作业成本法及案例.ppt

1、中国管理会计师中国管理会计师CNMA作业成本法作业成本法DavidTaoCGMA,ACMA,CPA,MBA,B.Sc.Wechat:17701223500案例案例Aerotech公司的两条高产量生产线最近遇到了很强公司的两条高产量生产线最近遇到了很强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价格的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产品以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产品的价格，那具体问题出在什么地方？的价格，那具体问题出在什么地方？Aerotech公司制造三种复杂的电路板，这些产公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为品分别被称

2、为I号、号、II号、号、III号电路板。号电路板。I号电路板号电路板是是3种产品中最简单的，该公司每年销售种产品中最简单的，该公司每年销售10000块块I号电路板；号电路板；II号电路板仅仅比号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，号电路板复杂一点，公司每年销售公司每年销售20000块块II号电路板；号电路板；III号电路板号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4000块。公块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下：数据如下：Aerotech 公司的基础数据公司的基础数据I号板II号板III号板生

3、产：产量10 00020 0004 000批次1批，每批10 000块4批，每批5000块10批，每批400块直接材料50元/块90元/块20元/块直接人工每块3小时每块4小时每块2小时准备时间每批10小时每批10小时每批10小时机器时间每块1小时每块1.25小时每块2小时案例案例公司制造费用的预算额为公司制造费用的预算额为3894000元，制造费元，制造费用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时直接人工和准备人工成本为每小时20元。（元。（1）计）计算传统成本法下每种产品的单位成本。（算传统成本法下每种产品的单位成

4、本。（2）如果）如果公司的目标售价为单位成本的公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的，每种产品的目标售价为多少？（目标售价为多少？（3）假如市场上假如市场上I号板的售价号板的售价为为261.25元，元，II号板的售价为号板的售价为328元，元，III号板号板的售价为的售价为250元，对该公司有什么影响？（元，对该公司有什么影响？（4）问）问题出在哪里？题出在哪里？制造费用分配率制造费用分配率制造费用预算额3 894 000直接人工小时预算额：I号板30 000II号板80 000III号板8 000合计118 000预定费用分配率33元/小时每种产品的单位成本、目标售价每种产品的单位成

5、本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用9913266合计209302126目标售价261.25377.50157.50市场售价261.25328.00250.00对传统成本计算法的评价对传统成本计算法的评价-基于案例基于案例传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了工艺简础，这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了工艺简单、高产量产品的成本，却又低估

6、了工艺复杂、低产量产单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。品的成本。传统成本法的假设条件传统成本法的假设条件假假设设制制造造费费用用的的发发生生与与直直接接生生产产过过程程相相联联系系，并并且且间间接接费费用用的的变变动动与与生生产产数数量量标标准准是是一一一一对对应应的的，因因而而它它把把直直接接人人工工小小时时、直直接接人人工工成成本本、机机器器小小时时、原原材材料料成成本本或或主主要要成成本本作作为为制制造造费费用用的的分分配配标标准准。可可以以说说，传传统统的的制制造造费费用用分分配配方方法法，满满足足的的只只是是与与生生产产数数量量标标准准有有关关的的制制造造费

7、费用用的的分分配。配。假设不成立：作业成本法产生的背景假设不成立：作业成本法产生的背景1.1.间接费用比重增加间接费用比重增加随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下降。大下降。“无人工厂无人工厂”。2.2.间接费用的结构和可归属性也越来越复杂间接费用的结构和可归属性也越来越复杂一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在生的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在生产过

8、程之外。产过程之外。作业成本法（作业成本法（ABC）作作业成本法成本法(比比较现代代)是把企是把企业消耗的消耗的资源按源按资源源动因分配因分配给作作业，并把作，并把作业收集的成本按作收集的成本按作业动因分配因分配到成本到成本对象的成本核算与管理方法象的成本核算与管理方法。ABC可作可作为传统成本系成本系统的的补充，而不是替代它！充，而不是替代它！作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理成本核算基础是成本核算基础是“成本成本驱动因素因素”理论理论基本理念产品消耗作业，作业消耗成本基本理念产品消耗作业，作业消耗成本(生产导致作业的生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业发生，

9、作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业)将制造费用分两阶段分配给产品将制造费用分两阶段分配给产品第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。%作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传统成本法的比较直接材料资源直接人工资源所有间接资源产品直

