论审计的法制化规范化建设Word格式.docx

1、其二：指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。1.2我国古代审计思想发展史简介秦汉以后会计审计思想特点是：没有反映会计审计思想的专门著作。虽然历朝的会计都有不同程度的发展，但没有把它总结上升为系统的理论。审计作为依法监督财政的一种手段。随着各朝法制的改革而有所变革。人治与法制已经合流，几十有个别统治者或思想家片偏重人治或法制，但不像先秦时期有明显的儒法界限。西汉初期统治者信封黄老之术，实行无为而治。，在会计上也出现这种思想，但跟着社会经济的发展，会计愈来愈成为加强管理的必要工具时，这种无为而治的会计思想是违反客观规律吃的，因为只是一种不切实际的空想。唐

2、朝会计审计均有较大的发展，但会计审计理论并无突出的成就，它表明我国历代封建王朝，对于财政的管理与监督是重实践轻理论的，也是我国会计审计细想比较匮乏的一个重要原因。宋朝名臣辈出，很多财政大臣和政治家，试图从加强财记工作，来改变国家积弱积贫的状况，因而比较注意发挥会计审计在财政管理与监督中的作用，产生了一些具有一定特点的会计审计思想。较为突出的是郑伯谦的财政监督思想，有的与现代审计思想有不谋而合之处。明、清处在资本主义萌芽时期，会计审计的重要性更加显著。随着工商业的发展，民间会计在经济管理中的作用，也被工商业经营者所认识。特别是清末近代大工业的兴起，产生了民间会计思想，较有代表性的是张睿的量本利相

3、互关系的理论，垦殖业须有长期的预算看法，以及公积非净值的观点，在我国会计思想史上是重大突破。1.3我国审计理论研究现状审计理论是审计实践的，是通过实践将客观的、合乎逻辑的、符合事物发展的东西加以概括、抽象而形成的一个完整的知识体系。新中国审计理论研究大致经历了起步、发展、创新三个阶段：一、1983年至1988年是我国审计理论研究的起步阶段。期间理论界积极引进国外审计理论和，翻译了大量国外审计理论资料，聘请外国专家来华讲学，力图吸收和国外现代审计理论的精华，加速我国现代审计理论的形成和发展。二、1989年至20世纪末是我国审计理论研究的发展阶段。中华人民共和国审计条例的颁布标志着审计理论的研究进

4、进了发展阶段。期间审计理论研究呈现出新的气象：从个别的审计理论基本概念的探讨转向建设有中国特色的审计理论体系的研究，从实用性研究转向基础性和运用性并重的研究，从微观研究转向中观、宏观审计理论研究。三、20世纪末至今是我国审计理论研究的创新阶段。1996年后审计基础理论研究仍然持续，在一些基础理论题目研究中，如审计环境、审计方法和审计风险等，有所突破和创新，但在整体上其规模和水平未超过前一时期。近年来，中国审计学会重视了审计基础理论的研究和开发，并做出重要的部署。我国审计理论研究存在的题目。实行审计制度20多年来，我国广大审计理论和实务工作者不断总结我国审计实践的成功经验，公道鉴戒国外理论研究具

5、有价值的成果和审计工作中的有益做法，在创立有中国特色的审计理论体系方面迈出了坚实的一步，取得了丰富的成果，推动了我国审计事业的发展。但是，我们在审计理论，特别是在审计基础理论研究方面仍存在很多不足。主要表现为审计理论研究的定位不正确，理论界和实务界存在轻理论、重实务的倾向，理论研究受现行制度、政策束缚，夸大监视，忽视服务。概括起来说就是，审计理论研究表现出“五多”、“五少”的局面：实践经验多、理论升华少；空洞说教多、实证研究少；专题研究多、基础研究少；研究国内多、研究国外少，研究现状多、研究少。基础理论研究的薄弱不仅使审计理论的建设遭到阻碍，同时也使审计工作上水平变得更加困难。因此我们要有历史

6、的紧迫感和使命感，重新熟悉理论研究的重要性，将其进步到推动审计事业发展的高度来看待，认真总结我国审计理论研究与发展的成功经验，吸取受挫的教训，加强理论队伍的建设，疏通理论研究的信息管道，加强理论交流和研讨，建立良好的理论开发研究机制和奖励机制，加速理论成果向审计工作战斗力的转化。1.4企业内部审计的发展现状 1.4.1组织体系现状 我国内部审计准则规定：内部审计机构设置应考虑组织性质、规模、内部治理结构以及相关法令的规定，并配备一定数量的内部审计人员。结合我国企业的发展实际，企业内部审计机构主要是在企业主要负责人的领导下发挥实际的作用，在实践中我国企业内部审计的组织形式主要有以下三种：一是向董

