《企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务指导意见试行》Word格式文档下载.docx

1、（2）审核企业是否存在未按权责发生制原则确认的收入。（3）审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收益。（4）审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入。（5）审核企业因债权人原因确实无需偿付的应付款项，是否应确认为其他收入。（6）审核其他税收上应确认的收入。（二）扣除类项目的审核1、销售（营业）成本的审核（1）销售成本与销售收入的配比是否合理分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常波动，应查明原因。抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符

2、合配比原则，若不一致，可能存在少计收入或多列成本的问题。（2）销售成本计算是否正确审核销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法中的一种，是否前后期保持一致；若改动计价方法，是否按规定在下一纳税年度开始前报当地税务机关备案（各种税务管理手续的办理要求以税务机关的相关规定为准，下同）。从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本）对销售成本事项进行截止性测试，抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取

3、得情况。关注增值税免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额处理是否正确。（3）销货退回及委托代销业务处理是否恰当审核销售成本账户中重大调整事项（如销货退回委托代销商品）是否恰当。结合存货、收入项目的检查，审核销货退回是否相应冲减了销售成本；审核委托代销商品是否及时结转收入和销售成本。（4）关注关联方之间业务往来的情况，关注其采购成本列支是否公允。（5）视同销售成本的审核审核企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，相应成本扣除是否符合税法规定。审核视同销售业务会计核算时的借方科目

4、，其账面价值与计税基础存在差异的，是否在附表中作进一步调整。2、营业税金及附加的审核审核所有应税收入相应的税金及附加是否与收入配比，重点审核 “应交税费应交消费税、应交营业税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交资源税”等账户的发生额计算是否正确。分析性复核应交城市维护建设税、应交教育费附加与“三税”之间的对应关系。3、销售费用、管理费用的分析性复核（1）检查销售费用、管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否需要进行重分类处理。（2）将纳税年度销售费用、管理费用与上年度的销售费用、管理费用进行比较，分析重大差异的原因。（3）将纳税年度各个月份的销售费用、管理

5、费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对。（4）将销售费用、管理费用相关账户与累计折旧、应付职工薪酬、其他应付款等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录。（5）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入销售费用、管理费用。（6）选择重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。4、财务费用的审核（1）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。（2）结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审核，确认付息的债务项目的真实性。（3）对重大的利息支

6、出项目，查阅合同协议。审核本年度企业向非金融机构借款情况，主要关注借款金额、期限、利率、利息计算、担保方式等，取得金融企业同期同类贷款利率有关的证据资料。（4）检查各种利息支出是否取得合规有效凭证。（5）固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货在建造期间发生的合理的借款费用应当资本化。（6）审核企业向关联企业的借款是否超过规定的债资比例，是否涉及纳税调整。（7）审核汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。5、营业外支出的审核（1）分析营业外支出的构成和内容，总体判断是否符

7、合税前扣除的规定。（2）审核资产损失时，要关注是否履行申报手续；关注资产损失的所属年度；涉及准备金转回的损失，需重点审核调整方法是否正确。6、工资薪金支出的审核（1）取得工资薪金制度、政府有关部门或国有企业授权控股集团对国有企业的限定标准等证据资料，证明工资薪金支出的合理性。（2）审核企业发生的工资薪金支出的支付对象，是否符合税法规定的支付对象，否则应重分类或纳税调增。税法规定的支付对象是指在本企业任职或者受雇的员工，包括国家税务总局公告201215号规定季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工等。（3）核对个人所得税扣缴凭证，比较企业所得税税前扣除工资薪金支出与个人所得

8、税的代扣代缴申报表中申报的工资薪金收入是否一致，查找存在差异的原因；（4）按税法规定的工资薪金支出范围及在汇算清缴结束前是否实际发放，确认工资薪金支出“税收金额”；税法规定“工资薪金总额”包括基本工资、奖金、津贴、补贴（地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。7、职工福利费等三项经费的审核（1）审核企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费，是否按计税工资总额分别计算和扣除，超标准发生的部分是否进行纳税调整。（2）审核三项经费的核算内容是否符合税法规定，是否应作必要的重分类，关注相应的票据及证明材料是否规范。（3）审核工会经费税前扣除是否取得

