营改增的税务会计对策分析Word文档格式.docx

1、二，使用的税务发票管理的转变。更严格的国家税务机关的增值税专用发票的企业管理，这是由于增值税专用发票的公司是提供服务和每天所产生的购买其他物品的企业税收，接受因此而产生的认证企业服务税式支出项目，更严格的管理增值税专用发票，以确保缴付公司税打击逃税金额的真实性。三，会计要求的提高，到期的“营改增”的税收制度还不够成熟，不是很清楚地区分各业务核算，致使增值税会计费用的混业经营增加了难度对企业会计人员有了更高的要求。（二）对企业税负的影响国家推行营业税改征增值税的主要目的是减轻企业税负负担、鼓励服务业发展，对税负的影响，具体体现在以下三个方面：第一，“营改增”从根本上来说，解决双重征税问题，大大降

2、低了企业税负；二，增值税税率按增值税的现行标准率新设了11和6两档低税率，更加有利于科学收取增值税；第三，企业的增值税收入的金额可用于抵扣购买服务，使企业的营业税增值税不仅降低了企业的税收负担，同时也降低了购买服务已承担的增值税负担的需要。三、“营改增”对社会经济的影响意义（一）对地方经济发展的影响对地方经济发展的影响主要包括在两个方面，分别是消费和投资。在“营改增”的税收制度下，试点的交通运输业以及其他服务行业得到了转型和发展。由于消费购买这些试点服务的税率降低，推动了消费者的购买欲望并增加了购买行为，形成了良好的消费推动力。随着服务业的速度加快第三产业的转型，税负降低显著，打破了以往弱第三

3、产业的瓶颈。一方面，降低了第三产业的成本，提高公司自身的竞争优势，而另一方面，“营改增”区域性优惠政策，吸引外来投资，积极参与第三产业的发展，在带动第三产业转型升级的同时，促进了二三产业的融合，推动了整个社会经济的转型优化。（二）调节社会经济促进社会经济发展“营改增”是国家利用各种优惠的税收政策，通过对经济结构的政策指导，以实现社会和经济发展的宏观调控，合理安排经济社会的发展，通过政府财政收入的暂时性减少为代价，引导投资者对第三产业的投资和刺激消费者对消费品消费，从而在整体上搞活全国的经济。作为一种国家宏观调控手段，对于市场经济的调控具有重要的作用，加大了对市场经济的结构调整和政策导向，能够有

4、效的实现经济结构调整和社会经济的发展。第二章 营改增对财务管理的影响2.1对会计核算的影响1、适用税率和税基变化。营改增后，服务行业税率发生变化。由营业收入的5%提高至现代服务业应税服务的6%。不考虑进项税额抵扣的影响，服务行业税负将提高一个百分点。当然，对于企业来说，实际税负是否增加还得看其取得可抵扣进项税额的大小。同时，税基和计税方法也发生变化。营业税以营业额为基数，乘以与之适用的税率，得出应纳税额。增值税则有一般计税方法和简易计税方法两种方法。一般计税方法是以当期销项税额扣除当期进项税额后的余额为应纳税额。简易计税方法是按应税服务金额（不含税销售额）乘以征收率计算应纳税额。因此，在会计科

5、目设置上，要求企业增设应交增值税等相关明细科目，设置更加完善，核算更加严格。 2、收入核算变化。由于增值税是价外税，因此，“营改增”后，涉及的服务企业要按价税分离的方法核算收入，业务收入需拆分为收入和销项税额，分别列入营业收入和销项税额会计科目核算。3、资产、成本费用核算变化。“营改增”后，涉及的企业要按取得增值税专用发票的金额和税额分别核算资产原值、成本费用及进项税额。成本费用和进项税额须列入对应成本费用和进项税额会计科目核算。 4、我国很多企业都是混合经营企业，有的经营范围在这次改革范围内，有的经营范围不在此范围内，还要继续征收营业税。同时经营内容不同，适用的税率也不同，如果缺乏对企业经营

