新金融工具准则相关实务问题.pptx

1、新金融工具准则相关实务问题,202x年x月,目 录主要变化,1,金融资产减 值,2,金融资产的分,类,3金融资产的计 量,4,5衔接,01,主要变 化,主要变 化,金融资产分类与计量金融资产减值 套期会计,02,金融资产的分 类,金融资产的分类,（3+2）,一般分类方法以摊余成本计量以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（债务工具）以公允价值计量且其变动计入当期损益初始直接指定指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性的权益工具投资）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（消除或显著减少会计错配）,金融工具的分类不考虑公允价值选择 权,以公允价 值计量且 其变动计 入当期损 益,

2、以摊余成本计 量,以公允价值计量 其变动且计入其他 合收综益,合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利 息的支付,业务模式为收取合同现 金流量,业务模式为收取合同 现 金流量和出售金融 资产 兼有,是,否,否,否,是,是 是,金融资产的分类业务模式测 试,如何理解应收票据的出售？观点一：法律上收款权的转移为出售 观点二：会计上的出表为出售合理的分组是可以接受的。衍生问题：如何确定公允价值？,金融资产的分类现金流量特征测 试,判断合同条款规定的现金流是否仅为,本金,利息,信用风 险,货币时间价 值,其他基本 贷借风险,现金流量特征测试示 例银行理财产品,保本保收益非保本浮动收益（预期最

3、高年化收益率）,结构性存款真挂钩,假挂钩（部分触发条件的达成极端罕见、显著异常且几 乎不可能发生）,列报问 题,公允价值选择权金融资 产,指定为公允价值计量且其变动计入当期损益,消除或显著减少 会计错配,以公允价值为基础 行管进理,混合工 具,不属于收取合同现 金流量的业务模式,不符合仅为本金 利息的和现金流量征 特,金融负债 新旧准无 则变化,公允价值选择权金融资 产,指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收 益,非交易性,发行方符合权益定义,且,可以,只能在初始确认时指定，且以后不得撤销应收或收到股利计入当期损益处置时不能将其他综合收益转入当期损益，应转 入留存收益和按照业务模式和现金流量

4、特征强制分类为以公允 价值计量且其变动计入其他综合收益不是一个类别,对发行方而言，需满足 CAS 37号中权益的定义，不包 括实际上属于负债但 分类 为权益的两类特殊金 融工 具。,公允价值选择权金融资 产,权益的定义：不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换 金融工具的合同义务以自身权益结算的合同:非衍生不包括交付可变数量自身权益工具的义务衍生只能通过“固定换固定”的方式结算合同义务包括发行方不能控制的事项所导致的支付义务或有的清算事项除外极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的事项除外合伙企业、基金、信托计划、理财产品、资管产品等通常不满足指定的条件。,金融工具的分

5、类区别两类“以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产”,分类与列报的对应关 系,03,金融资产的计 量,金融工具的初始计 量,新旧准 则,以公允价值计量且 变动计入其当期损益 的 金融工具,以公允价值初始计量，交易费用计入当期损益,不含重大融资成分 或 不考虑未超过一 年的 融资成分的应 收账款,以交易价格初始计量,其他金融工 具,以公允价值+交易费用 初始计量,新旧准则,新准则,金融资产的后续计 量,以公允价值计量 其变动且计入当期 损 益的金融资产,贷款和应收款 项,持有至到期投 资,公允价值计量 变动计入损益,摊余成本计量,公允价值计 变动量计入其 综合他收益,成本法,以公允价

6、值计量 且 其变动计入当 期损 益的金融资 产,以摊余成本计量 金融的资产,以公允价值计 且其变量动计入 其 他综合收益 的的 金融资产,可供出售金融资 产旧准则,新准则,金融工具的后续计量以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产,利息收入（实际利 率法计算）,减值损失,剩余公允价值变动 利得或损失,基于摊余成本计算 的汇兑损益,当期损 益,当期损 益当期损 益,其他综合收 益,金融工具的计量公允价值较难取得的权益工具投 资,旧准,在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量则的，采用成本法核算。新准则在有限情况下，成本可以用来代表公允价值。比如用以确定公允价值的近期信：息不足，或者公

7、允价值的 可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内 对公允价值的最佳估计的。,金融工具的计量公允价值较难取得的权益工具投 资,存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业 应当对其公允价值进行估值：（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。（七）被

8、投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第 三方之间转让被投资方权益工具的交易等。权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。,证券业协会非上市股权估值指引（中证协发2018216号 中）所列举的方法,市场法市场乘数法最近融资价格法行业指标法（适用于成熟行业，通常用于检验其他估值结果）收益法自由现金流折现法股利折现法成本法重置成本法,04,金融资产减 值,金融资产减值新旧主要差 异,预期信用损失一般模 型,基于账面余额计算 利息,存续期预期信用损 失,12个月的预期信用 损失,利息收入,初始确认后信用风险的变 化,预期信用损失的确认

