存货先进先出法后进先出法Word文件下载.docx

1、实例例一假设库存为零，1日购入A产品100个单价2元；3日购入A产品50个单价3元；5日销售发出A产品50个，那么发出单价为2元，本钱为100元。先进先出法假设先入库的材料先耗用，期末库存材料确实是最近入库的材料，因此发出材料按先入库的材料的单位本钱计算。例二对销售而言，先取得的存货先销售出去，使留下存货的日期离此刻越近，存货价值越接近此刻的重置价值。在物价上涨时，此法会致使较低的销货本钱，较多的盈余。例如存货情形如下；一、1月1日进货10个每一个5元，小计50元。二、4月1日进货10个每一个6元，小计60元。3、8月1日进货10个每一个7元，小计70元。4、12月1日进货10个每一个8元，小

2、计80元。假设在12月31日存货数量为15个，那么期末存货价值为12月1日10个每一个8元小计80元，8月1日5个每一个7元小计35元，共计存货价值为115元。对电脑数据结构而言，称为排序的数据进出方式，从一端进，从另一端出，就仿佛排队一样。先进先出法和后进先出法的区别一、先进先出：时，坚持先购进先发出的原那么进行计价。二、后进先出：发出存货计价时，坚持后购进先发出的原那么进行计价。上述两种方式均指发出存货的计价方式，而与存货本身实际发出前后顺序无关。比如：3月1日购买A产品3个，单价：8元/个；3月5日购买A产品9个，单价：7元/个；3月9日购买A产品2个，单价：10元/个。3月发出A产品8

3、个。这发出的8个A产品计价别离为：（1）、先进先出：3*8+5*7=59元；（2）、后进先出：2*10+6*7=62元。先进先出法的运用具体运用先进先出法是指依照先购进的存货先发出的本钱流转假设对存货的发出和结存进行计价的方式。以先进先出法计价的库存的商品存货那么是最后购进的商品存货。市场经济环境下，各类商品的价钱老是有所波动的，在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其本钱相对较低，而后购进的存货本钱就偏高。如此发出存货的价值就低于市场价值，偏低，而期末存货本钱偏高。但因商品的售价是按近期市价计算，因此收入较多，销售收入和销售本钱不符合配比原那么，以此计算出来的利润就偏高，形成

4、虚增利润，实质为“存货利润”。因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，和向投资人分红增加，从而致使企业现金流出量增加。可是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评判一个企业负责人政绩的重要标尺。很多企业按利润水平的高低来评判企业治理人员的业绩，并依照评判结果来奖励治理人员。现在，治理人员往往乐于采纳先进先出法，因为，如此做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。运用先进先出法的注意事项先进先出法，期末材料依照最接近的单位本钱计算，比较接近目前的市场价钱，因此资产欠债表能够较为

5、真实地反映财务状况；可是由于本期发出材料本钱是依照较早购入材料的本钱进行计算的，因此计入产品本钱的直接材料费用因此可能被低估，等到这些产品销售出去就会使利润表的反映不够真实。先进先出法的适用性依照谨慎性原那么的要求，先进先出法适用于市场价钱普遍处于下降趋势的商品。因为采纳先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价钱接近于那时的价钱，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的帐面价钱反映的是最后购进的较低的价钱，关于市场价钱处于下降趋势的产品，符合谨慎原那么的要求，能抵御物价下降的阻碍，减少企业经营的风险，排除隐患，从而幸免了由于存货资金不实而虚增企业帐面资产。这时若是采纳，在库存物

6、资维持必然余额的条件下，帐面的存货计价永久是最初购进的高价，这就造成了存货本钱的流转与实物流转的不一致。先进先出法的优缺点其优势是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐，专门关于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。在通货膨胀情形下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，无益于企业资本保全。而且，先进先出法对发出的材料要逐笔进行计价并记录明细账的发出与结存，核算手续比较烦琐。后进先出法后进先出（LIFO）的栈后进先出法（last-in，first-out，LIFO）本钱流动假定之一。假定