6、状况的全面了解，不能对适用不同税率的业务独立准确核算，税务机关就会从高适用税率。为企业带来了增加税收的风险。同时核算的不健全也容易导致偷漏税的风险，给企业带来不必要的麻烦。2.2对财务数据分析的影响1、由于增值税是价外税，会计核算上的收入须价税分离，其他影响因素不变的前提下，将导致企业收入较年初预算下降，利润下降，影响企业相关财务指标和业绩考核。需企业统筹考虑，采取应对措施，扭转不利影响。2、取得增值税专用发票的成本费用也须按价税分离分别核算成本费用和进项税额。一般纳税人企业的成本费用金额也将降低。购置资产原值也需拆分为原值和进项税额核算，资产原值减少，对应以后各期折旧或摊销费用将会减少。因此

7、，企业财务数据分析受到不同程度影响。2.3对企业税负产生的影响 “营改增”的实施确实能为大部分企业带来了税负降低的好处，但也有部分企业的税负增加。这主要是不同行业或单位的实际情况差异所决定的。增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。改革前，小规模纳税人一般按3%的征收率计征货物销售增值税或按5%的税率计征服务业的营业税。“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改按3%缴纳增值税，税负下降幅度达40%左右，由此可见对小规模纳税人来说，此次新旧税制改革确实为企业降低了税负，增强了小规模纳税人的盈利能力8。从一般纳税人的角度来讲，实际税负是否降低取决于取得增值税专用发票

8、中可抵扣进项税额的多少。企业提供应税服务取得收入，按不含税价格计入收入，减少了企业利润。同时，企业取得增值税专用发票，按不含税价款计入成本费用，增加了企业利润。若企业业务能尽可能多的取得增值税专用发票进行抵扣，从而降低企业实际税负。但从人工成本比重较大的企业角度看，取得能抵扣的进项税额相对较少，容易导致企业税负增加。交通运输行业由原来3%税率缴纳营业税改按11%缴纳增值税；有形动产租赁服务由原来5%税率缴纳营业税改按17%缴纳增值税。这些行业企业税率提高较大，在取得能抵扣的进项税额较少时，此类企业在本次“营改增”中的税负将大大增加。2.4对发票使用和管理的影响 与营业税服务业地税普通发票相比，

9、税务机关对增值税专用发票的管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的应纳税额9。因此，增值税专用发票的领购、开具、使用、认证和管理上各个环节都非常严格。因此，领购，开具，使用，虚开增值税专用发票各方面的认证和管理是非常严格的。中国的刑法对虚开增值税专用发票，伪造的增值税专用发票行为的处罚和非法销售和非法使用做特殊规定。如果违反“增值税专用发票管理办法”管理的要求，取得不合法发票或虚开增值税专用发票都将带给企业行政及刑事上的风险,企业需要给予高度关注。 第三章 营改增背景下的应对3.1 企业的应对之策3.1

10、.1企业选择增值税纳税人身份的优势与劣势比较 （一） 增值税一般纳税人与小规模纳税人税负平衡点理论测算： 一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=销售额增值税税率-可抵扣项目额增值税税率=（销售额-可抵扣项目额）增值税税率=增值额增值税税率=销售额增值率增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额增值税征收率注：以上均为不含税销售额，增值率=（1-可抵税进项占销项税额比率）。当两类纳税人税负相等时，满足以下等式：销售额从而满足：平衡点增值率（A0）=增值税征收率增值税税率100%当实际增值率A=A0时，一般纳税人税收负担与小规模纳税人相等。当A A0的实际增加值，这表明一般纳税人收入大于小规模纳税人

11、，小规模纳税人的选择就相对更为节税;反之，则选择一个更一般纳税人更为节税。（二）税制改革后对于一般纳税人税负平衡点的测算。营业税是价内税，增值税是价外税，因此税负平衡点的测算首要的是注意区分销售额是否含税。“营改增”之后，对于相关行业税种和税率的变更，与其相应的计税方法也将改变，那么其税负又怎么改变呢？借鉴前面的理论，仍从税负平衡角度分析：增值税税额=不含税销售额营业税税额=不含税销售额（1+增值税税率）营业税税率当税负平衡点满足增值税税额=营业税税额时，即有：增值税税率=（1+增值税税率）在交通运输，例如，前者营业税税率为3，将改革后的增值税11的税率代入公式：增值率的平衡=（1+11）31