7、事会负责的形式，该形式对于企业经营管理阶层具有较强的控制作用，独立性强，因此受到了绝大多数股份公司的欢迎和采用；二是向总经理负责的形式，该形式对于审计人员及时掌握企业的管理活动信息有较好的作用，贴近企业的实际，但由于受经营管理者的直接控制，独立性较差；三是向财会部门领导负责，我国企业内部的审计人员多是从财会部门分解出来的，两个机构之间有着比较深的联系，该形式与对总经理负责形式具有相同的优缺点。 1.4.2人员组成现状 市场经济体制的确立，为我国企业内部审计事业的发展提供了有力的条件和良好的环境，由此导致了专业从事内部审计工作的人越来越多，人员素质也越来越高。在人员的组成结构上，由原来的主要是从

8、财会部门抽调会计人员向由会计人员、审计人员以及技术人员组成的符合结构转变。在对内部审计人员的管理上，相关的准则和规范也在不断地完善，有效地规范了内部审计人员的职业道德，提高了职业能力。1.4.3法规制度现状 由于受原有计划经济体制的影响，企业内部审计工作在我国开展较晚，但是发展速度远远超过了世界发达国家。1985年12月5日，审计署发布的审计署关于内部审计工作的若干规定，成为了我国开展内部审计工作的主要官方依据，标志着我国内部审计工作开始走上规范化和法制化轨道。1987年7月，国务院办公厅转发审计署关于加强内部审计工作的报告，加快了我国企业内部审计机构的建设速度。1995年1月1日起实施的中华

9、人民共和国审计法，第一次以法律形式明确了内部审计的地位，将内部审计首次提升到了法律的高度。在2003年以后中央以及各部门根据我国企业改制工作的现状继续发布了有关内部审计工作的规章和制度，进一步完善了内部审计的法律法规体系。2.现阶段研究审计的法制化、规范化的必要性与可行性随着我国经济的迅速发展，我国审计行业近年来发展迅猛，但仍存在很多问题，与西方发达国家有较大差距，所以现阶段我国审计的法制化、规范化建设势在必行。2.1我国企业内部审计存在的问题随着我国社会主义市场经济的发展和经济体制改革的不断深入，企业管理者的管理难度与跨度也随之增大。要想将分公司、分厂及各部门的经济业务活动与企业整体的经济运

10、行有机结合起来，单靠一般的企业内部职能机构来控制和评价，会显得分散凌乱、软弱无力，于是内部审计就成了企业一种内在需求，它在加强企业内部经济监督和经营管理方面发挥着重要作用。2.1.1内部审计模式有待创新内部审计模式是企业内部审计工作的总体思想，是组织和部署内部审计工作的整体框架，是决定内部审计工作方向和基本方式的根本因素，对内部审计职能作用的发挥起着决定性的作用。随着市场经济的发展，企业在市场开发、生产运作、经营管理等方面发生了较大的变化，特别是为了适应竞争环境的需要，企业产权主体多元化、经营模式多样化等经营思想越来越得到认可，但这也对传统模式的内部审计带来了较大的影响和冲击。2.1.2企业内

11、部审计定位还不准确随着现代企业制度的建立和完善，企业内部的经营管理机制和管理组织形式逐渐实现了系统化和协同化，这迫切要求企业建立恰当和科学的内部审计机制，以规范内部管理和提高企业经济效益。内部审计主要由审计定位与指导思想、审计基本方式、审计保证措施组成，从这几个组成部分来看，内部审计定位是决定内部审计能否起到实质性作用的因素。但是在企业实际运行中，多数仍然将内部审计只定位在财务审计工作上，将内部审计定位为一种财务管理手段，这不利于充分发挥内部审计在对企业运营管理上的重要监督作用。2.1.3现行模式下的内部审计独立性仍需进一步提高受原有计划经济体制的影响，我国企业在治理形式上还没有完全摆脱人治的

12、模式，真正的股份制企业形式在国内背景下还没有成熟，因此，企业内部审计在传统公司治理形式下，或多或少带有了一些“人性”的色彩。目前，我国企业内部审计主要是从属于企业的直接经营管理者，还没有完全独立于企业的直接经营管理过程，这就使得内部审计部门在执行自身职责时很难站在公平公正的位置上监管企业，独立性难以得到保证。2.1.4内部审计人员综合能力有待进一步提升受传统的“企业警察”、“法定负担”、“耳目眼线”认识的误导，企业对内部审计工作的认识还比较浅，没有真正感受到内部审计的作用和威力，因此，在人员配备上难免就会有失偏颇。再加上我国内部审计工作开展晚于西方发达国家的企业，内部审计人员多是从财务会计部门