7、存货本钱依照其发生的相反顺序流动，即第一发生的本钱作为期末存货本钱：先买进来的后卖出去。付出存货本钱计算的后进先出法：是在存货的流动中计算销售和花费的存货本钱时，以最后收进存货本钱作为最先付出存货本钱的原那么，依次类推，用对确信本期付出存货本钱总额的方式。3. 4. 5.5. 6.分析后进先出法下，期末存货按最先发生的本钱计价，销货 后进先出法假设图解本钱按最近发生的本钱计价。在不同的盘存制度下，后进先出法的计价结果是不同的。在实地盘存制下，整个会计期间作为一个单一的时期，假定所有销售发生时记录，如此，每发生一笔销售业务，就要计算一次销货本钱，因此，销货 每一笔销售发生时的最近本钱，并非整个会

8、计期间的最近的购货本钱。取消缘故新的企业规定，“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实靠得住、内容完整。”正是由于后进先出法与准那么的这一会计信息质量要求严峻背离，才被排除到许诺被利用的存货计价方式之外。企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告的这一要求，具体到存货发出这一事项，确实是要求存货的本钱流转应当与存货的实物流转相一致。从理论上来讲，企业的实物流转和本钱流转也应当一致。尽管在实际工作中，由于企业的存货进出量专门大，品种繁多，本钱多变，保证各类存货的本钱流转与实物流转完全

9、一致是难以做到的，但、加权平均法和都能比较好地表现本钱流转与实物流转的一致性。个别计价法无需多论，它能完全保证本钱流转与实物流转的一致性。由于同一种存货，尽管价钱不同，但均能知足销售或生产需要，在存货减少时，毋需分辨是哪一批实物被发出，因此加权平均法也大体上知足本钱流转与实物流转的一致性的要求。至于先进先出法，大多企业的实物发出顺序都是先进先出，本钱流转依照先进先出法来计量，也是符合本钱流转与实物流转的一致性要求的。用后进先出法计量存货发出本钱那么是一种比较荒唐的做法，因为几乎没有企业是依照后进先出的顺序发出存货的。假设依照后进先出顺序发出存货的实物流转程序存在，那么，只要那个企业不是零库存，

10、它最先购入的存货就会无穷期被积存，而这种情形是不睬智的，现实中也可不能存在。上大学时，教师举了一个后进先出的实物流转例子，说是仓库里的煤都是后堆进去的先掏出来，当时感觉教师的说法很有道理，但此刻想一想，也不完满是那个道理。若是咱们把视野放广一些，应该能够发觉企业堆煤的仓库一样不只一个，企业实际用煤的时候都是先堆满的仓库先用，而不是相反。综上所述，取消后进先出法的理由，不在于它的计算烦琐或企业能够利用这种计价方式调剂利润，而在于这种方式不符合日常存货发出的实物流转顺序，不能提供与企业实际发生的交易或事项相一致的会计信息。特点及存在问题后进先出法的特点及其应用中存在的要紧问题后进先出法基于“后入库

11、的先发出”如此的一个存货流动假设，其大体特点是使所销售的存货按最近期取得存货的本钱与其实现的销售收入相配比。与先进先出法（FIFO）相较，一样来讲，在物价持续上涨的情形下，采纳后进先出法将会致使较高的、期末现金余额和较低的期末存货余额、销售毛利、所得税和净收益额，而当物价持续下跌的时，结论恰恰好相反。因此，对大部份企业来讲，一样是在预期存货的价钱不断上涨时才选择后进先出法，以达到递延所得税支出的目的，而当预期存货价钱将持续下跌时，那么通过将存货计价方式由后进先出法转为先进先出法。固然，也有一些企业采纳后进先出法是由于其实物收发确实是按“后进先出”的原那么进行的，如老是维持大体存量的炼油、玻璃制

12、造等行业。撇开由于外界环境转变致使后进先出法核算的结果有失公平的情形不谈，仅就适合采纳后进先出法的情形下应用后进先出法可能显现的问题进行分析，要紧有以下几个方面问题较为突出：日常核算工作量大通常情形下，存货是按不同品种、规格设置明细账户进行核算，在此基础上应用的后进先出法咱们称之为“单项后进先出法”。若是一个企业的存货物种、规格繁多，那么采纳这种“单项后进先出法”进行核算其复杂程度可想而知，尤其是当存货盘存制度为时（Perpetual Inventory System）。容易发生后进先出法清算由于采纳后进先出法，故期末存货一般是由假设干个存货层（Layer）所组成。比如说，某企业2000年1月

