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1、 应交税费-应交增值税（销项税额） 10200 应交税费-应交消费税 6000根据企业会计准则第14号收入，是否确认收入取决于其是否满足收入确认的5个条件：即企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【例2-48】中，企业将自产产品用于职工福利，符合收入确认的5个条件，在会计上应作视同销售处理，即在“主营业务收入”中确认收入，并结转成本至“主营业务成本”。5、第134页的【例4-18】中最后一步：递延收益 1

2、000 000 营业外收入 1 000 000 请问此处的数字100万为什么计入营业外收入？该金额是怎么计算出来的？还有本例中每月计提的折旧为什么要放在研发支出?与资产相关政府补助在收到时计入递延收益，并在资产使用寿命期间分配计入营业外收入；分配的起点是相关资产可供使用时，分配的终点是资产使用寿命结束或资产被处置（孰早），处置时尚未分配的剩余部分在处置时一次性计入当期损益。【例4-18】中的政府补助为500万，资产自20X1年2月1日开始使用，至20X9年2月1日处置，所以应分配400万元，剩余100万元；本例中累计折旧每月计入研发支出是因为该设备是科研设备。6、第134页的【例4-18】（4

3、）中出售设备时，我认为递延收益应为5 000 000-41 667*12*8=999 968，不知是否正确？您的计算方法正确，书中因计算每月递延收益的分配金额时已四舍五入。7、请问第203页第2行的数字3 249 000是怎么计算出来的，能否用详细步骤解析？谢谢！本题中“应付职工薪酬”由计提的职工工资及福利费、在建工程应负担的职工工资及福利费构成。在建工程应负担的职工工资及福利费已在202页分录（15）中调整。3 249 000由两部分组成，第一部分是2 850 000的职工工资，分别计入生产成本2 750 000和制造费用100 000，第二部分是399 000的福利费，分别计入生产成本38

4、5 000和制造费用14 000。生产成本和制造费用的增加都引起“经营活动现金流量购买商品支付的现金”的减少。8、第252页表9-12中倒数第2行的“辅助生产实际成本”栏目，机修车间和供电车间的数额分别为15800和13700，请问为什么不包括“辅助生产内部交互分配转入的费用”？辅助生产内部交互分配法适用于辅助生产相互提供产品或服务较多的情况。教材第252页表9-12主要是为了说明品种法下辅助生产的计划成本法，为简便起见，没有考虑机修车间和供电车间相互分配的情况。考虑交互分配的计算如下：15800-800+528=10528（元）10528（6300-320）=1.7605（元/小时）1370

5、0-528+800=13972（元）13972（100000-4000）=0.1455（元/度）分配计入制造费用的金额为:58801.7605+930000.1455=23883.24（元）分配计入管理费用的金额为:1001.7605+30000.1455=612.55（元）9、第280页第14行“预付账款业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方”。其他教材上是记入“应付账款”的借方。请问此处是否有误？没有错误，现行事业单位会计制度就是这样规定的。全国会计专业资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（二）1、请问第2页第2行“（7）结算起点以下的零

6、星支出”如何解释？结算起点定为1000元,即1000元以下的零星支出可以用现金结算。如果超过现金结算起点的支出，应通过银行转账结算。2、请问第17页【例1-23】（1）中，购入丙公司的公司债券时，为什么贷方科目是“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”？企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金-存出投资款”科目，购买股票、债券等时，贷记“其他货币资金-存出投资款”。【例1-23】中，甲公司用其银行存款自行购入丙公司发行的公司债券，并未通过第三方，所以贷方科目是“银行存款”。3、第62页倒数第3行“这项土地使用权属于乙公司的投资性房地产”,请问这句话中的乙公司是否应

7、改为甲公司?此项土地使用权属于乙公司，甲公司以年租金100万元租赁使用乙公司的此项土地使用权。所以，此项土地使用权属于乙公司的投资性房地产，不应改为甲公司。4、请问第101页【例2-62】中的贷方为什么用“应付利息”而不用“长期借款计提利息”呢？“长期借款”科目用于核算长期借款的借入、归还等情况。计提长期借款利息时，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款应计利息”科目。本题中，此借款到期一次还本付息，不计复利，所以此题应改为贷记“长期借款应计利息”科目。5、请问第112页【例3-13】的会计分录中为什么没有反映出3%的手续费

