会计本质和职能解析.docx

1、会计本质和职能解析摘要：会计本质与职能一直是备受关注的一个问题，国内外学者对会计本质和职能的问题，各抒己见，从不同角度，不同方面探讨会计本质到底是什么，会计又具有哪些职能。现代会计具有将经济、技术、管理、控制、责任等融为一体的本质特征，随之产生的会计职能也在原有的反应和监督两大基本职能上得到扩展。根据实际情况，正确认识会计本质，充分发挥会计职能，可以有效的促进企业的发展，实现经济目标，同时有益于经济效益与社会效益的共荣。 关键词：会计本质；会计职能；新思考；经济效益；社会效益绪论本论文阐述了会计的发展与社会经济环境的关系，会计是伴随着人类的社会生产实践和经营活动的产生，发展而形成和发展起来的一

2、项特定的管理活动，实践证明，经济愈发展，会计愈重要。会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。现代会计的基本职能就是反映和监督经济活动过程并参与经营决策。我国企业内部管理和控制制度不健全，会计信息失真越来越严重，以加强会计监督来防止会计信息失真，使会计职能由“核算型”向“管理型”转变。一、会计的概述（一） 会计的含义要认识会计的含义，首先，必须明确会计的本质。会计的本质，是指不同时代会计所具有的共性。这个共性即不论过去、现在或将来，会

3、计是一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。其次，观察会计发展过程中各个不同时代的会计工作，可以得到这样一个结论，即不同时代的会计反映和控制的具体内容并不相同，其发展水平以及所采用的方法也不相同，也就是说，不同时代的会计，具有各自不同的特征，而这种特征就是各个时代会计具有的个性。企业是国民经济的细胞，其创立及运转都是具有一定明确目标的，如向社会提供合格的产品、提供社会需要的各项服务等等。最终目标则是赚取最大的利润，为国家的财政收入添砖加瓦。为此，企业的管理者必须具备科学的管理知识，对企业进行有效的管理。 所以会计是一种经济管理活动，会计人员除了为管理各环节提供信息外，还直接参与管理与控制，其内

4、容主要是资金与成本；其方法主要有会计核算、分析、检查以及参与预测、决策；其目的旨在提高经济效益。因此，现阶段我们可以讲会计的涵义是：会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。二、会计的本质（一）会计的本质的含义 探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点：1

5、、信息系统论，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。2、管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。 下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。（1）马克思在资本论中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉，“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。（2）马克斯韦伯，认为“资本主义本质是理性获利”，而 “理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。

6、 （3）霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为，会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。（4）美国著名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的会计计量理论一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。（5）美国耶鲁大学夏思桑德教授1997年出版的会计与控制理论一书。按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。从历史回顾可见，关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业管理的情况看，企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的管理，最终管理的成果再反映在会计信息上，然后再优化管理，循

7、环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息管理信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和管理活动的结合，是信息，管理的混合体。会计的本质是一个经济信息管理系统。（二）会计的本质是一种社会实践 揭示其本质，先应弄清它属于什么范畴，确定会计的概念是什么。会计是否属于观念形态的范畴？毫无疑问，会计理论、会计艺术是属于观念形态！或意识形态#的。但在一定会计理论和思想指导下的会计活动，在其主要目的和更为根本的方面则是一种客观的社会活动。当然，它是在一定思想指导下，对整个社会进行影响的社会活动，是主观见之于客观的活动，马克思说：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结

8、的簿记越是必要。”由此可见，会计是不属于观念形态范畴的。会计是否属于社会结构的范畴？马克思主义揭示了关于生产力与生产关系、经济基础与上层建筑的社会结构及其发展规律，但是社会现象是十分复杂、多样的，因而不能把各种社会现象硬塞在社会结构的框框里。虽然会计的要素具有上层建筑的属性，它也有促进生产力发展的作用，而且上面两种认识冲破了“会计本质是工具”的机械唯物主义的束缚，对马克思主义的哲学唯物观的体现和验证具有不同寻常的意义，但是会计具有不同内涵和特点，把它归之于生产力和上层建筑也是不恰当的。会计应属于社会实践的范畴。马克思主义告诉我们：“社会生活在本质上是实践的。”会计这种社会生活也是人类基本实践总

9、体结构中的重要组成部分。从人类社会实践活动的产生和发展来看，会计是伴随着人类基本社会实践（如生产劳动）而产生和发展起来的又一种重要的社会实践形式，马克思在关于贾尔巴哈的提纲中对人的本质这样概述：“人的本质并不是单个人所固有的抽象物。在其现实性上，是一切社会关系的总和。”而现实的社会关系又是在人的实践活动中生成的，所以，从这个角度看，会计是一种社会实践；另外，会计也具备实践活动的两个根本前提！主体和客体，表现会计人员和作为客观事物的会计对象，以及实践的三个要素！目的、手段、结果，分别表现为会计的目标，会计的内容、途径、方法和会计对社会的影响等这些共性；从实践的特征来看，会计具有能动性，即通过会计

