《原始凭证失真及解决办法》-毕业设计（论文）.docx

1、学号:08440230033安徽冶金科技职业学院AnhuiVocationalCollegeofMetallurgyand Technology毕业设计(论文)题目:原始凭证失真及解决办法姓名 :*年级 :08 级系别 :经济管理系专业 :会计电算化指导教师 : *完成时间 : 2010 年 11 月 20日0目录摘要3一、原始凭证的重要性4二、原始凭证失真的内涵及现状4三、原始凭证失真原因510（一）原始凭证审核中存在的问题51、原始凭证填制内容不完整性52、原始凭证填制上的错误53、原始凭证的时效性54、原始凭证的遗失5（二）制度不健全给原始凭证带来的问题61、我国企业产权的不明晰62、企

2、业内部控制制度度不健全、不落实63、财务人员履行职务责任心、原则性不强64、个别单位领导法制观念淡薄6四、原始凭证失真的后果6五、原始凭证失真应对对策7（一）继续深化经济体制改革，明确企业的产权关系7（二）强化单位负责人的责任意识7（三）强化财务人员履行会计法的执业力度7（四）强化监督查处力度7（五）加强职业道德教育和财会知识的普及7（六）与票据管理部门建立长期协作机制7结束语8 参考文献9致谢词10原始凭证失真及解决办法【摘要】原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的，用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任、具有法律效力的书面凭证，是会计核算的原始依据和工作起点。原始凭证所承载信息

3、的真实性直接关系到会计的最终目标提供真实、可靠的会计信息能否实现。当前，原始凭证的不真实与经济的有序发展之间的矛盾已逐渐成为会计信息失真与经济的有序发展的主要矛盾。【关键字】 原始凭证失真会计制度对策【 Abstract】Primitive prooves are economic business happening or complete information or made, used to recording business the occurrence and complete, clear economic responsibility, has the force of la

4、w written document, is the original basis and accounting work begins. Original vouchers conveys theauthenticity of information directly related to the ultimate goal of accounting truthful and reliable accounting information can be realized. At present,original vouchers unreal and economic orderly de

5、velopment the contradictions between has gradually become the distortion of accounting information and economy of the orderly development of main contradictions.【Key word】 original certificatedistortionaccounting systemcountermeasure一、原始凭证的重要性原始凭证是会计做账的重要环节之一，是每位会计都需要了解的名词。原 始凭证、又称单据，是指在经济业务事项发生或完成时

6、填写的，用来证明经济 业务事项已经发生或者完成，用来明确经济责任井用作记账原始依据的一种会 计凭证，是进行会计核算的原始资料和重要依据。处理每一笔经济业务都离 不开原始凭证。原始凭证的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来 面貌，以便据以进行会计处理，并检查会计业务的真实性、合法性和合理性。 如果原始凭证失真，就不能正确地反映微观经济各项经济业务的真实情况，从 而影响国家宏观经济决策，甚至造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业 财产的损失。因此，作为会计基础性工作的原始凭证的真实，尤其重要和关键。二、原始凭证失真的内涵及现状会计法第十四条对原始凭证未做出具体规定，根据国家统一会计制度的

7、规定和实际工作情况来看，虽然各个单位所发生的经济事项复杂多样，记录与反应 的经济业务事项来源于四面八方，并且原始凭证的内容与格式都不尽相同，但 作为反映经纪业务事项已经发生或完成，并承担经济责任使命的书面文件，不 论是那种原始凭证都应具备原始凭证的名称、填制日期、单位名称或个人名称， 以及经济业务事项的基本内容等内容。甚至在某些特殊情况下，除必须具备上 述内容外，还应符合一定的附加条件。如外来凭证必须盖有填制单位的公章， 自制原始凭证必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章， 购买实物的原始凭证必须有验收证明等等。原始凭证失真则正是由于原始凭证 的不规范、不正确填写或原始凭证的造

8、假而导致原始凭证所承载会计信息与经 济事实不符的现象。按填制人员的主观认识程度，原始凭证失真可分为故意失真和无意失真两种情况。故意失真是会计人员违反客观性原则，故意伪造会计凭证而造成会计信息与经济事实不符的现象，例如当今公款报销中普遍存在的阴阳发票等；无意失真是指会计人员由于外部会计环境的影响或自身业务能力的制约，造成对有关会计政策法规理解、运用不恰当或账务处理错误而导致的原始凭证失真， 例如原始凭证计算或填制的错误等。所以，原始凭证的无意失真可以通过提高会计人员的业务能力来逐渐杜绝，原始凭证故意失真则具有一定的目的性，它的产生有一定的深层次原因。为了保证凭证信息的真实性，会计上要求，原始凭证

