海外项目税收知识介绍与比较.ppt

1、海外项目税收知识介绍与比较海外项目税收知识介绍与比较海螺水泥海螺水泥 财务部财务部 201 2016 6年年1010月月1919日日Part1Part1：目录：目录：目录：目录（一）中国（一）中国“一带一路一带一路”战略与海螺水泥战略与海螺水泥“走出去走出去”情况介绍情况介绍（二）印缅老柬港巴俄等（二）印缅老柬港巴俄等“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍（三）各国及地区税制差异及跨境业务涉税分析（三）各国及地区税制差异及跨境业务涉税分析（四）东盟自贸区发展及机遇（四）东盟自贸区发展及机遇（五）海外项目及跨国贸易涉税注意事项及应对（五）海外项目及跨国贸易涉税注意事项及应对 国

2、国际际化化发发展展：经济复苏、发展问题依然严峻、国际投资贸易格局和多边投资贸易规则酝酿深刻调整，是互利合作的需要。（一）（一）中国中国“一带一路一带一路”战略与海螺水泥战略与海螺水泥“走出去走出去”情况介绍情况介绍第3页 东东南南亚亚经经济济格格局局：中日韩横向竞争加剧，纵向加快拓展东南亚市场，各国正深化与东南亚各国合作。我我国国战战略略规规划划：中国正积极推进“四大板块”和“三大支撑带”的战略组合，推进“一带一路”是统筹国内国际两个大局，顺应地区和全球合作潮流，立足当前、着眼长远提出的重大倡议和构想。1.1 中国中国“一带一路一带一路”发展战略发展战略1.2 海螺水泥海螺水泥“走出去走出去”

3、情况介绍情况介绍 海螺水泥已先后完成了对印尼、缅甸、柬埔寨、老挝、香港等东南亚周边国家的规划布局，并在巴基斯坦、俄罗斯、印度、南非等多地进行考察。截至2016年7月底，海外项目累计投资总额56.20亿元，其中，已到位注册资本金19.48亿元，外部融资36.72亿元。海螺水泥将在“一带一路”战略指引下，发挥水泥行业龙头企业的引领作用，带动中国大型装备出口、设备成套、工程总包、产品和劳务输出等相关业务在海外的拓展，树立我国水泥工业的良好国际形象。（一）（一）中国中国“一带一路一带一路”战略与海螺水泥战略与海螺水泥“走出去走出去”情况介绍情况介绍第4页 研究意义 各国税收制度的差异以及由此引发的重复

4、征税、有害税收竞争和国际偷税、避税等税收问题也将日益突出，税收冲突和不协调已逐渐成为中国与东盟各国经贸关系发展的突出障碍。（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第5页 特点 经济效益不断提高，所得额不断增大。经济决定税收，经济的发展引起了税收制度的变革。印尼、缅甸、老挝和柬埔寨等东南亚各国逐渐形成了以所得税为主，其他税为辅，或者以所得税和流转税为主体税，其他税为补充的复合税制。2.1 东南亚国家税收体制研究意义及特点东南亚国家税收体制研究意义及特点 2.2.1 概述 印尼实行中央和地方两级征税制度，税收立法权和征收权主要集中在中央。现行的主要税种有：企业所得税、个

5、人所得税、增值税、奢侈品销售税、土地和建筑物税、离境税、印花税、娱乐税、电台与电视税、道路税、机动车税、自行车税、广告税、外国人税和发展税等。印尼依照属人原则和属地原则行使税收管辖权。（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第6页2.2 印尼税制印尼税制 2.2.2 增值税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第7页2.2 印尼税制印尼税制 定义及征税范围 增值税是对在印尼应税地区发送应税货物或提供应税服务而征收的税项。当发送的应税货物或提供的应税服务价值每年超过48亿盾后，需要申报增值税一般纳税资格。税率和计税基础 增值税标准税率为1

