变来料加工企业为进料加工 （三）虚构股东 1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家 2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模 2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决两年徒刑，该法人代表不服一审判决提出上诉， 04年12月重新判决无罪。案例02 惠州某公司审计失败案是谁惹得祸, 二、法院审理 （一）检察院公诉-虚假证明文件罪

6、 1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议，事务所参与了虚假变更虚增资产和虚增利润指标的预谋;2.被告法定代表人直接授意审计人员作假:1）明知报表有虚假内容，会计凭证没有按规定装订而给予审计;2）明知报关单承运单入库单和银行票据伪造，仍确认进口设备价格1.08亿，虚增9463万元;3）明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;4）仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;5）没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;6）在审核工作底稿时明知有虚假内容，仍同意出具无保留意见审计报告 3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了

7、虚假的会计数据 （二）被告人答辩: 公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。1.本所对公司报表虚假并不知情;2.在执行审计时并没有参与造假;3.本人没有签署审计报告和主观故意;4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪。（三） 法院判决 1. 02年11月18日惠州法院一审刑事判决书: 欺诈发行股票罪。1）被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;2）是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当，应予以纠正;3）公司会计报表作假很容易发现，但仍然予以认可;4）为法院举证不需要证券业务资格的会计师。2. 广东省

8、高级人民法院04年10月18日刑事裁定书认定:原审判决认定事实不清、证据不足、撤消原审判决，发回重审。3. 04年12月28日法院重新判决:公诉机关指控的提供虚假证明文件罪，证据不足，罪名不能成立，被告人无罪。三、本案需要探讨的法律问题 （一）CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗, 1.侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;2.犯罪主体:股票的发行人，包括单位和自然人;3.客观方面:表现为在招股说明书认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容，发行股票数额巨大，后果严重的行为;4.主观方面:表现为故意，而且行为人具有非法募集资金的目的。刑法第160条规定:处5年以

9、下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。单位实行双罚制。（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定, 刑法229条第1款:中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金。单位犯罪实行双罚制。1.犯罪主体可以是个人;2.犯罪主体可以是单位: 实行双罚制，单位判处罚金，直接人员判处徒刑或拘役。（三）本案法律程序问题 1.拘押期间严重违反法律规定 2.指控罪名与判决罪名不符 3.指控证据先入为主且不充分 4.犯罪主体认定不清 5.判决罪名严重错误 6.审理期限超过法律规定 7.没收审

10、计费用135万元无法律依据 四、CPA失败原因 （一）政府诚信风险: 政府批文与认定的法律效力 （二）职业谨慎风险 1）注意义务法律性文件与会计凭证的真实性 2）告知义务-审计报告意见的类型与披露 （三） 客户道德风险 五。本案的法律诉讼风险在哪里, 1. 已审财务报表虚假的法定标准是什么, 谁来认定, 2. 政府认定责任与中介机构确认责任如何划分, 3. 疑罪从有还是疑罪从无,有罪推定还是无罪推定, 4. 自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻, 案例03 海南某司审计失败是代理风险形成吗, 海南某公司96年年报公告的财务报表存在以下主要问题:（一）虚构销售利润5亿多元 1.房地产转让收入1.

11、95亿元 该公司与香港冠联公司签定合作建房合同书以及补充协议，根据该合同，冠联公司以现金投入1.95亿元合作建房资金，海南某公司以土地使用权出资。海南某公司尚未与国家土地管理部门签定土地使用权出让合同和缴纳土地使用权出让金的情况下，就提前确认房地产转让收入1.95亿元。2.转让开发项目和在建商场收入分别为2.7亿元和0.5亿元 该公司拥有某大厦项目公司70.83的股权，于96年10月25日与北京开源公司签定项目权益转让合同书，将该大厦的部分开发权以2.7亿元转让; 96年12月10日又与开源公司签定经营权益转让合同，将该大厦商场在建工程部分经营权以0.5亿元价格转让，事实上海南某公司并未取得大

12、厦所处地块的土地使用权。3.虚构土地补偿费收入0.51亿元 96年9月8日该公司将深圳有色金属公司汇来的合作建房款0.51亿元，在关联公司银行帐户中两次转帐，虚构收到了与富群公司约定的土地补偿费。（二）虚增资本公积金6.57亿元 该公司96年年报显示，公司资本公积金年初数为4.46亿元，年末数为11.03亿元，本年度增加了6.57亿元。增加的资本公积金是由该公司4个对外投资项目的资产评估增值而产生，但该公司并不拥有4个投资项目的土地使用权。二、本案问题研讨 1.从冠联公司取得合作建房资金1.95亿元可以作为销售收入吗, 1）城市房地产管理法第2条规定:基础设施、房屋建设应在取得国有土地使用权的

