注册会计师会计练习题债务重组二Word下载.docx

1、由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司上述款项。经协商，于2012年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付，假定实际利率为2%。债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为15万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4. 红星公司应确认的债务重组利得为 万元。A.10B.20C.-104D.02012年3月20日红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值520重组债务的公允价值500（52020）

2、=20（万元）。5. 深广公司应确认的债务重组损失为 万元。A.20B.5C.9D.292012年3月20日深广公司应确认的债务重组损失=（52015）（52020）=5（万元）。 甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，甲公司于2012年7月1日销售给乙公司一批笔记本电脑，含增值税的价款为80000万元，乙公司于当日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2012年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2013年1月10日甲公司和乙公司签订协议，甲公司同意乙公司以其所拥有的丙公司股票和一批产品偿还债务，乙公司持有丙股票作为可供出售金融资产核算

3、，该股票的账面价值为40000万元（成本为41000万元，公允价值变动贷方余额1000万元），债务重组日该股票的公允价值为39000万元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理；乙公司用以抵债的产品的成本为20000万元，公允价值和计税价格均为30000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了8000万元坏账准备。甲公司和乙公司已于2013年1月20日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。6. 下列关于甲公司债务重组业务会计处理的说法中，正确的是 。A.冲回资产减值损失2100万元B.确认营业外支出5900万元C.原材料入账金额为20000万元D.交易性金融资产

4、的入账金额为40000万元A甲公司账务处理为： 借：交易性金融资产成本 39000 原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 坏账准备 8000 贷：应收票据80000 资产减值损失 2100 7. 乙公司（债务人）因该债务重组业务影响利润总额金额为 万元。A.14000B.13900C.5900D.14300乙公司账务处理为：应付票据80000 可供出售金融资产公允价值变动1000 投资收益 1000 可供出售金融资产成本 41000 主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 营业外收入债务重组利得 5900 投资收益 1000 资本公积其他资本

5、公积 1000 主营业务成本 20000 库存商品 20000 乙公司因该项重组业务影响利润总额的金额=1000+30000+5900100020000=13900（万元）。 A、B公司均为增值税一般纳税人。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元（不含增值税），增值税税额85万元，成本300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了100万元的坏账准备。8. B公司应确认的债务重组利得为 万元。A.100B.300C.15D.385CB公司应确认的债务重组

6、利得=600（500+85）=15（万元）。9. A公司冲减资产减值损失的金额是 万元。A.0B.85C.100D.15A公司冲减资产减值损失的金额=（500+85）（600100）=85（万元）。 A公司应收B公司销货款616600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以一栋厂房、一辆汽车和一批原材料抵债。根据开具的增值税专用发票，原材料的不含税价（公允价值）为80000元，增值税税率为17%，成本价为70000元。该厂房和汽车的公允价值分别为350000元和172000元，该厂房和汽车的账面价值分别为250000元和140000元。A公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3000元，不考虑汽车

7、的增值税等其他相关税费。10. A公司取得的厂房的入账价值为 元。A.250000B.300000C.350000D.400000债务重组中债权人取得的抵债资产应该按照公允价值入账，所以厂房的入账价值为350000元。11. A公司应冲减资产减值损失的金额为 元。A.11600B.2000C.1000D.3000债权人应冲减的资产减值损失=（80000117%+350000+172000）（6166003000）：2000（元）。12. B公司转让非流动资产的损益为 元。A.1000C.132000D.133000转让非流动资产的损益=非流动资产的公允价值非流动资产的账面价值=（350000+

8、172000）（250000+140000）=132000（元）。13. B公司应确认的债务重组利得为 元。债务人应确认的债务重组利得=61660035000017200080000117%=1000（元）。二、多项选择题1. 下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有 。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资

9、产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额ACD解答 选项A和D，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出债务重组损失”科目。2. 债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有 。A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为固定资产的，其公允价

10、值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出E.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益ACDE解答 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。3. 关于债务重组，下列说法中正确的有 。A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额

11、，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项E.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入ADE解答 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失，选项B错误；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付余额确认为预计负债，选项C错误。 2012年3月8日，甲公

12、司因无力偿还乙公司的2000万元货款，双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务。股票每股面值1元，该股份的公允价值为1800万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了100万元的坏账准备。甲公司于2012年4月1日办妥了增资批准手续， 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题，4. 以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有 。A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权计提减值准备的，

13、应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失E.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益解答 （1）ABCDE；（2）ABCD。 解答 5. 关于该项债务重组，下列表述中正确的有 。A.债务重组日为2012年4月1日B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为1800万元C.甲公司应确认债务重组利得为200万元D.乙公司应确认债务重组损失为100万元E.乙公司应确认债务重组损失为200万元 甲公司为上市公司，于2011年

14、1月1日销售给乙公司（股份有限公司）产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下： （1）乙公司以100万元现金偿还部分债务。 （2）乙公司以5辆小轿车和一批A产品抵偿部分债务，5辆小轿车账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，公允价值（计税价格）为200万元，增值税税率为17%。5辆小轿车和产品已于2011

15、年12月31日运抵甲公司，当日办理办完相关手续。 （3）将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。 （4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%，将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2叭2年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2011年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。 （5）乙公司2012年实现利