12、1=30.27，也就是当进项税抵扣税比例余额占达到69.73，即达到税负平衡。为了使“营改增”企业不增加税负，收取的进项税份额至少要达到平衡点时，相应的税收收入占销项税额抵扣比例，如交通运输业应达到69.73，研发和技术服务需要达到69.73%。可抵扣进项税收取的越多，企业降税也就越明显。此外，如果进项税额抵扣不足，“营改增”不仅不是减负，反而会加重企业的税收负担，因此企业需要引起高度关注11。（三）税制改革后一般纳税人与小规模纳税人二者间的税负平衡点的选择。小规模纳税人，在改革后的增值税征收率为3%，但不得抵扣进项税额。平衡点为：小规模纳税人增值税税率。 从纯粹考虑税负角度，企业如何选择成为

13、一般纳税人还是小规模纳税人，主要看其收取的进项增值税比重有多大，只有当进项税额的比例超过税收平衡点的比例，选取作为一般纳税人才能减负，如运输的比例需要增值税超过69.73，研发和技术服务需要达到47，否则还不如成为一个小规模纳税人。 可抵扣的进项税额的收取越多，所占比重越大，减负的效果也就越发明显。然而，增值税纳税人类别的选择，也不由公司主观决定，国家税务总局关于一般纳税人总局已经明确定义确定其类别的性质和规模。目前，“营改增”一般纳税人销售应税年销售额在500万元（包含500万）。但是，如果小规模纳税人会计规范健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人。因此，在为500万

14、相关业务的销售量，根据进项税额的大小比例获得一个合理的选择增值税纳税人类别：进项税额扣除的比重够多，你可以选择申请一般纳税人，否则申请小规模纳税人降负效果更好12。3.1.2企业具体应对之策（一）熟悉税务政策，加强财务管理对于“营改增”企业来讲，以前基本不涉及增税值业务，对增值税相关政策研究较少，对增值税计税依据、计算、申报、发票管理等业务流程相对陌生。因此，对履行财务管理职能的会计人员，应该深入研究“营改增”相关政策，加强自身学习，全面分析“营改增”给企业带来的各种影响，梳理业务流程，制定应对措施，加强财务管理。及时向企业领导层汇报，提高重视程度，积极向企业各级人员进行宣贯，提醒他们需要注意

15、的事项，如向业务人员宣传增值税基本概念、关键控制点、增值税专用发票的传递及认证时限等等，以更好地适应改革，防范涉税风险，顺利实现平稳过渡。（二）增设会计科目，规范会计核算“营改增”后，企业须增设应交增值税销项税额、进项税额等相关明细科目，制定增值税业务核算规则，促使企业业务流程合理化、业务管理规范化，会计核算明晰化。财务人员需熟练掌握增值税业务核算要求，准确判断业务合理性和合规性，及时准确完成会计核算。（三）加强增值税发票管理，防范和控制风险 1、梳理业务流程，制订相关管理制度，防范各类风险。企业业务范围广，种类多，需重新梳理业务流程，制订增值税发票管理办法，规范管理对外开具和从外部取得的增值

16、税发票。会计人员在报销时严格审核增值税发票的合规性，同时要积极防范不规范增值税专用发票所引发的各类风险，避免出现经济、行政以及刑事责任，确保企业各项工作的正常、有序开展。2、严格区分各类经济收入，开具适当的发票。在“营改增”试点的过程中，企业的经营范围广泛，尤其是混营或兼营的企业，有些收入在发票开具时难以把握，对部分现代服务业的收入，到底属于营业税的征税范围还是增值税范围，这就需要我们加强政策学习，必要时多与税务机关沟通，确保企业发票规范开具。3、规范增值税专用发票的管理行为。根据企业实际经营情况，结合“营改增”相关规定，梳理企业业务流程，准确划分成本费用类别，制定增值税专用发票管理办法。属于