13、临时抽调组成的内部审计部门，因而，内部审计人员在知识结构上显得比较单一，对经济业务的复杂性了解不足，难以将企业经营管理过程中存在的重大问题进行深刻地披露与揭示。2.1.5法律制度不是很完善其一是法律依据不足,公司法作为规范现代企业制度的主要法律,对内部审计机构的设置做出规定;审计法又仅仅简单地规定了国家审计与企业内部审计的关系。其二是内部审计业务尚无准则。西方国家有内部审计师协会颁发的部门审计事务准则可资依据,其人员标准,职业道德规范,工作程序都有章可循。因此, 内部审计要与国际惯例接轨,尚存在很在的差距。其三是内部审计制度不完善。企业没有充分认识到内部审计不仅可以成为企业自我约束的重要手段,

14、而且还可以成为企业自我发展的重要手段,宣传不广,引导性不强,未使内部审计机构比较独立地开展工作、发挥作用。2.2采用的几种会计造假方法2.2.1虚增利润的操作方法 该公司属于竞争激烈的食品生产加工行业，市场上类似产品供欠于求。因食品有一定的保质期，超寸或即将超过保质期的食品应该计是存货跌价准备并申请报废，但是公司为隐瞒不良存货损失，仍按正常销售价棉，开具发票将上述食品虚假销售给正常客户，以虚增利润同时形成虚假债权。按公司营销政策，对于达到规定销售指标的客户应给予一定比例的返利；前段时期的返利经双方结算后，直接在后面的货款中扣除。但是公司为了虚减销售费用，返利结算单不予入帐，形成虚假债权。采用“

15、阴阳”合同的方式签订非专利技术即食品生产配方及工艺流程转让合同，将“虚高”的转止价格与实际成交价的差额部分虚增投资收益，形成虚假利润，同时形成虚假债权。2.2.2虚增资产价值的操作方法签订“阴阳”合同，购买非专利技术即食品生产配方及工艺流程（与上述转让的非专利技术有区别），账面无形资产按高于实际成交价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”受让价格与实际成交价的差额虚增无形资产价值，在以后受益期限内（该公司定为10年）摊销，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。采用“阴阳”合同，虚构或虚增墓建工程中的隐蔽工程价值和订制专用设备的采购价格，以抬高工程造价和固定资产购置价格

16、，按高于实际造价或采购价的“虚高”价格入账，从而将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值，在以后的使用年限内讣提折旧，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。经过此次审计，我们根据实质重于形式的会计原则，将该公司上述这种虚列资产、虚增利润的行为定性为会计造假，进行追溯调整以后，发现该公司近两年的经营成果实质上均亏损几千万元。2.3内部审计与外部审计的相关性近年来,随着我国经济的快速增长,经济行为愈加国际化,企业内部审计也得到了较快的发展。但同时企业内部审计在认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问题。将对内部审计质量和外部审计质量的相关性进行分析,希

17、望找到提高外部审计质量的又一途径,从而引起有关部门对内部审计的重视,重新检视相关的制度和规范,改善内部审计的效果,最终提高会计信息质量,促进市场经济的健康发展。可以说,公司治理本身为高质量审计服务提供了较好的外部条件,降低了公司管理层对审计行为的阻碍。在良好的公司治理机制中,权力的制衡及外部的法律有助于约束公司管理层的行为,从而有助于审计师审计质量的提高。2.3.1内部审计对外部审计的影响审计环境的变化影响着内部审计质量控制的水平, 而内部审计质量控制的水平高低反过来对审计环境产生促进或制约作用。一个好的内部审计对注册会计师审计质量的提高是不可或缺的。在上市公司的经营活动中,随着外部环境不断变

18、化,各种风险也相应增加,内部审计在改进公司风险管理、完善公司治理结构及提高公司经济效益方面起着十分重要的作用。内部审计单位不仅可以直接对公司的内部控制制度进行查核及监督,提出改善建议,以确保内部控制制度持续有效实施,还可以协助会计师进行财务报表的查核。由此可以看到,内部审计质量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理环境又为高质量外部审计提供了好的外部条件。冷洪（2007）指出应使内部审计进入决策层或直接向决策层负责, 更好地为管理决策服务,从而完善公司治理结构。一个完整的内部控制体制要有完善的公司治理结构的支撑,而内部控制的深化创新也需要内部审计来监督。庄立（2007）提到有效的内部控制