10、接追溯法直接追溯法*直接人工小时或者其他产量基础成本动因，如机器小时或产品数量。直接材料资源直接人工资源其他直接资源成本对象：产品、客户、订单等直接追溯法直接追溯法间接资源A间接资源K直接追溯法作业1作业10成本动因*作业动因作业动因传统成本法作业成本法间接资源Z不分摊制造费用制造费用非制造费用作业成本法与传统成本法的不同作业成本法与传统成本法的不同生产成本构成生产成本构成分配方式分配方式 直接材料直接材料相同相同直接人工直接人工相同相同 制造费用（间接费用）制造费用（间接费用）不同不同非生产成本构成非生产成本构成 不同不同 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用制造费用（全厂）

11、制造费用（铸造车间）制造费用（切削车间）制造费用（装配车间）产品1产品2产品n传统成本法传统成本法按生产部门归集按生产数量基础分配制造费用（间接人工）作业成本库(验收材料)作业成本库(搬运材料)作业成本库(调整机器)产品1产品2产品n资源资源动因作业作业动因产品作业成本法作业成本法作业成本计算体系作业成本计算体系资源资源何为资源何为资源指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源(对象资源对象资源)、人力资源和动力资源等、人力资源和动力资源等(人力、物力、财力人力、物力、财力)；核算对象：在价值形成的最初性态上反映被最终产品吸核算对象：在价值形成

12、的最初性态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值纳的有意义的资源耗费价值何为资源动因何为资源动因指资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心指资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心和作业对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心和作业的标准；的标准；例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的从事各项作业的人数

13、人数，就是一个资源动因。，就是一个资源动因。作业一个关键概念作业一个关键概念何为作业何为作业指企业生产过程中的各工序和环节指企业生产过程中的各工序和环节(管理角度管理角度)，是基于，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作工作(作业成本计算角度作业成本计算角度)区分不同作业的标志是作业目的区分不同作业的标志是作业目的何为作业动因何为作业动因作业动因是指各个作业被最终产品或服务消耗的方式和作业动因是指各个作业被最终产品或服务消耗的方式和原因，是将作业库成本分配到产品或服务中去的标准。原因，是将作业库成本分配到产品或服务中去的标准。

14、例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。在这里，劳务分配订单作业成本。在这里，订单的份数订单的份数就是一项就是一项作业动因。作业动因。识别作业与作业动因识别作业与作业动因作业分类作业分类:作业的层级作业的层级(RobinCooper)单单位位水水平平(单单件件层层次次)作作业业：单单位位水水平平作作业业反反映映对对每单位产品或服务所进行的工作。每单位产品或服务所进行的工作。批批量量水水平平(批批别别层层次次)作作业业：批批

15、量量水水平平作作业业由由生生产产批别次数直接引起，与生产数量无关。批别次数直接引起，与生产数量无关。产产品品水水平平(产产品品支支持持层层次次)作作业业：产产品品水水平平作作业业是是每每一一类类产产品品的的生生产产和和销销售售所所需需要要的的工工作作。产产品品和和产产品品线线的的数数量量越越多多，产产品品水水平平作作业业成成本本也也就就越高。越高。过过程程水水平平(机机构构支支持持层层次次)作作业业：过过程程水水平平作作业业是是使企业生产经营正常运转的工作。使企业生产经营正常运转的工作。作业与作业动因作业与作业动因种类种类代表性作业代表性作业作业动因作业动因单位水平作业单位水平作业产品检查产品

16、检查直接人工劳动直接人工劳动直接动力、燃料费用直接动力、燃料费用产品数量产品数量直接人工小时直接人工小时机器小时机器小时批量水平作业批量水平作业机器准备机器准备首件产品检查首件产品检查处理顾客订单处理顾客订单材料搬运材料搬运准备小时准备小时检查小时检查小时订单数量订单数量材料移动次数材料移动次数产品水平作业产品水平作业产品设计产品设计零部件管理零部件管理工艺设计工艺设计修改产品特性修改产品特性产品种类产品种类零部件数量零部件数量工艺改变单工艺改变单过程水平作业过程水平作业机器设备的管理机器设备的管理会计和人力资源管理会计和人力资源管理房屋维修、照明房屋维修、照明租金、折旧租金、折旧场地面积场地面积工人数量工人数量作业分类作业分类:基于作业特性基于作业特性不增值作业：企业希望而且能消除的作业不增值作业：企业希望而且能消除的作业专属作业：为某种特定产品提供专门服务的作业专属作业：为某种特定产品提供专门服务的作业共同消耗作业：为多种产品生产提供服务的作业共同消耗作业：为多种产品生产提供服务的作业(按产品服按产品服务的方式和原因可分为：批别动因作业、产品数量动因作务的方式和原因可分为：批别动因