1、1)国内的税负偏高,不知道如何合法规划,粗暴的使用两套账国内高税负这个话题,不便展开。在高税负的环境下,企业不具备 合法规划税务成本的能力, 只能较为粗暴的使用两套账进行, 这种是 成本最低,效果最好的方式。( 2)银行、政府部门对财务报表事项的不同关注,融资和寻求关系, 这些外部单位最终都可能影响企业的正常经营, 为 了满足外部要求,企业只能动手改账,搭起花架子。(3)应对检查和业务需求业务上,很多招投标是有财务指标要求的;经营上,需要应对审 计、税务检查;融资上,需要面对银行内核检查;税收优惠上,需要 满足高新技术企业标准诸如此类原因2、商业伙伴原因1)销售端客户对于采购行为,不需要发票,
2、要求降价,市场销售为王,满足 客户需求,企业财务居中,只能一边满足客户,一边满足市场,一边 不增加企业的税负,那么自然而然需要两套账来实现诉求(2)采购端不要发票的采购是会更便宜,购销双方,分食了税收部分,在原始 积累的前期,对外开源,对内节流,那么无票采购的情况,会比较普 遍发生。 如何解决无票采购的税前扣除问题, 那么两套账自然而然产 生了。(3)业务中很多业务要不到发票, 很多时候没有习惯索取发票, 导致需要特殊 处理,替票等。二、两套账 &多套账的原理实际是对同一会计主体,同一个会计期间,对发生的经济业务, 每套账做不同取舍,使用不同的会计核算方法,虚构或者变相修改交 易内容,导致每套
3、账的会计报表结果不一样, 以便达到创建该账套的 目的。三、并账处理的思路和方案(一)并账处理的目标在确定的某个资产负债表日,经过差异调整后,资产、负债、所有 者权益都是准确,或者可查验的,并且都有具体清单以及明细作为支 撑。结合审计程序而言,期末的资产负债表数据,可以函证,可以盘点, 总账和明细账一致,资产负债表中不在存在内外账的通道, 如其他往 来中的大额股东往来。为什么我们针对资产负债表呢,资产负债表是报表体系的基础,其为连续的,有期初和期末数,而利润表、现金流量表为期间报表。(二)两账合一的思路1、基础工作企业在合并账之前,往往财务基础都是较差的, “内账”很多时候 使用的是非财务口径的
4、统计, “外账”仅为报税使用,账务处理随意 性较大,处理不符合准则体现下的规范。故在并账之前, 应该首先考虑的是梳理会计核算方式, 建立会计操作 手册,统一口径和方式,试运行一段时间,再逐步梳理两套账的差异 内容,为后面对账打下基础。2、时间的选择(1)选择在计划报告期的前一年,因为太早进行,会加重企业的 税务负担。税务合规成本,经常是一个数量级较大的金额。2)选择在第三季度开始做,这个时间会比较好,不紧不松;(3)选择某一个月末为清产核资日,如 6月 30 日,9月 30日;(4)到年末,资产负债表日,整体调整完毕,两账合一整体完成。( 5) 两账合一过程采取了一些非规范的方法, 是不能经过
5、 IPO 审 计的,因此,两账合一的年度,通常不能作为报告期。3、核对原则进行清产核资时, 对企业涉及的资产负债表科目逐一进行核对, 对 比内外账差异事项, 以及形成的原因, 根据不同差异原因进行归类汇 总,最终将各科目差异原因汇总起来, 在整体层面一并考虑并账调整。4、调整思路以外账的资产负债表为基础, 将未体现在外账的部分, 考虑到未来 会影响企业经营业务的,装入其中,如果不相关的,仍然放在体外循环。例如,对公账户的往来,以及以后会通过对公账户收支的业务, 纳入其中。如果分子公司资产负债和利润表不平衡, 可以考虑通过内部往来, 将 其转移至其他公司消化处理,同时降低税负,平衡资产负债表结构
6、。整体调整过程,应结合各科目的差异类型,考虑资产负债的抵消、调 整,或者资产、负债的内部抵消、调整。5、差异调整后清产核资日之后内外账不再发生新的差异, 该差异不包括不纳入并账 范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的,若有新的差异,那 么差异就会没玩没了,永不了结,两账合一也就失去了意义,两账合 一就宣告失败。清产核资日之后, 内外账并行到年末, 期间在调整一些之前对账没有 解决的小问题,到年末时,内外账已经一致。6、初始化,重建账套对经调整的外账的年末数, 重新初始化, 作为报告期第一年度的期初 数,重启新的帐套, 新的帐套就是以后企业的帐套, 原来的帐套停止(三)两账合一的方案(参考马
7、靖昊说会计两套账与两账合一的方 案分析)1、现金最后调整,其他科目调整完毕后本科目的差异,多就由老板拿走,少 就由老板补齐。思成:这边要关注,期末库存现金余额的合理性,对于外账,不 少企业的财务人员习惯使用库存现金作为中转科目2、银行存款1、外账会计没有严格核对银行对账单,有差错。以银行对账单为依 据,找出错漏的凭证,不管业务实际的发生时间,全部在本期补记或 冲红。2、有的银行账户没有在外账体现,而且甚至金额较大。将这账户的 资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空,然后销户。在 外账上始终视同这些银行账户不存在。银行存款, 纳入并账范围为法人主体开具的,非法人主体开具 的个人卡,视同其
8、一直未存在,对于未在外账体现的对公账户,直接 注销,是最稳妥的方式。3、应收票据应收票据有的会计从来不做账, 或者没有交由外账会计做账, 甚至做 成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时 间,全部在本期补记或冲红。应收票据,根据应收票据台账,截止时点的票据余额,根据 差异形成原因,关联科目,进行差错调整。4、应收账款1、由于以前对外虚开、多开发票,实际上并没有这么多的销售,因 此就会有一块应收账款长期挂账, 外账数据大于实际数据。 金额较小 时,以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时,以老板控制的银行账 户向公司还款。这边可以考虑一个, 就是一般企业还存在已收款,未开具发票