19、制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础,如董事长和总经理职责相分离的公司,独立审计的执行力更有效些,而且作为内部控制监管的内部审计机构工作成果也能为外部机构所共享。具体而言,除了使外部审计更加独立之外,内部审计工作通常还有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间,调整审计范围,协助会计师进行财务报表的查核（戴耀华、杨淑娥、张强,2007）。注册会计师应当在制定、实施审计程序时,考虑利用内部审计的相关工作成果:首先,审计师可以通过内部审计了解内部控制;其次,审计师可以通过内部审计确定审计风险;此外,被审计单位的内部审计过程和结果对外部审计的验证程序会产生一定的影响。同时,在注册会计师对

20、被审计单位所处行业特点并不是很了解的情况下,利用内部审计的结果可以大大节约审计时间,提高效率性和效果性。2.3.2外部审计依赖内部审计的标准内部审计质量外部审计师作出依赖决定的重要标准之一是内部审计的质量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge认为内部审计的报告水平（即评价客观性的标准）是决定是否受到依赖的最重要因素。Schneider则认为在依赖决定中,客观性比起审计结果执行情况（如管理者对内部审计的支持、审计跟踪等）和胜任能力（如CIA资格）而言,相对并不那么重要。Margheim发现胜任能力和审计结果执行情况的相互结合对外部审计师的时间预算有重要影响,也认为客观性在依赖

21、决定中并不重要。Tissen&Colson利用档案资料以及实地研究数据考察外部审计师认为依赖内部审计工作的重要标准。在所考虑的12个标准中,发现内部审计的范围、内部审计的专业胜任能力以及审计报告关系等三项标准极为重要。Margheim&Label发现被审计单位管理者诚信越高,外部审计师依赖内部审计越多,反之亦然。Campbell认为依赖决定与外部审计师和内部审计以往的合作历史有关,与企业风险无关。然而,其他研究则表明,内部审计质量因素对依赖决定的重要程度视客户企业的风险而定。可以说,注册会计师是否依赖内部审计工作主要取决于被审计单位的内部审计环境和内部审计机构及其人员方面的因素,与外部审计方面

22、的主客观条件无多大关系。具体而言,决定外部审计利用内部审计工作的最主要因素是被审计单位内部控制系统的完善程度、公司治理规范程度以及内部审计在企业中的报告层次;其次按先后顺序考虑的因素是,内部审计在企业中的地位及影响力、内审人员的专业胜任能力、企业管理者的诚信风格、企业经营风险水平、外部审计人员与内部审计人员以往的工作关系以及内部审计人员的工作经验等（傅黎瑛,2008）。2.4审计特征分析 2.4.1经济性审计能够使经济活动避免发生不必要的成本，进而为更大效益的产生做出贡献。开展经济活动的目的是获得收益，但是通过经济活动产生收益的过程中，也必将发生一定的成本，其中包括必然成本即必须要发生的成本（

23、如机器设备的折旧费用、材料费用、人工费用等，这部分成本最终转移到产出中去，通过产出的价值得到弥补。）和非必然成本即一般为人为因素脱离正常标准造成的非必要支出（如代理成本中不必要部分脱离了委托人事先设定好的代理成本、环境污染脱离了环保和健康生产的标准等）。为了获得最大的经济效益，必须降低非必然成本，而要达到这个目的就需要一种手段。在这种强烈的需求之下，审计的首要特性经济性使审计活动在经济活动过程中破土而生。2.4.2发展性随着社会的发展，经济活动也会变得日渐复杂，审计能够随着这种复杂性的增加而不断得到发展，它以自身的发展来应对经济活动的变化。当经济活动变的复杂的时候，成本的发生也逐渐变的复杂起来

24、。特别是非必然成本的发生，往往带有很大的隐蔽性，在经济活动过程中，很难将其发现，发现和辨别难度的增加使避免非必然成本的难度也相应增大。如果审计活动不具有发展性，一直停留在原有水平的话，它将被其它能够降低非必然成本的手段所代替。2.4.3有效性审计活动在经济性上的发挥是有效的，审计结果是值得信赖的。社会的发展需要经济的增长，而经济的增长在很大程度上依赖于投资，因此，投资的成败关系着经济的发展并进而影响社会的发展和进步。在投资过程中，决定投资成败的首要因素往往是投资决策，投资决策的做出是依据对被投资主体或被投资项目的了解和把握。财务报告等是对被投资主体或被投资项目过去、现在状况的反映，审计结果审计