9、工会经费收入专用收据或者税务机关代收工会经费凭据。（4）审核职工教育经费结转扣除的相关台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。8、各类基本社会保障性缴款的审核（1）审核各类投保项目原始凭证的合法性，核对银行存款日记账，确认保险费支出的金额。（2）审核企业各类社会保障性投保项目的范围、标准和金额是否按税收规定进行处理，超标准部分是否进行纳税调整。9、住房公积金的审核审核企业和个人住房公积金缴存基数和比例是否符合税收规定，超基数和标准缴存的数额是否按规定进行税务处理。10、补充养老保险、补充医疗保险的审核根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，确认补充养老保险、补充医疗保险的税收金额。11、业

10、务招待费的审核（1）结合其他费用项目的审核，核实是否将业务招待费性质的项目列入其他费用科目，是否应作必要的重分类。（2）审核业务招待费扣除是否符合税法规定及是否超标准列支。12、广告费和业务宣传费支出（1）审核广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入。（2）针对不同行业计算其广告费与业务宣传费支出的税前扣除标准，确认广告费与业务宣传费支出税收金额。（3）根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额。（4）审核广告费和业务宣传费结转扣除的相关台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。13、捐赠支出的审核（1）审核各捐赠项目的有关捐赠协议，并与捐款项

11、目结算情况核对，确认支出已经发生。（2）接受捐赠对象是否为符合税法规定的国家机关、社会团体而不是直接受赠人，同时应取得规定票据省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。否则，支出不得税前列支。（3）审核公益救济性捐赠的税前扣除的比例、标准和具体金额是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。14、佣金及手续费的审核（1）审核企业是否与对方签订了相关的协议、合同。（2）检查企业对佣金及手续费的会计核算，如果计入购入资产成本的或冲减收入的，也应按规定进行纳税调整。（3）审核本年度佣金及手续费的计算清单，根据不同行业的政

12、策规定，逐笔验算或汇总计算是否符合税法规定的条件和标准。15、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、加收利息的审核（1）属于行政性罚款、罚金的，应作纳税调增。（2）审核企业的罚款、罚金或税收滞纳金、回收利息是否纳税调增。16、赞助支出的审核企业实际发生的公益性捐赠和广告性支出以外的赞助支出，应全额进行纳税调整。审核企业是否将赞助支出与非公益性捐赠支出进行了重复调整。17、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的审核执行企业会计准则的企业，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除，应进行纳税调整。18、与取得收入无关的支出的审核审核企业有无与生产经营无关

13、的支出，会计上计入当期损益，税收上不允许税前扣除，应进行纳税调整。19、不征税收入用于支出所形成的费用的审核审核企业是否存在不征税收入用于支出所形成的费用，会计上计入当期损益的部分，税收上不允许税前扣除，应进行纳税调整。对于不征税收入用于购建长期资产后，因折旧、摊销所形成的费用，检查企业申报是否正确，是否重复调整。20、跨期费用的审核（1）对于企业计提的维简费、安全生产费用、预计负债等，应作纳税调增；以后年度实际发生相关费用支出的，再作纳税调减。（2）检查预提费用是否属于本年度实际发生的费用，是否在汇算清缴结束前取得合规有效凭证，纳税调整是否正确。21、境外所得应分担的费用。审核境外所得应分担

14、的费用归集得是否正确，分配方法是否合理、一贯。22、不允许税前扣除的其他项目的审核（1）审核企业成本费用中无合法凭据事项是否按税收规定处理。（2）审核企业成本费用中商业保险事项是否按税收规定处理。（3）审核其它不允许税前扣除项目是否进行相应的纳税调整。（三）资产类项目的审核1、资产损失的审核审核税前扣除的资产盘亏、毁损、报废、转让等损失是否向主管税务机关清单、专项申报，分清适用清单、专项申报的资产损失类型。2、固定资产折旧的审核（1）审核企业的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法、年限、残值率是否符合有关规定，审核计提折旧的金额是否准确。（2）审核企业固定资产计提折旧会计处

15、理与税务处理上的差异，是否按税法规定进行纳税调整。（3）实行加速折旧的，是否向税务机关备案或预缴申报。（4）房地产企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，计提的折旧是否按规定纳税调整。（5）审核已计提减值准备的各项资产因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务的情况，转回的各项资产减值准备，是否进行纳税调整。3、生物资产折旧的审核（1）审核企业的生物资产计价是否正确，生物资产计提折旧的范围、依据、方法、年限、残值率是否符合有关规定，审核计提折旧的金额是否准确。（2）审核企业生物资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，是否按税法规定进行纳税