16、润总额120万元，2013年实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。 假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入，用小轿车抵债不考虑增值税等相关税费。根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。6. 债务重组日，关于甲公司债务重组业务，下列说法中正确的有 。A.重组债权的公允价值为2000万元B.重组债权的公允价值为735.6万元C.重组时小轿车的入账价值为240元D.应确认资本公积256.4万元E.应确认营业外支出256.4万元解答 （1）BE；（2）ACD；（3）ABE。7. 债务重组日，关于乙公司债务重组业务，下列事项中

17、正确的有 。A.应确认预计负债的金额为29.42万元B.乙公司不应当就或有事项确认预计负债C.应确认的债务重组利得为460.98万元D.应确认的处置非流动资产利得为40万元E.重组业务使利润总额增加500.98万元8. 关于该项债务重组业务，下列说法正确的有 。A.乙公司2013年应确认财务费用29.42万元B.乙公司2013年应确认营业外收入14.71万元C.乙公司2013年预计负债账面余额为14.71万元D.债务重组日为2011年1月1日E.债务重组日为2011年12月31日 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率

18、为25%。甲公司和乙公司有关资料如下： （1）甲公司2012年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2012年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2013年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下： 单位：万元 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%。债务到期日为2014年12月31日。 （2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，201 3年6月30日其公允价值为795万

19、元，201 3年12月31日其公允价值为700万元（跌幅较大），2014年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。 （3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。 （4）2013年10月1日，甲公司将上述土地使用权出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。 （5）201 3年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。 （6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核

20、算。 假定： （1）不考虑增值税、所得税外其他税费的影响。 （2）甲、乙公司对外提供半年报和年报。9. 关于甲公司债务重组业务，下列表述中正确的有 。A.剩余债权的公允价值为2000万元B.剩余债权的公允价值为800万元C.剩余债权的公允价值为832万元D.应确认营业外支出60万元E.应确认营业外支出28万元解答 （1）BD；（2）BC；（3）ACE；（4）AE；（5）AD；（6）ACE。10. 关于乙公司债务重组业务，下列表述中正确的有 。A.应确认投资收益10万元B.应确认投资收益100万元C.债务重组日，使利润总额增加3800万元D.债务重组日，使利润总额增加3700万元E.债务重组日，

21、使利润总额增加2500万元11. 关于甲公司债务重组取得的可供出售金融资产，下列会计处理正确的有 。A.2013年6月30日的会计分录为：资本公积其他资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 5 B.2013年6月30日的会计分录为：资产减值损失 5 C.2013年12月31日的会计分录为：资产减值损失 100 可供出售金融资产公允价值变动 95 资本公积其他资本公积 5 D.2013年12月31日的会计分录为：资产减值损失 95 E.2014年1月10日的会计分录为：银行存款 710 可供出售金融资产公允价值变动100 可供出售金融资产成本800 投资收益 10 12. 关于甲公司债务重组

22、取得的无形资产，下列会计处理正确的有 。A.2013年无形资产摊销金额为75万元B.2013年无形资产摊销金额为100万元C.2013年无形资产摊销金额为83.33万元D.无形资产摊销金额应计入其他业务成本E.无形资产摊销金额应计入管理费用13. 关于无形资产转换为投资性房地产，在转换日，甲公司下列做法中正确的有 。A.确认资本公积1075万元B.确认公允价值变动损益1075万元C.既不确认资本公积，也不确认公允价值变动损益D.投资性房地产应按公允价值6000万元入账E.投资性房地产入账价值为4925万元14. 关于2013年投资性房地产的会计处理，下列选项中正确的有 。A.借：资本公积其他资

23、本公积 268.75递延所得税负债 268.75 B.借：所得税费用 268.75C.借：投资性房地产公允价值变动 100公允价值变动损益 100 D.借：所得税费用 25递延所得税负债 25 E.借：所得税费用 31.25递延所得税负债 31.25 三、综合题除题目中有特殊要求外，本题答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数A企业和B企业均为工业企业，均属于增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%。A企业于2011年5月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，增值税税额170万元；B企业于当日开出期限为6个月的票面年利率为10%的商业承兑汇票，抵充该应付款项。在该票据

24、到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。 B企业由于财务困难，短期内资金紧张，经与A企业协商，于2011年12月31日达成债务重组协议如下： （1）B企业以一批产品偿还部分债务，该批产品的账面价值20万元，市价30万元，增值税税额5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为库存商品入库。 （2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至2012年12月31日。1. 计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。债权人A企业 重组债权的账面余额=

25、（1000+170）（1+10%2）=1228.5（万元） 收到非现金资产的公允价值及增值税合计金额=30（1+17%）=35.1（完全） 重组债权的公允价值=1228.5-30（1+17%）（140%）=716.04（万元） A企业的债务重组损失=1228.5-35.1-716.04=477.36（万元） 会计分录：库存商品 30 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1 应收账款B企业（债务重组） 716.04 营业外支出债务重组损失477.36 应收账款B企业 1228.5 2. 计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。债务人B企业 重组债务的账面价值为1228.5万元 转让非现金资产的公允价值及增值税合计金额为35.