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1、 电大高级财务会计形成性考核答案电大高级财务会计形成性考核答案 作业 1 三、简答题 1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举 3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中

2、（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额 四、业务题 1、2008年 1 月 1 日，公司支付 180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目 账面价值 公允价值 流动资产 建筑物（净值）土地 30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额 108000 150000 负债 股本 12000 54000 12000 留存收益 42000 负债与所有者权益总额 108000 根据上述资料确定商誉并

3、编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为 180000元，而取得 B公司净资产的公允价值为 138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 12000 2、2008年 6 月 30 日，A公司向 B公司的股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为 1元）对 B公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6月 30日企业

4、合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年 6 月 30日 单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本）1500 资本公积 900 盈金公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6670 要求：（1

5、）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制 A公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 2506 570 70%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1100 000 长期股权投资 10 000

6、000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年 2 月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（2）2008年 6 月 30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产

7、原值为 2000万元，已提折旧 200万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为 1000万元，已摊销 100万元，公允价值为 800万元。（3）发生的直接相关费用为 80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为 2008 年 6 月 30日（3）合并成本=2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-2

8、00)=300 万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出-处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-3500 80%=180 万元 4、甲公司于 2008 年 1 月 1日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认

9、净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表 2008年 1 月 1日 单位：元 项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公允价值 银行存款 1300000 70000 70000 交易性金融资产 100000 50000 50000 应收帐 180000 200000 200000 存货 720000 180000 180000 长期股权投资 600000 340000 340000 固定资产 3000000 460000 520000 无形资产 200000 100000 140000

10、其他资产 100000 100000 资产合计 6100000 1500000 1600000 短期借款 320000 200000 200000 应付帐款 454000 100000 100000 长期借款 1280000 300000 300000 负债合计 2054000 600000 600000 股本 2200000 800000 资本公积 1000000 50000 盈余公积 346000 20000 未分配利润 500000 30000 所有者权益合计 4046000 900000 1000000 负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000 要求：（1）

11、编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000元,未分配利润调增 90

12、000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 甲公司合并资产负债表 2008年 1 月 1日 单位 元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2

13、200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有者权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5、A公司和 B公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30日 A公司发行普通股100000股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B公司 90的股权。假设 A 公司和 B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与 B公司资产负债表 2008年 6 月 30日 单位 元 项目 A公司 B公司账面金额 B公司公允

14、价值 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 60

15、0000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B公司的投资成本=600000 90%=540000（元）应增加的股本=100000股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积 110000 90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润 50000 90

16、%=45000（元）A公司对 B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表 2008年 6 月 30日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将 A公司对 B 公司的长期股权投资与 B公司所有者权益中 A公司享有的份额抵销少数股东在 B公司所有者权益中享