13、土地上进行;2）城市房地产管理法第38条规定:以出让方式取得土地使用权的，应当符合已经按照出让合同支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书的条件;3）企业会计准则第45条:企业应合理确认收入的实现。2. 转让大厦项目开发权2.7亿元/在建商场经营权0.5亿元可否作为收入, 1）该大厦是否属于公司的资产, 2）可否转让不属于公司自己的资产, 3）转让不属于本公司的资产可否作为收入, 3. 对外投资项目的评估增值6.57亿元可否入帐, 1）是否属于自己的资产, 2）是否属于法定资产评估范围, 3）董事会可否自行决定评估资产, 4）是否符合会计准则规定, 三、失败原因和审计风险点分析 1. 职

14、业道德风险 1）代理人道德风险 2）专业胜任能力风险 2.专业判断风险 1）转让收入实现的确认标志 2）资产评估增值的处理依据 四、该公司的审计风险可以识别与防范吗, 1.产权界定收入实现 2.评估依据-增值入帐 3.会计常识-历史成本 案例04深圳某公司审计失败来自政策风险吗, 1. 以在建工程0.3亿抵偿银行债务1.6亿产生利润1.3亿 2001年11月10日深圳某公司与某银行于签定协议书，约定以其拥有的实际投入成本为0.3亿元的世纪大厦（在建工程）共计5600平方米的物业抵偿公司因借款、担保及其子公司借款和担保形成的债务共计1.6亿元。协议书规定该公司应在2002年12月31日前向银行出

15、具该大厦竣工验收合格的检验证，于2003年1月30日之前交付使用，2003年12月30日之前提供房地产证书。2.以1.6亿的价格回购原为0.3亿的物业增加资产1.3亿 2002年12月6日，该公司与某银行签定物业回购协议书，约定该公司以1.6亿的价格回购原世纪大厦5300平方米的物业，同时银行向该公司提供1.2亿元的贷款。1.01年该公司可以形成1.3亿元的利润吗, 2.02年固定资产的成本应如何确定, 3.该公司与银行的债务重组是否实现, 4.是否符合债务重组准则的有关规定, 5.物业抵债与物业回购是一项交易还是两项交易, 6.如何理解经济实质重于法律形式, 三、本案失败原因与审计风险点 1

16、. 专业判断风险 1）是两项交易吗, 2）销售实现了吗, 3）债务重组成功了吗, 2. 会计政策风险 经济实质重于法律形式 通过以上分析，应该可以得出明确的答案 案例05桂林某司审计失败来自会计创新风险吗, 在2000年中期财务报告中，桂林JQ公司披露当期合并报表主营业务收入为1.6亿元，利润总额为0.7亿元。1.转让铺面利润6776万元。2000年1月、3月、4月桂林JQ的控股子公司-南宁JQ荣高实业有限公司（以下简称“JQ荣高”）先后与汕头金环海经济发展总公司（以下简称“金环海”）、桂林漓江房地产开发有限公司（以下简称“漓江房产”）签署铺面销售协议，转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面

17、50年经营权，交易金额1亿元。在转让过程中，由桂林JQ作担保，桂林JQ的母公司桂林JQ集团有限公司及下属桂林JQ旅行社、桂林JQ航空机票代理公司向银行贷款10000万元，并将其中8000万元借给漓江房地产。漓江房地产将此8000万元作为货款支付给JQ荣高。JQ确认2000年实现转让收入1亿元，利润6776万元。2.转让固定资产利润433万元。2000年4月桂林JQ与漓江房地产签署协议，向其转让价值1757万元固定资产。桂林JQ在尚未办理产权证书、货款未收到的情况下，确认该项资产实现销售收入1757万元，利润433万元。案例5桂林某司审计失败来自会计创新风险吗, （一）该公司的商铺转让收入1亿元

18、实现了吗, 1.与销售商铺相关的交易合同合法吗, 1）销售合同-公司与客户 2）贷款合同-客户与银行 3）质押合同-公司与银行 2.符合会计准则规定的销售实现条件吗, 1）风险转移了吗, 2）现金能流入企业吗, 3.交易合同合法就能确认收入实现吗, 会计原则:（二）固定资产转让收入实现了吗, 1.转让协议符合法律规定吗, 2.资产转让收入的实现条件, 3.风险转移的法定标志是什么, 1.职业道德-独立性缺失 2.专业判断-形式重于实质 3.会计创新-报表粉饰趋向 案例06深圳某所验资失败的风险在哪里, 兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司，注册资本1000万，各投50%. “香港公司为兰