6、0%。根据政府法规，该税率可以上调到15%或降低至5%。增值税是以税率和计税基础来计算的。在多数情况下，计税基础是相关方达成的交易价。2.2.2 增值税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第8页2.2 印尼税制印尼税制 增值税抵扣 根据印尼税法规定，对于基建期无法形成生产用固定资产的各类增值税业务，一律不可抵扣增值税。增值税进项税不可抵扣业务主要包括：消耗性物资采购、各类服务、后勤物资等。增值税应税义务时间 税务发票必须于以下时间出具：a.发送应税产品或服务时；b.付款收悉时间如果付款在发送应税货物或服务之前收到；c.阶段性工作交付后收到进度款时；d.条例规定的

7、其他时间 2.2.3 企业所得税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第9页2.2 印尼税制印尼税制 定义及征税范围 企业所得税是指居民企业应就来源于印尼境内外的所得，以及非居民企业应当就来源于印尼境内的所得缴纳的税负。税率和计税基础 一般而言，企业所得税的法定税率固定为25%。符合条件的上市公司可以享受低于标准税率5%的优惠，即实际税率为20%。总收入不超过48亿盾的企业应按总收入的1%扣缴最终税。计税基础是指按照印尼税法规定企业所得税汇算清缴调整后的应纳税所得额。2.2.3 企业所得税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第10页

8、2.2 印尼税制印尼税制 可扣除范围 a.与商业活动有关的支出；b.折旧和待摊；c业务招待费；d.推广和广告费用；e.无法收回的应收账款；f.出售或者转让使用过的自有资产的损失。不可扣除范围 a.实物福利；b.个人开支；c.非与商务活动相关的礼品和援助，国家规定除外；d.发展的一般准备金；e.所得税；f.税务罚款；g.利润分配；h.与应征PPh4.2相关的支出；i.与免税收入相关的支出。2.2.4 个人所得税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第11页2.2 印尼税制印尼税制 定义及征税范围 指居民纳税人应就来源于印尼境内外的所得，以及非居民纳税人应当就来源于印

9、尼境内的所得缴纳的税负。税率和计税基础 计税基础是指按照印尼税法规定应税个人各项所得扣除可扣除项目后的净额。印尼工资薪金个税计算采用超额累进税率：2.2.5 预扣税（PPh22、PPh4.2、PPh23和PPh26）（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第12页2.2 印尼税制印尼税制 PPh22 通常按2.5%的税率以进口货物的到岸价值预缴所得税（若纳税人未获得进口许可，税率为7.5%）。另外地方分销商购买水泥，通常销售方需要按照售价的0.25%征收。2.2.5 预扣税（PPh22、PPh4.2、PPh23和PPh26）（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区

10、税收介绍国家及地区税收介绍第13页2.2 印尼税制印尼税制 PPh23 居民企业、常设机构、外国公司或机构的代表处以及指定的个人，须对支付给其他居民的股息、利息、特许权使用费、奖品奖励和各类服务等款项，按总金额乘以对应税率预缴税款。已付或者应付给居民纳税人的某些收入种类根据第23条所得税以总额的15%或者2%的税率征收。其中股息、利息、特许权使用费、奖励和奖金适用于PPh23所得税税率为总收入的15%。其他服务适用于2%。2.2.5 预扣税（PPh22、PPh4.2、PPh23和PPh26）（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第14页2.2 印尼税制印尼税制 P

11、Ph4.2 居民企业、常设机构、外资企业代表处、组织机构、个别委派人员需从支付给纳税居民和常设机构的下列总支出中代扣最终所得税。主 要 项 目税率1.土地和/或建筑物的租金。10%2.进行施工的费用。2/3/4%3.施工规划的费用。4/6%4.施工监理的费用。4/6%2.2.5 预扣税（PPh22、PPh4.2、PPh23和PPh26）（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第15页2.2 印尼税制印尼税制 PPh26 居民纳税义务人、各组织机构和外国公司的代表处，须从支付给非居民纳税义务人的股息、利息、特许权使用费、租金及资产使用费、服务费、劳务费以及活动经费等款