10、知识不断的能动的对客观世界的认识；具有客观现实性，会计的主体、客体和手段都是可感知的客观存在，受客观条件的制约和客观规律的支配；具有社会历史性，会计人员是生活在一定历史时代和社会关系之中的人，要受到具体的社会关系和历史条件的制约，反过来，会计的不断发展又推动了社会历史的不断发展。这些都说明，会计的本质是一种社会实践。三、会计职能(一)会计职能的概述会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。会计本质的界定，会计的主要职能可确定为两个：管理支持和提供信息。确定为管理支持而非

11、管理，是考虑会计在实际运用中会计人员的立场应该是中立的。目前股份制的推广使得会计人员的“受托责任”地位越来越明显，此时的会计人员不应该是企业内部管理者，对内的职能是管理支持和提供信息，对外是提供信息。理论界关于会计职能的说法很多,但都是根据会计的本质出发。普遍认为会计有两大基本职能，即反映与监督。除此之外还有控制职能、分析职能、决策职能等。（1）反映职能。就是客观地记录和报告企业经济活动与经营成果,即人们所说的提供财务信息。会计的反映职能是得到广泛认同的。（2）监督职能。监督的本意是察看并督促工作进行的意思，在会计工作上，监督可以理解为，依据一定的政策和法律对会计活动进行检查和督促。一是对经济

12、活动进行监督。使其经营活动在法律范围内进行，会计活动符合国家法律法规。对不合法理的行为进行改正，对于非法行为坚决打击。二是对会计人员的监督。会计人员应该自觉的遵守政策、法律，具有良好的职业道德，不得弄虚作假。应对会计真实性负责。随着市场经济体制的逐步完善和企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束机制的建立,对会计工作的监督更为重要。会计人员所提供的信息直接关系到各方利益的协调。本着公平正义的原则，才能保证会计信息的真实性和可靠性。不能因为外部不良因素的影响，弱化会计的监督职能。(3)控制职能。对于会计系统的运行，对其进行控制是必要的，这样才能适时的调整系统的运行状态，使其能够更好的发挥作用。

13、会计信息系统是一个严密的信息系统，为了保证会计信息的真实、可靠需要一些规章制度去约束。人们会计的控制职能理解存在很大的差异。有肯定也有否定。将会计的过程控制划分为“事前规划、事中控制和事后考评”是对会计活动的有效控制。实践证明，发挥会计在活动中的控制职能，有利于提高会计信息使用效率，加强企业内部管理活动，提高企业经济效益。会计的控制职能可以理解为：为更好的实现企业经济目标，需根据不同会计信息，提出经济不同经济方案，取最优方案进行规划，在实施过程中，不断调节，使其能够按照预定目标前进。同时控制职能能够将个人成绩量化，方便日后的考核评定。(4)管理职能。不仅对会计资料，会计工作进行管理，也要对会计

14、人员、会计组织进行管理。有效的将资源整合在一起，发挥最大效用是管理的目标。(5)决策职能与前面的分析相似，对于会计的决策职能的认识，人们也存在较大分歧。一部分人认为会计不具有对经济活动或者经营活动决策的职能，不负有对经济活动或者经营活动决策的直接责任。从提供经济活动或者经营活动信息和进行会计信息的分析的角度来看，可以认为会计具有为决策服务的功能，或者叫做具有为决策提供服务的职能。本文认为会计决策职能是会计的高级功能。不同的系统下，有不同的决策者。在会计系统下，决策者是总会计师或财会负责人，决策目标是以最小的耗费取得最大的效益，决策条件是会计核算资料和会计特有的专门方法，决策方案则是决策者在决策

15、条件的基础上，根据决策目标，对未来的生产、销售、盈利等所做出的各种备选方案。最后，基于企业的发展系统，由决策者从多种备选方案中抉择出一个最佳方案，上报企业决策者。（6）分析职能和预测职能。反映会计信息功能的自身，已经包含了一定的分析活动，如果不对经济活动业务进行分析不可能正确的编制会计凭证、登记会计帐簿，也不可能正确的编制会计报告，也就不可能进行会计记录。从这个意义上说，这些分析活动如同会计监督一样是会计记录的必要条件之一，因此，会计具有分析职能。（二）会计职能的演变过程会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。会计的基本职能不是一成不变的,它的发展变化取决于会计所处环境的变化,

16、也取决于人们的认识水平。因此，将会计职能放在特定的历史阶段,则会展现出不同的特征。（1)会计职能的初始阶段。当会计处于原始阶段时,会计的职能单纯的反映了“计量”的功能。在墙壁上也好，在账本上也好，都是通过简单的记录来计算计量其劳动成果。在计量的基础上对其进行分析、核算、处理，随之会计的其他职能也就出现。不论在什么状态下，人们对所得的劳动成果都是非常关心在意的，计量作为单纯的职能，体现了人们的最初的心理。在计量一词也能用核算表示。（2）会计职能的发展阶段。14世纪，欧洲地中海沿岸地区出现资本主义萌芽。1494年，意大利的卢卡巴乔里在他的著作算术、几何及比例概要里总结出了复式记账这一方法。工业革命的发生，给英国带来了巨大的变化，以至于对整个欧洲造成了深远的影响。生产和经营方式的变革，促使会计的职能也要随之改变，这样才能更好的适应资本主义经济的发展需要。复式记账法的广泛运用，会计管理功能的日益