13、1日起对某种存货按后进先出法核算，并假设2000年1月1日该种存货的数量为1000件，均为1999年所购入。2000年共购进该种存货10000件，昔时销售了9000件，那么2000年末该种存货的数量为2000件，可分为两层，即1999购入的存货1000件和2000年购入的存货1000件。一样的，假设2001年末又购进该种存货10000件，昔时销售了9000件，那么2001年末该种存货的数量为3000件，可分为三层，即1999年购入的存货1000件、2000年购入的存货1000件和2001年购入的存货1000件。但假设采纳先进先出法，一样可不能显现这种问题，其期末存货一般是由一层组成的，除非本期

14、销售或耗用的存货小于期初存货数量时。上例中，假设采纳先进先出法，那么2000年末的2000件存货均为2000年所购，2001年末的3000件存货均应2001年所购。在这一点上先进先出法与后进先出法有较大的不同。一样是在物价上涨的环境下利用的，故上述不同层的存货其价钱水平有较大不同。这不仅直接阻碍各期末存货的计价，而且可能会引发所谓的“后进先出法清算”问题。假想一下 ，若是上例中，1999年存货的购价为1000元/件，以后每一年购价比上年上涨200元/件，2000年该种存货的售价为1500元/件，以后每一年销售价钱也比上年增加200元/件。2002年购入6500件，仍销售9000件，那么2002

15、年末该种存货的数量只有500件，均是1999年所购入的。假设所得税率为40%，不考虑其他业务及费用，那么各年按后进先出法核算的期初、期末存货、销售收入、销售本钱、销售毛利及所得税等如下表所示。上表能够看出，存货的销售价钱和购入价钱维持了一样的涨幅，即各年的单位销售毛利是相同的，各年的销售量又完全相同，什么缘故2002年的利润和所得税却比前两年增加了很多呢？这确实是由于发生了后进先出法的清算。若是说2000年和2001年所确信的本钱补偿额（销售本钱）尚能勉强知足重置存货所需资金的话，那么2002所确信的本钱补偿额（销售本钱）那么显然是捉襟见肘了，因为即便按昔时存货的购买价钱1600元/件计算，从

16、头购买9000件存货也需要1440万元，而昔时所确信的本钱补偿额只有1350元，少了90万元。换句话说，该年的利润是在未实现资本维持的前提下得出的，因此虚增了利润，而虚增的利润又致使所得税支出的增加，并可能致使股利支出的增加，从而使企业陷入“自我清算”的状态。因此，后进先出法清算一样发生在期末存货比期初存货减少的会计期间。期初存货的层数越多，期末存货比期初存货减少的数量越多，那么后进先出法清算就会越严峻。容易引发不经济的购货行为由于后进先出法清算一样发生在期末存货减少的会计期间，因此幸免后进先出法清算的最简单方式确实是保证各年存货的购买量不小于销售量或耗用量，故有的企业在可能发生后进先出法清算

17、的会计期末大量购入存货。如上例中，若是企业在2002年末购入存货2500件或更多，就可不能显现上述清算，其利润和所得税将与前两年完全相同。问题是，企业以后经营是不是确实需要维持如此多的存货？在很多情形下，由于经营的转变，不需要维持过量的存货，现在为了幸免后进先出法清算而购入存货的行为确实是不经济的，而若是不购入存货又必然会陷入后进先出法清算中。上述分析只是就一种存货所进行的，能够想象，当企业的存货物种、规格很多时，采纳“单项后进先出法”不仅核算工作量专门大，而且发生后进先出法清算的可能性更大，因尔后进先出法清算的阻碍就会更显著。分类及其应用概述存货计价方式的选择是制订企业会计政策的一项重要内容

18、。选择不同的存货计价方式将会致使不同的报告利润和存货估价结果，并对企业的税收负担、现金流量产生阻碍。我国企业会计准那么规定：“各类存货发出时，企业能够依如实际情形，选择利用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方式确信其。”但具体会计准那么存货尚未发布。在实际工作中，许 实现后进先出（LIFO）的栈的类多企业基于纳税的目的而选择采取后进先出法，本文拟对后进先出法的特点及其应用中可能显现的要紧问题进行分析，并对改良后进先出法的核算提出建议，以期有助于我国具体会计准那么的制定和后进先出法在实务中的普遍应用。解决后进先出法存在问题的可行方式采纳分类后进先出法为了简化后进先出法的