19、州公司代理投资500万元没有如实告知会计师，而被全部确认为香港股东的投资。二、失败原因与审计风险点 1.未仔细审验法律性文件 2.未尽职业谨慎与法定义务 1）专家注意义务 2）如实告知义务 3.审验程序不到位CPA偷懒 三、本案问题研讨 资本验证业务是否适用经济实质重于法律形式原则, 四、该起验资业务风险可以识别与防范吗, 1.职业道德-职责谨慎 2.法律义务专家责任 3.专业关注-委托投资 4.职业判断法律实质 案例07管理舞弊风险催生某公司审计失败案吗, （1）未发现虚开增值税发票2000万， （2）少提减值准备1500万;（3）发现后又另外出具审计报告。二、本案法律问题研讨 1. 审计报

20、告可以宣告撤消吗, 2.撤消审计报告的法律依据是什么, 1）合同法 2）担保法 3）国际审计准则 3.撤消审计报告可以避免法律风险吗, 1）告知义务 2）告知程序 3）不得对抗善意第三人 三、失败原因与审计风险点 1.客户管理层道德风险-未评估审计动机和目的 2.注册会计师职业谨慎 1）销售收入确认的审计程序 2）未关注资产的质量与减值 3）单纯帐目审计的缺陷性 3.注册会计师职业道德: 独立性与胜任能力 案例8公司治理风险导致山东某所审计失败吗, 某公司财务造假方法（利润源泉-自购股票） 1.在中报和年报前，财务部门根据年初制订的利润目标:总股本数每股收益=利润额 利润额-当年实际利润=拟确

21、定抛出股票数 2. 证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票 1）股票卖出的时间范围 2）股票卖出的价格区间 3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同虚假发票 1）私刻客户印章套取客户空白合同修改客户合同;2）与客户串通，向客户汇款后再汇回本公司帐户 根据法院认定:1997年到2001年7月，东方电子采取上述手段销售合同1242份，合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份，金额17.08亿元 . 03年1月17日判决: 1）董事长有期徒刑2年; 2）副总经理有期徒刑1年; 3）财务总监有期徒刑1年缓刑1年。 多方周折后，会计师被无罪释放，不再追究刑事责任。二、该起案件中CPA法律诉讼风险

22、是如何化解的, （一）检察院为何不予起诉无罪释放 1.严格划分会计责任与审计责任 2.注册会计师的法定义务基本履行 3.公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失 4.安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考 5.财政部中注协地方政府的协调与积极努力 6.专家利益应与公众利益同等保护 7.司法审判的原则是无罪推定和疑罪从无 （二）刑事责任免除可以了结其民事与行政责任吗, 1.刑事责任是严格责任 2.民事责任可推定责任 3.行政责任可自由裁量 三、借鉴启示 1.公司治理风险-道道防线失守 2.内部控制致命伤管理舞弊难有效 3.盈利模式风险-主营没有副业补 四、该公司审计风险可

23、以识别与防范吗, 案例9制度性风险导致某事务所验资失败吗, 某房产公司股东之一某外资股东的物业投资未办理产权过户手续，注册会计师就为其出具了验资报告，但则说明段中作了披露。后因发生贷款纠纷，判决注册会计师承担补充清偿责任。二、本案验资上的法律风险点 1. 财产实物出资到位的 法律标志, 1）发票日 2）报关日 3）鉴定日 4）验收日 5）确认日 6）入帐日 7）使用日 8）过户日 2.公司法25条规定 办理产权转移手续 三、该公司的验资风险可以识别与防范吗, 1. 部门规章与法律冲突的处理 2. 说明段的法律依据与风险解除 案例10深圳某公司投资收益确认的契约性风险, TH股份公司与FDC公司

24、组建一有限责任公司，各占50%权益，两股东达成协议，由FDC股东承包经营三年，约定的包底利润为每年3500万，事实上该有限责任公司每年都亏损。 FDC股东只上缴了TH股份一年的包底利润3500万后，其余两年以亏损为由不再履行该协议，但是此后的两年，TH股份公司都以“包底利润”有效为由，在当年财务报表中确认该子公司投资收益3500万。二、本案确认投资收益实现的风险点在哪里 , （一）会计政策风险:对收到的超过股权比例享有的收益应如何处理, 1.投资收益吗, 2.资本公积金吗, 3.冲减投资成本吗, 4.其他处理方式吗, 二、本案确认投资收益实现的风险点在哪里, （二）交易契约风险:在尚未收到包底利润时可以确认投资收益吗, 1.可以按股权比例应享有的份额确认吗, 2.可以按承包经营合同的包底利润确认吗, （三）制度适用风险:对投资收益确认的法定标志是什么, 1.公司法的规定 2.合同法的规定 3.会计准则的规定 三、该公司的审计风险可以识别与防范吗, 1.保持专业胜任能力 2. 熟悉法律制度 案例11不容忽视的合伙人道德风险 一。案件背景 某会计师事务所的合伙人背着其他合伙人出具虚假验资报告，导致事务所被撤消。1.一天时间85份验资报告;2.允许不法份子模仿自己签字;3.千里追讨，捉拿归案。二。该事务所的执业风险在哪里, 1.利益驱动风险 2.管理