9、的填制要规范、数字要准确、内容要完整，同时所反映的必须是真实可靠且符合有关法规、制度要 求的经济业务。原始凭证不规范、不正确的填写会导致使用者对凭证信息理解 上的歧义，影响经济信息的正确传递，一般属于无意失真；原始凭证反映虚假 经济业务则属于造假，原始凭证的造假直接扭曲了会计信息，导致会计信息严 重失真，属于有意失真。原始凭证的造假形式主要表现为：真发票假业务： 在当今激烈竞争的买方市场下，某些单位为了迎合顾客，满足其非正当要求而 给其开具完全没有实际业务发生的发票或所反映的经济内容与事实不符的发票； 或单位自制的反映虚假内部业务活动的发票；假发票：用一些非正规发票发 行单位发行的非法发票充作

10、合法凭证入账；废旧发票：把已经过期或批准作 废的发票继续当作有效发票使用。原始凭证的失真，既包括外来原始凭证的失真也包括自制原始凭证的失真。相对而言，自制原始凭证失真比较普遍。但是近些年来，失真的外来原始凭证也呈泛滥之势，而且涉及金额巨大。例如震惊全国的银广夏事件，在调查中发 现，它的控股公司天津广夏从原料购进到生产、销售、出口，伪造了全部单据， 包括购货发票、银行汇款单等许多关键性财务文件。而且，无论是外来原始凭 证造假还是自制原始凭证造假，隐蔽性很强，不容易被发现，要想证明它的真 伪，需要耗费大量的人力物力，做大量的调查取证工作。例如某上市公司某年的实际利润为负 500 万元，公司为了维护

11、声誉企图实现账上赢利 500 万元的目的，可利用原始凭证虚列 1000 万的业务收入公司只需要求关系单位为其开具数额为 1000 万元的虚假未到期商业汇票既可，或在“委托加工物质”等科目上来反映这 1000 万的虚高资产；公司还可以利用自制凭证隐瞒已发生的 1000 万成本费用；如果公司和银行的关系非同一般，只需要求银行在对账单上多加 1000 万的银行存款即可（如果不对企业进行全面清产核查，这些造假是很难被发现的）。所以，企业要想操纵利润、虚增资产， 通过虚假原始凭证是很容易做到的，但是企业可能以后会陷入凭证造假的漩涡 中。三、原始凭证失真原因从上述情况可以看出，原始凭证的失真大多数是在原始

12、凭证的内容上犯的 错误。同时，我国会计法的不健全，也给人们在原始凭证造假上带来机会。（一） 原始凭证审核中存在的问题1、原始凭证填制内容不完整性。根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备 7 项基本内容，还应当符合一定的附加条件，才称得上是一个完整的原始凭证。而实际上原始凭证的不完整性非常普通。如购买文具，不填写品名、单价、数量等，只填写“办公用品”，有的原始凭证只有大小写金额，无任何内容；原始凭证上无填制单位公章或对制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源；由于经济业务的需要，必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，加工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收年、领料单等，据以报销

13、的自制原始凭证必须具有原始凭证的苗本内容，应填制经济业务内容、时间、金额、经办人、验收人或证明人、审批领导等，以明确经济责任，确保其真实性。但在具体业务发生时，往往缺少经办人、用制内容过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替，缺乏严肃性。2、原始凭证填制上的错误。原始凭证大小写金额不一致涂改大小金额； 发票各联次的纵横排列都有固定位置，是对齐的，出现发票会写严重移位，是 否存在问题？或者根本不进行一次性套写发票，而是撕下发票联由取得发票人 自己讲写这严重违反了发票使用管理办法，税务机关应加强发票的使用管理， 堵塞漏洞；原始凭证上用其他公章代管财务专用章或发票专用章；采

14、用废弃不 用的发票或是逾期旧版发票报销。3、原始凭证的时效性。任何经济业务、会计信息都有时效性，即经济业务发生或完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。其次，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。4、原始凭证的遗失：报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。（二）制度不健全给原始凭证带来的问题1、我国企业产权的不明晰。当今我国企业的产权不明晰是造成原始凭证失真的根源。虽然经济体制改革以来，国家对国有企业的产权制度进行了改革， 对企业按照现代企业制

15、度进行经营管理，但是大多企业的产权关系依然不明确， 治理机制不合理，单位内部监督形同虚设，外部监督又是事后审核监督，滋生 了会计造假的可能。2、企业内部控制制度度不健全、不落实。一些单位内部控制制度不健全、不落实，财务管理松弛，没有严格、规范的验收审批制度，使其里面员工有机会造假，致使原始凭证不真实。3、财务人员履行职务责任心、原则性不强。一些财务人员未能认真履行会计法赋予的职责，执行会计制度不严格，审核把关原则性不强，有的以领导审批代替审核，只要是领导批了的，什么发票都可以报销。4、个别单位领导法制观念淡薄，为了小集体利益，不顾损害国家利益，虚列支出套取资金或截留收入用于发放职工福利。种种迹象表明，原始凭证特别是发票使用的混乱局面十分严重，尽管这一切有多方面的原因，但从