12、项，按总金额乘以相应的税率预缴税款。2.2.6 印花税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第16页2.2 印尼税制印尼税制 印花税的金额极小且是以固定金额（6,000印尼盾或3,000印尼盾）贴于特定文件上缴付。特定文件主要指：协议书和用于证明某项行为、事实或民事性质的其他文件；公证书及其副本；由特定土地公证员出具的契约书；所有包含款项而具备一定条件的文件；用于法庭证据的文件。2.2.7 关税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第17页2.2 印尼税制印尼税制 进口关税以进口商品的海关完税价格为计税基础，按照0%到150%的税率进

13、行征缴。海关完税价格包括成本（FOB）、保险费及运费，即到岸价格（CIF）。作为对贸易自由化的承诺，印尼政府逐步降低对大部分产品的进口关税税率。为保护个别对国家安全或社会文化较敏感的行业和商品，较高的税率仍然会被保留。2.2.8 土地与建筑物（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第18页2.2 印尼税制印尼税制 土地与建筑物税 土地与建筑物税是对所有土地和/或建筑物征收的财产税。该税种适用范围包括所有土地及建筑物，其他法规管辖的林业、耕地和矿区除外。土地与建筑物转让税 土地和建筑物在转移/销售认定收益上产生所得税。通常土地与建筑物转让税税率设定为总转让价值（计税基

14、础）的5%。土地与建筑物购置税 土地和建筑物在接收/购置土地和/或建筑物时承担的购置税。土地与建筑物购置税税率设定为总转让价值（计税基础）的5%。2.2.9 其他税费（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第19页2.2 印尼税制印尼税制 消费税 奢侈品销售税 非金属矿物及岩石税 路灯税 地下水税 餐厅税 2.3.1 概述 缅甸纳税实行属地税制。缅甸财政征收体系包括对国内产品和公共消费征税、对收入和所有权征税、关税、对国有财产使用权征税4个主要项目下的15种税费，分别为国内生产和公共消费税（即消费税、进口许可证费货物税、国家彩票税、运输税、商业税和印花税）、所得税和

15、所有权税（即所得税和利润税）、关税、国有资产使用税（即土地税、水源税、河道堤防税、林产税、矿产税、橡胶税和渔业税）。以上税收由不同部门管理，其中89%以上的政府各项税收由缅甸国家税务局管理。（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第20页2.3 缅甸税制缅甸税制 2.3.2 商业税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第21页2.3 缅甸税制缅甸税制 定义及征税范围 商业税是一种基于货物与服务的流转税，是对进口到缅甸或在缅甸生产的商品、贸易销售和服务征收的税种，既适用于国内产品也适用于进口产品。税率和计税基础 一般税率并无适用的标准税率

16、，针对特殊服务的商业税税率设定在销售总额的5%。针对货物，根据产品的性质税率不同，没有固定的税率，从5%到200%都有。2.3.3 企业所得税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第22页2.3 缅甸税制缅甸税制 定义及征税范围 根据2014年颁布的联邦税收法，企业、公司及其他团体产生的源于缅甸的所得都要缴税。税率和计税基础 居民纳税人要就其来源于缅甸境内外所创造的全部收入即世界范围内的收入缴纳税收。在缅甸境外成立、且在缅甸设有分支机构的非居民纳税人，只需为其在缅甸境内创造的收入纳税。其中，在缅甸公司法下注册的公司和依据缅甸外商投资法运营的实体税率为25%，非居民外国实体,包括缅甸注册分公司税率为35%。2.3.3 企业所得税（二）（二）“一带一路一带一路”国家及地区税收介绍国家及地区税收介绍第23页2.3 缅甸税制缅甸税制 可扣除范围 主要包括：合理的业务开支、业务损失的抵偿、固定资产的折旧费、向慈善机构捐献的减免(不得超过总收入的25%)等。不可扣除范围 资本消耗、个人花费、与业务不相称的花费，除职业服务外，支付给并非公司或合作社的任何协会的费用等。2