17、“营改增”政策范围的业务，要求业务部门尽可能取得增值税专用发票，以确保进项税额应抵尽抵。组织企业财务人员和业务人员进行专项培训，提高他们的专业知识水平和职业道德水平，按规章办事，切实履行自身职责。通过正规渠道取得增值税专用发票，妥善保管好相关抵扣凭证，并在增值税专用发票开具的180天内及时报账和认证。（四）鼓励企业多方面寻找合作伙伴“营改增”后，对于取得增值税专用发票上注明的进项税额可以凭票抵扣，而未取得专用发票的就无法抵扣，因此在一般纳税人企业的采购，运输等事项中，尽量寻找能开具增值税专用发票的合作单位，从合同条款中明确须取得增值税专用发票，以得到税款抵扣的优惠，从而降低自身的税负水平。也有

18、极少数公司借此机会就税制改革进行合作，机会增加，因此，企业应该寻找合作在很多方面，选择健全的财务会计可开具增值税专用发票的供应商，以降低成本，合作，提高利润水平降低实际税负。（五）提高财务人员工作技能和管理水平“营改增”虽然只是税种变化，但它涉及到整个会计核算体系改变，控制点及会计科目的变化，核算要求也相应提高。因此，我们应加强财务人员的培训，提高专业水平和企业会计人员的水平，以满足会计和财务管理的新时代的需要。在“营改增”的冲击之下，企业财务管理的外部环境发生了巨大变化，对单位的内部管理提出了更高的要求，作为履行单位会计核算和财务管理职能的财务人员要进一步强化服务意识，加强业务部门与税务机关

19、的沟通与协调，积极推动政策的宣传覆盖，以确保各单位能适应改革，尽快以避免各种涉税风险，造成不必要的损失，实现了平稳过渡。3.2 政府的应对之策3.2.1深化财税体制改革，理顺中央和地方财税关系一、建立和完善以财产和所得为主体的地方税种体系，弥补地方财政营业税是地方财政收入的主要来源，“营改增”后为地方政府寻找并设计新的主体税种成为亟待解决的问题。2011房产税税制（包括房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，契税，资源税，车船税和重量税7税收）收入7096.4十亿人民币，占全国税收的百分之七点六。根据OECD组织信息，发达国家占了较高的当地房地产税收入占税收总额的比重，美国占80%，加拿大84.5

20、% ，英国占澳大利亚的93%更是高达为99.6%。相对于物业税的水平比发达国家低得多，不再符合我们国家的经济发展。在结构性税开征房地产税和房产税作为地方政府的主体税种代表的指导原则是一个可行的选择。首先，目前开征物业税的声音越来越响亮。第二，开征物业税的条件都比较成熟。面对中国的房地产市场过热，盲目投资造成资源的浪费，金融风险增大的现状，纵观现有地方税种，尽快出台房产税，同时积极探讨开征环境税是完善地方税制体系的最佳选择。二、建立新的税收共享的分配比例，实现中央与地方财政平衡我国地大物薄，社会主义经济建设需要国家把握宏观调控的同时，更多的需要依靠地方政府，只有充分发挥地方政府和企业的能动性和创

21、造性，才能够强力推动经济的步伐继续前行。在“营改增”为首的结构性减税的改革中，重新明确和划分中央和地方的事权和财权成为关键因素。自1994税制改革以来。共中央税务会计税收一直保持在50左右，具有绝对的控制，充分体现了社会主义的特色。这也使得在由于缺乏财政资源的权力的实施地方政府，供应不能保证公共服务的质量和数量，以完成该项目。尤其是在贫困地区尤为突出。从而对财政转移支付一些地方过度依赖。随机的和混乱的财政转移支付，财政政策的扭曲，违背和影响力的转移支付制度的实施。同时造成当地企业纳税意识薄弱，存在负税的情绪，这不利于地方经济的发展已经到了一定程度。因此根据试点地区反馈情况，按照中央和地方的事权

22、合理进行财权划分，适当降低中央税收比例，提高地方税收比例，对搞活地方经济具有促进作用。3.2.2 营改增税率统一课税公平之路 一、完善转移支付制度，缩小地区经济发展差距 我国目前区域经济发展极不平衡，经济与税收相辅相成，经济的滞后严重影响税收。2011年广东省的地方税收入总额是4548.66亿元，西藏地方税收收入只有45.83亿元，前者是后者的99.25倍。实施结构性减税，基于税收的乘数效应，缩小贫困地区之间日益扩大的经济差距。在此之前全面实施结构性减说，必须着眼于当地经济的均衡发展本地区作为改善政府的转移支付制度的基础的整体发展。充分利用税收杠杆，财政补贴制度，加大财政政策力度，真正体现了财