9、,阶段初始1 确认时*,阶段自初始2确认后信用 险显著增风加但尚未 生信用发减值*,*除购买或源生的信用减值资产 外,存续期预期信用损 失,基于账面余额计算利息,基于摊余成本计算 际利息（实即，扣除 值准减备）阶段3已发生信用减值,预期信用损失判断信用风险是否显著增 加,信用评级,重新发行的 条款,外部经济状 况,经营业绩,外部环境,抵押品的质 量变化,还款的经济 动因,还款表现,主要考虑的因素,预期信用损失发生信用减值的客观证 据,发生信用减值的客观证据主要有：发行方或债务人发生重大财务困难债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人

10、在 任何其他情况下都不会做出的让步债务人很可能破产或进行其他财务重组发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失等。以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的 事实。,预期信用损失一般模 型,第一阶段：信用风险无显著增加；或信用风险较低（可以直接假设信用风险无显著增加）第二阶段：信用风险显著增加且不属于信用风险较低；或逾期超过30天满足“可推翻的假设”第三阶段：已发生信用减值逾期超过90天，应当推定为违约，除非有合理且有依据的信息，表明应当采用更长的逾期天 数,金融工具无论是否还停留在同一阶段，每个报告日均应根据新获得的信息对预 信用损失期进行修正。,预期信用损失简化方

11、 法,预期信用损失主要定 义,预期信用损失计 量,估计预期信用损失的基础：对预期信用损失的估计应当反映：无需付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关获取事项、当前状以 况及未来经济状况预测的合理且有依据的信息；通过评价一系列可能的结果（至少包括一种发生信用损失的概率以及发 不生信用损失的概率）而确定的无偏概率加权平均金额；以及货币时间价值可使用多种方法PD x LGD x EAD损失率法逾期天数分析法,预期信用损失分 组,示 例：性质,账龄,国企,民企,1年以上,1年以内,1-2年,1年以内,3年以上,2-3年,可以采用适合报告主体实际情况的各种分类标准（信用风险类似）：性质、行业、规模、地区

12、、账龄等，以及复合标准。,预期信用损失损失率 法,按照类似信用风险进行分组,统计每一分组的历史损失率（至少回看3年）,考虑前瞻性信息，对历史损失率进行定性调整,采用修正的损失率计提减值准备,预期信用损失迁徙模型示例（逾期天数或账龄分析的基 础）,数字纯属虚构，并 非 适用所有企业，如有 雷同，纯属巧 合,假设：3年以内每段账龄下的次年历史回收率均为37年0%以，上损失率100%。,1年以内迁徙率=后年1-2年/前年1年以内（可以观察若干年数据，再取平均值）,前瞻性 调整,预期损失 率,倒数第二个迁徙率要注意，后年3年以上数据 要剔除：前年已经3年以上的部分,预期信用损失不适用简化方法的情 形,

13、应收票其他应 据？,收款,债权投 资,是否可用账龄分析法三阶段怎么分特殊组合是否可以不计 提时间价值问题,预期信用损失其他债权投资示 例,甲公司以1000万元购入一项债券，作为以公允价值计量且其变动其他综合收益的金融资产核算。购入时，该债券没有发生信用减值。,借：其他债权投资1,000贷：银行存款,1,000,预期信用损失其他债权投资示 例,年末，该债券的公允价值下跌至950万元（主要由于市场利率上升所致）。公司认为该债券的信用风险与初始确认时相比并未显著增加，并且估计12个 月预期信用损失为30万元。,借：其他综合收益50贷：其他债权投资,50,30,借：信用减值损失贷：其他综合收益,30,

14、预期信用损失其他债权投资示 例,第二年，公司以950万元，出售该债券。,借：银行存款950贷：其他债权投资950借：投资收益20贷：其他综合收益,20,05,衔 接,衔接规定,新准则,总体原则施行日尚未终止确认的项目，应当按照本准则的要求进行调整。无需调整比较财务报表数据，直接调整期初留存收益或其他综合收益。如果要调整比较财务报表数据，应当以前期的事实和情况为依据（即不能采用“后见之 明”），且比较数据应当反映本准则所有要求（即全面追溯）。部分特殊规定为消除或显著减少会计错配，可以在施行日将之前未指定为公允价值计量且其变动计入当期 损益的项目进行指定。之前指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的，施行日仍旧满足指定条件的，可以选择继续或撤销指定。在施行日进行信用风险评估时，如果必须付出不必要的额外成本或努力才能获得合理信息，则应当以整个存续期信用损失计量该金融工具的损失准备,不要忘记调整递延所得 税,感谢聆 听！,