16、调整。（3）实行加速折旧的，是否向税务务机关备案。4、无形资产、长期待摊费用的审核（1）审核摊销额是否符合合同、协议和税收有关规定的年限，计算是否正确。（2）审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权；无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而转销的情况。（3）审核企业无形资产计价及摊销的依据、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否准确，会计与税法的差异是否按税收规定进行纳税调整。5、油气勘探投资、油气开发投资的审核（1）审核企业的油气勘探投资、油气开发投资的计价是否正确，残值率、折旧摊销年限是否符合有关规定，审核计提折旧、摊销额是否准确。（2）实行加速折旧，是否向税务机关备案。（3）

17、审核企业油气勘探投资、油气开发投资计提折旧、摊销额会计处理与税务处理上的差异，是否按税收规定进行纳税调整。6、准备金调整项目的审核（1）审核各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额的账载金额。（2）审核企业本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽，是否按税法规定纳税调整。（3）结合长期资产科目，审核企业已提取减值准备并在申报纳税时已调增应纳税所得额的资产是否按提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。（四）特殊事项的审核1、查阅与特殊事项相关的审批文件、合同、公告及其他相关资料。2、全面梳理和分析特殊事项的会计处理方法及其产生的税会差

18、异；对于税收政策不明确或实务操作中有争议的问题，应对纳税处理方法作具体说明。3、审核企业重组、政策性搬迁业务是否按规定进行备案、申报及纳税调整。4、审核特殊行业的准备金调整、房地产企业销售未完工产品的纳税调整是否正确；是否按税务机关的要求报备相关资料。（五）免税、减计收入及加计扣除，以及所得减免事项的审核1、免税收入的审核（1）对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应根据免税审批文件确认免税收入。对需要备案的事项，应根据税法或税务机关规定的事前备案、事后备案或随表申报的具体要求，关注具体税务管理手续的办理情况。（2）审核免税收入必须严格根据具体、有效的现行税法、法规。2、减计收入的审核对应按程

19、序报经税务机关批准或备案的减计收入，应根据免税审批或备案文件确认减计收入。3、加计扣除的审核（1）取得企业加计扣除的相关立项、备案文件资料及相关税务鉴证报告。（2）复核是否属于加计扣除政策的范围、是否符合加计扣除的规定以及税务机关的其他相关规定。4、减、免税项目所得的审核（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证企业减免所得项目的有关交易发生情况。（2）根据税法规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认需要备案或审批减免所得额项目的纳税调整金额。5、抵扣应纳税所得额的审核（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，确认企业减免所得额行为的有关交易发生情况。（2）创业投资企

20、业抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（3）根据企业纳税年度的备案文件资料，确认创业投资企业抵扣的应纳税所得额。（六）税前弥补亏损的审核1、对照以前年度纳税申报表、涉税鉴证报告等，审核企业本年度纳税申报前5个年度发生的尚未弥补的亏损额。2、审核企业本年度可以弥补亏损的所得额和在亏损年度以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。3、审核按照税收规定本年度可弥补的以前年度亏损额和可结转下一年度弥补的亏损额。4

21、、审核企业的亏损弥补台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。（七）减免所得税额的审核1、审核确认减免所得税额的类型，对应按程序报经税务机关批准或备案的减免税事项，应根据减免税审批文件或备案文件确认减免税额。2、取得有关减免税的证据资料。（八）抵免所得税额的审核1、审核购置专用设备享受抵免所得税额税收优惠资格的有关证件资料。2、审核专用设备购置和实际使用情况的有关证据资料。3、审核按规定比例计算当年抵免所得税额。4、审核确认可以在以后纳税年度结转的抵免所得税额；审核确认本年度抵免以前年度结转的抵免所得税额。5、审核结转抵免的相关台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。 （九）境外所得应纳

22、所得税额的审核1、审核境外所得调整、境外所得换算含税收入的所得、弥补境外以前年度亏损、免税所得、选择弥补境内亏损等项目是否符合税法规定。2、境外所得税抵免税额的审核。审核企业本年度境外所得税抵免限额和抵免金额是否符合税法规定。（十）企业所得税预缴情况审核核对企业所得税预缴税款凭证，核对是否相符，根据本年度实际应交税款，确定年度应补（退）的所得税额。另外，对于经税务稽查或自查补报涉及相关调整的，还需披露对于结转以后年度的扣除额进行维护、调整处理的情况。四、鉴证报告范本企业所得税年度纳税申报鉴证报告（范本）（委托单位名称）_：我们接受委托，对贵单位_年度的企业所得税纳税申报事项进行鉴证，并出具鉴证