19、核算，并尽可能地减轻后进先出法清算对企业的不利阻碍，借鉴存货按本钱与市价孰底法核算时按存货类别计提存货跌价预备的做法，能够对存货采纳“分类后进先出法（Pooled LIFO Approach）”。即：按存货的性质和用途将企业的各要紧类别的存货分成假设干个小的类别，每一小类包括了性质和用途相近的多种不同品种和规格的存货，按类别采纳后进先出法进行核算。具体操作方式包括如下几个方面：对存货实行三级核算（1）按“库存材料”、“库存商品”等设置总分类科目进行一级核算（总分类核算），一级核算只核算各要紧类别存货的金额，不核算数量；（2）按分成的小类设置明细账户进行二级核算，核算每一小类的存货的增减变更，但

20、既核算各小类存货的金额，也核算其数量；（3）按存货的品种、规格设置明细账户进行三级核算，核算每一品种、规格的存货的增减变更，但只进行数量核算，不进行价值核算。存货数量及存货价值核算存货的数量核算采纳永续盘存制，而存货的价值核算采纳实地盘存制或按期盘存制 即便按类别采纳后进先出法，假设采纳永续盘存制，存货的核算仍将是较为复杂的。由于存货的盘存制度其关键在于确信存货账面结存的数量，故为便于存货实物的治理和操纵，可在实行上述三级核算的前提下，对存货的二级、三级核算中的数量核算采纳永续盘存制，日常核算只进行数量核算，而对存货的一级、二级核算中的价值核算那么采纳实地盘存制或按期盘存制（Periodic

21、Inventory System），价值核算只在各会计期末进行，从而兼顾存货实物治理和简化价值核算的要求。二级核算中的期初、期末存货的数量和金额在二级核算中，期初、期末存货的数量和金额按“层”反映 “层”的设置和确信以会计年度为标准，同一会计年度取得的存货作为 “一层”，即便为编制月度、季度及半年等中期报告，也按此划分层次。幸免由于各中期核算和年关决算对“层”的分类标准不同致使年关再对账面记录进行调整。例如，年初某小类存货物只有一层，均为去年12月购入的，数量为2000单位，价值为3000000元，假设今年1月份购入该类存货3000单位，单位本钱为1600元，当月销售5000单位，2月份购入该

22、类存货3000单位，单位本钱为1650元，当月销售800单位，显然假设以“月”作为划分“层”的标准，那么2月末的存货2200单位为一层，均应是今年2月份所购入的，故其金额应为3630000元（22001650），但以年度作为划分“层”的标准，那么2月末的存货2200单位应分为两层：一层是去年购入的2000单位，总额为3000000元，另一层是今年购入的200单位，金额为32000元（2001600），两层合计2月末存货金额应为3320000元。显然，由于“层”的划分标准不同，致使2月末存货价值相差了310000元。不仅如此，二者的更重要的不同在于按前一种方式，那么意味着后进先出法清算在今年度已

23、经发生，而按后一种方式，那么意味着后进先出清算在今年度并未发生。因此，为了最大限度地发挥分类后进先出法对后进先出清算的抑制作用，应该选择最大的时刻长度作为划分“层”的标准，并在中期核算和年关决算中维持一致。小结分类后进先出法能够较好地解决“单项后进先出法”核算复杂及容易显现后进先出法清算问题和由此致使的不经济采购行为，为后进先出法的普遍应用制造了条件。但需要说明的是，其对上述问题的解决并非是全然性的。采纳分类后进先出法仍然可能会发生某一类别的存货清算问题，但它毕竟大大减少了显现这种清算的可能性。能够预见，对一个特定企业来讲，划分的类别越少（极端的情形是全数存货只划分为一类，即采纳综合后进先出法），那么显现清算的可能性就会越小，核算也会越简化，但伴随而来的可能是会计核算的准确性愈来愈差。因此，不该过度追求核算简化及幸免清算，存货会计政策的选择必需在上述几个方面做出衡量。至于在严峻通货膨胀的环境下，要根治自我清算（不仅后进先出法会发生，其他方式也会发生，而且以后进先出法最为严峻），那么必需运用通货膨胀会计的理论和方式，这不在本文讨论的范围内。