23、政均等化。首先，对于欠发达国家的特殊产品和服务的地区，企业可以建立优惠的增值税税率或税收政策在该地区实施的企业。虽然在税收优惠方面欠发达地区的一些措施，但散落在一些税收，特别是在流转税中的地区提供近似与无;二是加大财政转移支付经济欠发达地区，促进区域经济和贸易和产业结构调整。 二、改革税收征管机构，实行国税和地税部门合署办公国家和地方税收的有力的分离强化了中央宏观调控能力，同时加强当地的自主权和超过税收的控制，但同时也出现了人员冗余，增加了税收成本，行政效率低下，纳税人带来不便等问题。日益严重的问题更加突出后营改。税收制度是否税或土地税，税法可以是关键，全面，细致地掌握企业经营状况，这已成为征

24、税成本和税收的最大瓶颈。就目前的税收结构，地方财产税的纳税人的行为仍然更多的企业，这税是一样的，在“营改增”的实施过程和结构性减税，扩大周围的进程从节约成本提高一个屋檐下效率的角度来看，国税局和地税局是最好的选择。首先建立纳税人信息管理部门，建立一个统一的平台，网上纳税申报，税收收入实现信息资源共享。一是国家税务人员可以有效地解决供需问题。二，税收节约成本，提高效率，有利于双方的监督和管理。纳税人申报信息只需要提交的信息管理部门，经审查，可以自动生成各种报表，又将报告给纳税人。随后在一个屋檐下会提高行政审批手续，大大简化了税务登记的纳税人和税收征管程序。目前，需要有许多省份办理税务登记国税和地

25、税登记，费时费力，将大量时间浪费在跑路和填表上。再次，加强国家宏观调控力度。同位后国税局可以更准确地掌握当地的纳税情况，实时顶层设计，以适应经济的发展，在经济增速放缓，货币政策持续发力的背景下，加强财政政策，促进我国经济的可持续发展。 第四章 营改增之后的趋势及展望4.1 扩围趋势 现在，我们已经完成了1+6行业在上海和其他8个省市的改革试点，接下来还要做什么？有两件事。一是在地区上，怎么把1+6行业向全国推行？二是在行业上，怎么把1+6行业推广到全部的行业？至于三个行业，基本认定是邮政电信业、建筑施工业、铁路运输业。为什么包含铁路运输？由于航空运输，水，陆，管道都已经有了改革试点，唯独缺少铁

26、路。二是电信，因为它影响了很多其他服务行业开支，但只有三家电信公司，移动设备，中国联通，电信。他们的总部设在北京，其中两个都是上市公司在香港。所以，当你想实现所有必要的改革。电信行业也会推开。第三，施工建筑业，因为它有非常突出的矛盾，其中施工缴纳营业税，而材料缴纳增值税。现在，是否要把施工改成增值税？当然，这三个行业的改革也遇到了矛盾，面临着利益的变化和利益之争。尽管在一些行业出现负增长，它可能会带来阵痛，但是从战略高度和长远角度出发，大力推进营改增的扩围将逐步完善可抵扣链条，显著降低企业税收负担，促进产业转型改革阵营，提高国家的发展潜力。 4.2 结束语 总之，“营改增”是我国税制一项重要的

27、制度创新，对于我国税收制度建设乃至整个国民经济运行都会产生重要影响。它绝非税种之间的简单转换，而是从我国现存税收体制存在弊端着手，对税收体系的优化和完善。 营改增对经济运行将产生多方面多层次的积极效应，而且这些效应并不仅仅来自于减税对经济主体行为的激励，更得益于税制结构的深层次改进给社会生产活动组织方式带来的积极影响，通过推动产业分工专业化和多样化程度的加深，依托市场价格机制配置资源作用的充分发挥，引导经济结构改善和经济总量增长，促进社会生产力整体水平有效提升。但最终效果如何，还取决于政策不断调整完善与企业积极筹划的合力。 参考文献1 Laffer Curve.,Echevarria.,Ama

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