建筑施工企业建 账流程及会计业务处理19页Word文档格式.docx

1、本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/

2、部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业

3、的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往

4、来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、目标成本目标成本下设置以下明细科目（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）工程施工各明细科目的核算内容人工费是指直接从事建筑安装工

5、程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括（1）基本工资是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中

6、施工的保健费用等。（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新企业会计准则增加内容2材料费是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化

7、学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3施工机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成（1）折旧费指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费

8、用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等

9、。设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容（1）环境保护费是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。学会计论坛（2）文明施工费是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓

10、库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费是指混凝土施工过程中需要的各种

11、钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（1）已完工程及设备保护费是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。分权式管理是“公司各项目单独开设账套。“这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务

12、软件上的支持.一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目（或部门）是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部

13、分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起公司收到注册资本1借银行存款-公司 1贷实收资本-公司 1某施工项目A上马，总部拨款4，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识借内部银行存款项目A 4贷短期借款项目A 4借内部银行存款总部 -4贷短期借款总部 -4收取项目分部利息5借财务费用项目A 5贷内部银行存款项目A 5借财务费用总部 -5贷内部银行存

14、款总部 -5从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。四如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。关于成本的账务处理分配工资奖金借工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷应付工资应付职工薪酬-新准则变化内容领用原材料借工

15、程施工-合同成本-材料费贷原材料台班费结算借工程施工-合同成本-机械使用费贷应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理甲方拨付借原材料-甲供材料-XX贷应收账款-应收工程款-XX单位领用时贷原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理借应交税金-应交XX税项目专门借款发生的利息借工程施工-合同成本-其他直接费贷银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时借委托加工物资贷原材料-XX材料支付加工费时贷银行存款（应付账款）收回加工物资借原材料-XX贷委托加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工

16、企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下1）、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时

17、总承包方应当要求分包方出具建安发票。借工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。借应付账款-应付分包款-XX单位分包单位领用甲供料的处理贷原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理很简单。贷银行存款4）、与分包单位的结算有很多朋友问与分包单

18、位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例某工程合同金额为1万元，与业主结算12万元，其中分包5万。已审定的分包单位工程进度4万元，根据分包合同，总承包方收取分包方1%的管理费，不含营业税及附加3% 。

19、这时，在实际处理时需要注意、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即分包单位的结算金额应当=5（1-1%-3%）=435万元最后补充差额进成本借工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 35万元（433 .5-4）贷应付账款 35万元+请看建筑业会计分录一、收入核算1、收到预付工程款时借银行存款贷预收账款2、工程完工结算时借；预收账款贷工程结算收入3、结转收入借工程结算收入贷本年利润二、成本的核算1、施工过程中发生的材料费借工程施工-材料费贷银行存款（或库存材料等）2、支付人工费借工程施工-人工费贷现金（或应付工资等）3、发生的机械费用借

20、工程施工-机械使用费贷银行存款（或累计折旧等）4、发生的其他直接费借工程施工-其他直接费贷银行存款（或现金等）5、工程完工结算借工程结算成本贷工程施工6、结转成本借本年利润贷工程结算成本三、税金核算1、提取时借工程结算税金及附加 学会计论坛贷应交税金-营业税贷应交税金-城建税贷其他应交款-教育费附加2、结转税金贷工程结算税金及附加3、上缴税金借应交税金-营业税借应交税金-城建税借其他应交款-教育费附加一、有关科目设置工程结算此科目可以掌握工程总体结算额，并将资金流和成本流分开，以业主签字确认的月结算单作为应收账款入账依据，可以保证应收账款的真实性，同时也不会因应收账款的变动，反复调整收入和成本

21、。工程施工下设合同成本和合同毛利两个二级科目，及时掌握工程的大致毛利情况。管理费用、存货跌价准备管理费用下设合同预计损失，存货跌价准备下设合同预计损失准备等科目，用以核算合同预计损失。二、收入与成本确认的 账务处理实际发生合同成本时，借记“工程施工合同成本”，贷记相关科目，不以此结转主营业务成本。业主批复价不能作为收入确认的依据，而是作为结算价款直接借记“应收账款”、“预收账款”，贷记“工程结算”。工程收入和成本的确认采取完工百分比法，因为 会计人员经常遇到这样的情况，每月按统计工作量确认收入和成本后，但业主在审定付款时一般会审减一部分，而且在资产负债表日，审减的结算额基本上无法知道的，因此会

22、计会预留一定的工程成本以与当期收入配比，预留金额取决于会计人员的 经验，这就有了利润操纵的空间。使用完工百分比法，这种利润操纵就会大大减少，使会计人员能准确地计算出当期的收入和成本。收入及成本的确认分为两种情形1）当合同成本能够可靠估计时借主营业务成本工程施工合同毛利贷主营业务收入2）当合同成本不能够可靠估计时，又细分为合同成本如果能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用。合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。贷工程施工合同毛利三、合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计合同总

23、成本预计合同总收入）（1完工进度百分比）以前预计损失准备借管理费用合同预计损失贷存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失减少时（为负数时），作相反分录，在前期累计预计的合同损失范围内冲回。当全部合同完工确认合同总收入和费用时，应转销预计损失准备。根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用。“主营业务成本”为按累计实际发生的合同成本减去以前累计已确认的工程合同费用后的余额，“主营业务收入”为实际合同总收入减去以前累计已确认的工程合同收入后的余额。工程施工合同毛利（差额如为负数计入贷方）同时，将原计提的合同预计损失准备冲回。借存货跌价准备合同预计损失准备贷管理费用合同预计损失同时，工程竣工移交时借工程结算四、工