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1、预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。【提示】企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目，而使用“合同负债”科目。【知识点】应交税费（）不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。（一）增值税1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产应交税

2、费应交增值税（进项税额）【按当月已认证的可抵扣增值税额】待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】贷：应付账款、银行存款【按应付或实际支付的金额】发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。（2）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理【例计算分析题】甲公司为一家生产性企业，该公司于219年6月购入一辆皮卡汽车交付给企业职工内部餐厅使用，并取得增值税专用发票，价款6万元，增值税进项税额为0.96万元。7月经税务机关认证。正确答案6月购入：固定资产6应交税费待认证进项税额0.96银行存

3、款6.967月经税务机关认证后：应交税费应交增值税（进项税额）0.96应交税费待认证进项税额0.96固定资产0.96应交税费应交增值税（进项税额转出）0.96（3）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理一般纳税人取得的不动产或不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。计算分析题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产，共支付价款8800万元，其中增值税800万元。取得不动产时：固定资产（8800800）8

4、000应交税费应交增值税（进项税额）（80060%）480应交税费待抵扣进项税额（80040%）320银行存款8800第二年允许抵扣剩余的增值税时：应交税费应交增值税（进项税额）320应交税费待抵扣进项税额 320（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按

5、可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。（5）小规模纳税人采购等业务的账务处理小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。（6）购买方作为扣缴义务人的账务处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用【按应计入相关成本费用或资产的金额】应交税费进项税额【按可抵扣的增值税额】（小规模纳税人应将该税

6、额计入相关成本费用或资产科目）应付账款【按应付或实际支付的金额】应交税费代扣代交增值税【按应代扣代缴的增值税额】实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额：应交税费代扣代交增值税银行存款2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：应收账款、应收票据、银行存款主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（或）应交税费应交增值税【小规模纳税人】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关的销售退回证明单开具红字增值税专用发票；如原增值税专用发票未做

7、认证，应将发票退回。发生销售折让的，应根据税务机关的销售折让证明单开具红字增值税专用发票。企业应根据冲减销售额，借记“主营业务收入”等科目；根据冲减的销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；根据退回的全部价款，贷记“银行存款”等科目。（2）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的：应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额）”。（3）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额：应收账款应交税费应交增值税（销

8、项税额）按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。（4）视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）：应付职工薪酬、利润分配3.差额征税的账务处理2018年教材新增，未考对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。计算分析题】采用总额法确认

9、收入。某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。银行存款53主营业务收入 50应交税费应交增值税（销项税额）3主营业务成本 40应交税费应交增值税（销项税额抵减） 2.4应付账款 42.4计算分析题】采用净额法确认收入。某客运场站为增值税一般纳税人，该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，

10、剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入。主营业务收入5应交税费应交增值税（销项税额）0.3应付账款 47.74.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产应交税费应交增值税（进项税额转出）（或）应交税费待抵扣进项税额（或）应交税费待认证进项税额（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：应

11、交税费应交增值税（进项税额）固定资产、无形资产固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。（3）一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的：应交税费待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为19.2万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。材料入库时：原材料120应交税费应交增值税（进项税额） 19.2银行存款 139.2用于发放职工福利时：应付职工薪酬139.2应

12、交税费应交增值税（进项税额转出）19.2原材料 120【拓展】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该业务，企业可做如下账务处理：材料入库时：分录同上工程领用材料时：在建工程 120原材料120应交税费待抵扣进项税额（19.240%）7.68应交税费应交增值税（进项税额转出）7.68允许扣除剩余的增值税时：应交税费应交增值税（进项税额）7.68应交税费待抵扣进项税额7.685.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税应交税费应交增值税（转出未交增值税）

13、应交税费未交增值税对于当月多交的增值税应交税费应交增值税（转出多交增值税）6.交纳增值税的账务处理交纳当月应交增值税的账务处理。应交税费应交增值税（已交税金）（或）应交税费应交增值税【小规模纳税人】交纳以前期间未交增值税的账务处理【思考题】218年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为2618万元，增值税进项税额转出合计为391万元，增值税进项税额合计为2789.5万元。6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元。甲公司有关应交增值税如何处理？（1）当月应交增值税26183912789.5219.50（万元）（2）6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元应交税

14、费应交增值税（已交税金）100银行存款 100（3）6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款119.50万元进行转账。应交税费应交增值税（转出未交增值税）119.5应交税费未交增值税 119.5（4）7月份，甲公司交纳6月份未交增值税119.50万元：应交税费未交增值税119.50银行存款 119.507.预缴增值税的账务处理计算分析题】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。（1）企业217年5月预售房地产项目收取的总价款为1410万元，该项目预计218年9月交房。企业按照5%的预征税率在不动产所在地预缴税款。银行存款1410合同负债1410应交税费预交增值税（14105%）70.5银行存款

15、70.5（2）该企业217年5月向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为2265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于216年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。合同负债2265主营业务收入 2100应交税费应交增值税（销项税额）165应交税费应交增值税（销项税额） 113.25应交税费未交增值税113.25解析企业于216年7月末，将预交增值税明细科目金额转入未交增值税明细，即应交税费未交增值税 113.25应交税费预交增值税113.258.减免、免征增值税的账务处理属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，

16、应当将减征的税额计入当期损益。会计处理如下：应交税费应交增值税（减免税额）其他收益小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益。应交税费应交增值税（二）消费税1.企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；2.在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；3.企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入“应交税费应交消费税”科目的借方。（三）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交

17、纳的资源税记入“税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。【思考题】A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值？正确答案存货的账面价值是105万元。（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费应交资源税”科目的借方。2.土地增值税（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税记入“税金及附加”科目。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“

18、应交税费应交土地增值税”科目。（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“资产处置损益”科目或贷记“资产处置损益”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。总结归纳 全面试行营业税改征增值税后，“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税

19、、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。【知识点】其他流动负债（）（一）应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。（二）其他应付款其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。1.企

20、业采用售后回购方式融入资金的实际收到融资款时其他应付款【实际收到的金额】约定的回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用财务费用其他应付款按照合同约定购回该项商品时2.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。【知识点】长期借款（）（一）企业取得长期借款银行存款【实际收到的金额】长期借款利息调整【差额】长期借款本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。（二）资产负债表日计提利息在

21、建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本实际利率】应付利息或长期借款应计利息【面值票面利率】长期借款利息调整【差额倒挤】【知识点】应付债券（）（一）一般应付债券1.企业发行债券应付债券利息调整【差额】应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的手续费、佣金B.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用C.取得债券投资划分为以摊余成本计量

22、的金融资产发生的交易费用D.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用正确答案B答案解析取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。2.资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：应付债券利息调整应付利息【面值应付债券利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算。3.长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。综合题】218年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于生产线的建设。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，发行价格为3069.75万元，票面利率为5%，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。生产线建设工程于218年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。已知：（P/A，5%，3）