8、这一科目？另外，如果记录的话会计分录应该怎么写？发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。本题的分录是一个合并分录，所以没有直接反映出3%的手续费如何处理。分拆编制会计分录如下：银行存款 200 000 000股本 50 000 000资本公积股本溢价 150 000 000资本公积股本溢价 6 000 000银行存款 6 000 0006、请问第114页【例3-15】的第（2）步可否直接写成：利润分配-未分配利润 1 000 000盈余公积 200 0

9、00应付股利 800 000不可以将两会计分录合并。提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时，应先通过“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配应付现金股利”核算，最后计入“利润分配未分配利润”。7、第126页【例4-11】中，第一笔分录：委托代销商品 12000库存商品 12000请问这笔分录中，金额12000元是怎么计算出来的？金额12 000元为甲公司向丙公司发出的200件商品的成本，每件成本为60元，即200*60=12 000（元）。8、第252页表9-13上面一段“基本生产车间制造费用总额=3 600（见表9-5）+18 000（见表9-6）+9 000（见表9-7）+1 100（见表9

10、-8）+6 400（见表9-9）=38 100（元）”请问表9-12中分配给基本生产车间的制造费用26 976元为什么没有加进去？同意您的看法，应将26 976元的制造费用加入到基本生产车间制造费用总额中。基本生产车间制造费用总额=3 600（见表9-5）+18 000（见表9-6）+9 000（见表9-7）+1100（见表9-8）+6400（见表9-9）+26 976（见表9-12）=65 076（元）。9、请问车间发生的差旅费应计入管理费用还是制造费用呢？制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。车间发生的差旅费应计入制造费用

11、。10、请问固定资产中的自建工程购入工程物资的进项税额能否抵扣？自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。所以固定资产中的自建工程属于非增值税应税项目（例如不动产等）的除外购入工程物资的进项税额可以抵扣。全国会计专业资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（三）1、请问第25页表

12、1-5 的倒数第2行中的1401.36元是否应该改为1401.6元？经复查，第25页表1-5 的倒数第2行中的1401.36元应该改为1401.6元。2、请问第34页【例1-54】中，甲公司基本生产车间领用的专用工具，在摊销其价值时为什么记入“制造费用”而不是“生产成本”？“生产成本”科目用于核算产品直接成本，包括直接材料成本和直接人工成本。专用工具的摊销不属于直接成本，而是一项间接成本，应计入“制造费用”科目。3、请问第59页【例1-90】（4）的会计分录中的数字140 000是如何计算出来的？处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本题中（1）至（3）的会计处理后，“固定资产清理”科目

13、贷方余额140 000。具体计算为：-1 000 000+1 200 000-60 000=140 000。最后将“固定资产清理”科目贷方余额结转至“营业外收入”科目。4、请问第59页【例1-91】（4）的会计分录中的数字33 500是如何计算出来的？本题中（1）至（3）的会计处理后，“固定资产清理”科目借方余额33 500。-50 000+20 000-3 500=-33 500。最后将“固定资产清理”科目借方余额结转至“营业外支出”科目。5、请问第60页 【例1-92】（5）的会计分录中的数字1 470 000是如何计算出来的？本题中（1）至（4）的会计处理后，“固定资产清理”科目借方余额

14、1 470 000。-3 000 000+50 000-20 000+1 500 000=-1 470 000。6、第76页【例2-3】中，乙百货商场获得的1%的现金折扣是否未在会计分录上体现？本题中，乙百货商场在购货当天不能确定能否在15天内付款并获得现金折扣，所以分录上不能体现1%的现金折扣。7、第88页【例2-32】，借记“商品采购”科目，请问能否介绍一下这个科目？“商品采购”科目属于商业企业会计科目。用于核算确认购进，但又未验收入库的商品。对于现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金项目金额的计算公式中坏账准备的处理总结如下：A.当期计提的坏账准备如果题目给定的是报表数字时，则作减项处

15、理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。但是计提的坏账准备借方是资产减值损失，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的。如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。B.当

16、期实际发生坏账损失时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时也就不必加上也不必减去了。如果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时已经加上了该应收账款的减少，但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以是不应该加上的，故应该调减。C.收回已核销的坏账准备时，如果题目给定的是报表数字时

17、，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。收回已核销的坏账准备的会计分录是借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款科目，贷记应收账款科目。如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上的。所以就不必处理了。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，第一笔分录借方和第二笔分录贷方的应收账款没有在应收账款余额中反映，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上，但是从第二笔分录中可以看出，实际上就是收到了现金，所以应该