23、报告。贵单位的责任是，提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、以及有关部门规章、规范性文件的要求填报企业所得税纳税申报表，并如实纳税申报。我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、以及相关的法律、法规、规定，按照注册税务师管理暂行办法、注册税务师涉税鉴证业务基本准则和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则等行业规范要求，对贵单位企业所得税年度纳税申报表中所有重大事项的合法性、正确性、完整性实施鉴证，并发表鉴证意见。在鉴证过程中，我们设计和实施了审核、验证、计

24、算和职业推断等必要的鉴证程序和方法。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。我们认为，本报告附送的企业所得税年度纳税申报表在所有重大方面依法、正确、完整地反映了贵单位本纳税年度企业所得税纳税情况。本报告仅供贵单位向主管税务机关自主办理企业所得税年度纳税申报时使用，不作其他用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。税务师事务所（盖章） 中国注册税务师：（盖章）地址： 日期：年月日 附报资料：1、鉴证报告说明2、税务师事务所执业资格证书复印件附送资料：1、年度企业所得税年度纳税申报表2、年度被鉴证单位资产负债表、利润表企业所得税汇

25、算清缴纳税申报鉴证报告说明（范本）（注：本范本内容中加括号的部分或括号后面的内容，需要注册税务师根据鉴证业务的具体情况选择性使用，或提示注册税务师必须灵活组织相应的说明性内容，切勿不加分析地保留或套用。因导致纳税调整和税额计算的过程和情况较为复杂，因此本范本中只能对一些常见内容进行例示，未列举到的业务情形需要注册税务师参照另行说明。）一、企业基础信息审核情况我们核对了贵公司提供的基础信息资料，与企业基础信息表填报的信息相符；同时，我们核对了关于股本、对外投资的信息，与账面记录（或注册会计师审计后的会计信息）相符。（如果各税务师事务所认为企业的某些基本情况在企业基础信息表未能得以呈现，且这些情况

26、对税收政策适用、纳税调整和税额计算有直接而重要影响的，可增加相关说明性内容。二、企业年度会计报表审计情况（已经审计）贵公司的年度财务报告经XXX会计师事务所审计，出具“XXX号”无保留意见报告。（如果出具非标准无保留意见报告，应当说明审计后的会计报表是否可以作为企业所得税申报鉴证工作的基础。（未经审计）贵公司的年度财务报告未经会计师事务所审计，基于国家法律法规的规定及专业分工，我们不能对年度会计报表的真实性、正确性、公允性发表意见，但我们对会计报表与账载金额作了必要的核对和分析性复核（对于发现的会计差错，已提请贵公司进行必要的更正）。三、企业适用的主要税种及其基本政策（一）主要税（费）项目及税

27、（费）率税（费）项目计税依据税（费）率增值税按销售货物或者提供应税劳务的销售额计算销项税额17%/13%/11%/6%营业税按营业额3%/5%消费税按销售额按销售数量（或按每吨或升以定额税计缴）城市维护建设税按应缴增值税、营业税、消费税税额计征7%/5%/1%教育费附加3%地方教育费附加2%文化事业建设费企业所得税按应纳税所得额25%/20%/15%（二）企业所得税税收优惠优惠项目税法依据具体优惠政策规定税务机关批准文号（属审批或备案的事项，注明是否已办审批、备案手续）四、纳税调整项目审核情况1、收入类调整项目的审核（1）视同销售收入（有调整）经审核，公司将自产产品用于职工福利（或其他情形），依据实施条例第二十五条及相关规定应当视同销售业务，采用同期同类商品市场交易价格（或经过资产评估机构评估并经有权机构确认等）方法，计算的视同销售收入金额应为元。（无调整）经审核，未发现视同销售业务。（2）未按权责发生制原则确认的收入（有调整）会计科目账载金额元，系按权责发生制原则确认的（租金、利息等，对应申报表中业已发生的、需作说明的具体项目）收入。按照税法（或规范性文件文号）规定，本期按合同约定应收的金额应为元，即该项