9、的事项,这边可以考虑两者事项进行相互抵消。2、实际上是坏账,按道理 100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是 坏账核销在税务局办理审批有一定难度。 坏账本身不影响规范, 只是 太多的坏账是对公司管理能力的否定。 可以比照第一点的方法平掉一 些。3、因为收入不开票,外账的应收账款比实际小。外账不做处理,内 账将款项收回就可以了。应收账款的核对,一定要将虚开发票、已收款未开票的事 项查实,可以相互抵消的,相互抵消,可以通过回款的方式,抹平的 通过回款方式抹平,最终形成的应收账款明细表,是可供查证的,重 要的客户,要对账确认余额,很多时候内账的金额未必是准确的。5、预付账款1、外账上预付的款项,因为
10、采购没有发票,所以预付账款没有冲销, 以撤销采购的名义,收回款项冲平。一般情况企业,在应付账款中也会存在替代发票,未销账的, 对于该项事项,可以考虑直接两种做抵账处理。2、外账上没有预付账款,实际上有,以后收到采购发票时,无法冲 平,成为应付账款, 导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处 理掉。这一部分,实质是对私付款,未来对公收票,这部分需要在账 上挂出, 对方科目直接挂入一个往来科目, 后续往来科目使用银行存 款直接清理。6、其他应收款1、 填写收据,现金收款。2、 找一些费用发票冲平。3、 若金额巨大,大多是资金占用所引起。资金占用应清理归还。 1、在调整过程中,必然有一些资产负债表
11、科目存在差异无法 调平,根据复式记账法下, 必然需要有一个作为归集的地方,可以放 在其他往来中。 2、这边大额资金归还,就看老板的实力了。 3、对于 其他应收款,对于账务循环部分,也就是未来对私回款部分,无需体7、原材料1、由于有不开票的采购,外账没法入账,导致账上数据小于实际库 存。找关联方做虚假采购,凭发票入账,增加账上金额与实际一致, 导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。 还可以通过几 个月的账务出库比实际出库小,结平差异。这边不建议采取虚开增值税发票的方式,对于库存差异,直接 调整本期的损益,从成本中挖回一块来,就是这么粗暴的处理。2、由于为了减少增值税税负,虚开了采购发票
12、入账,导致账上的金 额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大,结平差异。对于库存较多,不建议通过对外虚开发票,减少该事项,建议 通过成本进行消化。8、发出商品1、企业没有及时开具发票,结转收入,大量发出商品挂账。实际上逃脱税款,税务机关也会关注。企业应及时开票,结转发出商品。2、因客户验收障碍,迟迟没有开票。企业应加强商务力量,解决分 歧,及早财务可以开票,结转收入。3、对于实在无法对应结转收入的,结转的营业外支出。发出商品最终就是要确认收入。9、固定资产1、因以前购买固定资产时没有取得发票,导致外账上没有固定资产 入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票, 固定资产入账和实物相 符,导致多
13、出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。2、因固定资产实际已经丢失、报废,但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。进行固定资产清理不建议通过虚开增值税发票的方式, 建议直接作为固定资产盘盈,调整以前年度损益,或者在整体层面考虑,资产负债的相互抵消 后,再调整。这边需要关注固定资产与收入规模的匹配情况。10、长期待摊费用企业原来往往将开办费、装修费(租赁)列进长期待摊费用,结转当 期损益。长期待摊费用有固定的核算范围, 对于不属于核算范围内业务, 直接确认当期损益。11、应付账款1、因虚假采购导致账上有应付账款,实际并不需要支付。在外账银 行账户写大小头支票,冲平应付账款,款项倒腾到账外。2、
14、因无票采购,在账上没有金额。用账外资金支付。外账不用处理。这边可考虑与预付账款类似事项进行抵消调整, 整体抵消后的差异,调整至其他往来中,最终在其他往来使用银行存款一笔调完。11、预收账款1、造成的原因和发出商品有关系,结合发出商品的处理。2、通过账外资金结平或结转到账外。一般都是未确认收入,一般对公账户已收款的,最好是确认收 入进行调整。12、其他应付款占用别人的资金,付款清理。这边也要关注,内账中存在对私支付事项,若存在该事项,无 需纳入并账范围。13、应交税费若本年度计算错误,申报错误。补申报、补记账。对公账户,应交税费应该与申报表核对一致。14、应付职工薪酬调整至正确,对方科目为费用科
15、目,结转损益结平。这边根据期后支付进行调整。15、其他其他科目也同 1-14 一般,通过各种方式将外账反映为真实业 务,同时考虑会计账务处理的合理性, 差异科目通过其他往来进行调 整。最终将往来余额,通过银行存款整体调整。(四)总结步骤通过上述方式,我们可以总结对账及调账步骤1、根据内外账明细,进行核对2、识别对账差异,并且归类对账差异形成原因3、整体层面考虑调整,优先使用资产负债表的结构调整4、调整差异,记入其他往来中,如果存在分子公司的,可以通过内 部往来进行结构调整5、确定调整方案,还原某个清产核资时点的资产负债表数据6、并账后,内外账同时运行,运行过程中,将对账未发现以前差异 进行微调不纳入并账范围的,体外循环减少并逐渐杜绝7、在年末资产负债表日,两账合一,确定申报期期初资产负债表数 据8、账套初始化,重建新的账套
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