18、将其加回的。问题检索：1.在途物资和材料采购如何区分？2.在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？3.哪些税费计入管理费用，哪些税费不通过应交税费科目核算？【答复】材料采购是企业在计划成本法下核算在途材料的采购成本的会计科目。在途物资是用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。方法不同，选择不同的科目进行核算。计划成本法下：购买材料材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款入库时原材料 材料成本差异（或借方）计划成本法下都是要通过材料采购科目核算一下原材料的实际成本，然后入库后再转入原材料，未入库的仍旧在材料采购科

19、目核算。实际成本法下：购买材料材料尚未入库的：在途物资 收到时原材料在途物资如果购买后原材料就入库了，那么核算的时候直接通过原材料科目核算，不通过在途物资科目核算，也就是说在途物资科目核算的是实际成本法下未入库的原材料的成本。【答复】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、

20、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。关于这个规定有几个需要注意的问题：一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。二、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税允许抵扣，购入时单独计入应交税费应交增值税（进项税额），领用时不需做进项

21、税转出处理：在建工程原材料/工程物资 【不含税价】如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应该计入成本中，日后领用工程物资时是含税价；工程物资 【含税价】如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做转出处理 应交税费应交增值税（进项税转出）【买价税率】如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：库存商品如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：应交税费应交增值税（销项税额） 【公允价值另外补充一点：购入的商品、材料、用品等等，如果用于正

22、常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如购入办公用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。【回复】房产税、印花税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入管理费用。印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过应交税费科目核算。具体核算：印花税是在实际发生时直接计入到管理费用中的，管理费用耕地占用税、车辆购置税、契税在实际发生时直接计入到资产成本中在建工程或固定资产土地使用税、车船税需要通过应交税费科目预提，预提时应交税费应交土地使用税、应交车船税实际上缴时1.长期股权投资后续计量方法如何选择？2.材料毁损进项税如何处理？3.营业税哪种情况下计入营业税金及附加？【回复】区分长期股权投资后续计量

23、采用成本法核算还是权益法核算主要有两条途径：（1）第一条途径是题目中给出投资方对于被投资单位的影响程度。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）采用成本法核算；投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（即对合营、联营企业的投资）采用权益法核算。（2）第二条途径是给题目中给出投资方对被投资单位的持股比例。持股比例在20以下或者50以上采用成本法核算；持股比例在2050之间（包括20和50）采用权益法核算。注：选择核算方法时，遵循实质重于

24、形式的原则，首选参照第一条途径确定核算方法，题目中没有给出影响程度的资料时，按照第二条确定核算方法。2.外购材料发生毁损原购入时确认的进项税是否需要转出？【回复】按照最新的税法规定：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，外购材料发生毁损原购入时确认的进项税是否需要转出，需要区分不同情况处理：因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的外购材料损失需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中没有说明，按照税法最新的规定处理）；税法中的非正常损失不包括自然灾害，因此自然灾害造成的外购材料毁损进项税可

25、以抵扣，不需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中没有说明，按照税法最新的规定处理）；火灾应注明原因，属于管理不善造成的，形成的损失，需要做进项税额转出。自然原因造成的，形成的损失不需要做进项税额转出。因火灾造成的毁损（没有指明是哪种原因造成的火灾时）需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中有例题，比照教材例题处理）另：2011年初级会计实务教材89页所说的“非常损失”应该不等同于税法上所说的“非正常损失”，但是教材也没有给出“非常损失”包括的内容，考试时只需要以例题为依据。【回复】企业日常经营活动中发生的营业税计入“营业税金及附加”，比如提供应税劳务、出租固定资产、出租无形资产、让渡资产使用权、投资性房地产的相关业务等。营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税企业非日常经营活动交纳的营业税体现在资产处置损益中。不计入“营业税金及附加”。比如出售不动产（房屋、建筑物等）、出售无形资产。出售不动产之外的其他固定资产不交纳营业税。出售不动产的会计处理：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备固定资产银行存款 （支付清理费用）银行存款 （处置收到的价款）营业外支出 （表示处置损失） 或 借：营业外收入 （表示处置利得） 出售无形资产会计处理累计摊销无形资产减值准备营业外支出 （如果借方差额，表示处置损失