25、报告是对财务报告等所做出的判断，潜在投资者包括股权投资者和债权投资者通过审计结果审计报告并结合财务报告等能够了解和把握被投资主体或被投资项目，以此为依据最终做出投资决策。在现实生活当中，越来越多的社会公众正是依据审计结果来做出投资决策，之所以会这样，只能说明审计结果是值得社会公众信赖的，这也正表明了审计活动是有效的，能够得出投资者进行投资决策所依据的审计结果。2.4.4全面性审计能够对经济活动本身、记录经济活动的活动和反映经济活动结果的记录等开展工作，相对于其它监督审查鉴证活动更具全面性，即审计的工作空间更大，这一点使其更易被选用。最初审计是在经济活动过程中产生的，但随着经济活动的发展，出现了

26、记录经济活动的活动和反映经济活动结果的记录工作，审计活动因此而扩展到了这些衍生活动过程中，并始终发挥着保证经济活动效益性的功能。也有很多其它的能够使经济活动更具效益性的手段，但这些手段不是只能在经济活动过程中发挥作用，就是只能在衍生活动中或衍生活动的某一方面发挥功能，不能够同时存在于经济活动的三个层次当中，这就使得这些手段的应用性大打折扣，自然让位于审计。审计的全面性是实践经验的总结，所以，是实践选择了审计这种具有全面性的手段。 许多学者在阐明审计导因之前，首先为审计导因确定了一个衡量标准，认为只有符合衡量标准的才具备成为审计导因的资格，笔者认为，这些衡量标准本身就缺乏统一性并应该得到进一步的

27、商讨和验证，而笔者在破除衡量标准的前提下得出结论：审计导因一是成本效益原则；二是审计自身的特征。3.加强审计的法制化、规范化建设的方案研究及其理论研究趋势3.1加强企业内部审计的研究3.1.1以风险管理为导向，加强流程方面的审计，创新内部审计模式内部审计必须以“强管理、防风险、促发展”为己任，积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目标”的管理审计和绩效审计，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计模式。以风险管理为导向的内部审计模式，要以基于目标、战略和流程的风险识别和分析为基础，确定审计项目安排的优先次序和审计资源的分配，并在特定项目审计计划中确定审

28、计重点。3.1.2明确目标，找准内部审计定位根据国际内部审计师协会对内部审计的最新定义“内部审计是一项独立的、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。”从内部审计的定义可以看出，内部审计的定位是随着经济的发展变化的，在当前随着现代企业制度的建立，内部审计的目标定位逐渐转移到了帮助企业增加价值上来了。随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，我国企业逐渐建立起了一套科学的内部管理体系，用来服务企业的经营管理和提高企业的风险防范能力。因此，在现阶段将内部控制定位为企业的管理服务部门，为创造企业

29、价值而服务。3.1.3尝试外包模式，提高内部审计的独立性内部审计外包是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。内部审计外包作为内部审计发展进程的一个新动向，是内部审计独立性发展的必然选择，也是内部审计部门与外部审计组织之间竞争的结果。实施内部审计外包策略，有助于增强内部审计的独立性。受托机构可以站在客观公正的立场上履行委托企业的内部审计部门的职责，能够客观地报告审计结果。从经济学角度来看，内部审计外包可以有效地降低招募、培训费用和维持成本，节约开发成和新方法的成本，节约对内部审计人员的雇佣成本等。3.1.4进一步提升内部审计人员的综合能力随着信息时代

30、和知识经济时代的到来，内部审计对审计人员的知识能力和综合素质水平的要求越来越高，强化和提高内部审计人员素质，构建遵纪守法，熟悉内部审计规章，精通财务、经营管理、工程技术等业务知识，拥有良好职业道德操守的复合型内部审计队伍，已经成为了内部审计发展的必然趋势。要提高内部审计人员的综合素质水平，首先需要提高内部审计人员的业务素质和专业技能，提高其分析问题解决问题的能力；其次要加强对内部审计人员的思想教育和职业道德教育，增强其从事内部审计工作的事业心和责任感；最后要积极引进竞争激励机制，加强对内部审计人员的管理，激发内部审计人员奋发向上的工作热情。3.1.5完善内部审计的法律建设抓紧制订内部审计的法规和条例,将内部审计制度用法律的形式固定下来,进一步明确内部审计的重要性和必要性;用法律形式明确内审人员的法律责任和权利;制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度;用法律规定内审机构的地位、结构、层次。使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性。也只有内部审计的法律建设完善了,内部审计协会才能很好地依法开展工作。3.2对于会计造假审计时应采取的对策该公司上述操作过程中涉及的相关法律凭证如发票、合同协议等资料比较齐全、表面上没有明显破绽，具有很大的欺骗性。审计人员面对此种造假案例时，应该在审计过程中采用何种审计方法，如何执行审计程序，以发现类似该公司的舞弊行为、规避审计风险呢。