对企业固定资产加速折旧的研究毕业论文Word格式文档下载.docx

1、Key words: fixed assets Accelerated depreciation method accounting system前 言2017年7月24日，国家税局发布了数据。据国家税局初步计算，我国GDP按可比价值计算，比上一年增长7.8%。如果以美元计算，中国已经成为另一个经济大国，经济总量超过12万亿美元，是世界第二大经济体。然而，纵观中国经济增长史，8.4%的经济增长率是1995年以来最低的。最低绝对经济增长率从根本上反映了我国的经济正处于缓慢转型期，新兴的产业和高新的技术产业发展十分迅速，但是重工业却发展缓慢。能耗高，浪费大。在此背景下，中国根据国情出台了固定资产加

2、速折旧政策。固定资产加速折旧，其特点是在固定资产有效寿命的前一阶段增加折旧，后一阶段减少折旧，相对的增加折旧的速度，使固定资产的成本在相对的时间里得到多，更迅速的补偿。在此次研究中我以掘金（北京）财税顾问有限公司为例来分析企业固定资产加速折旧政策所带来的一系列的连锁反应。首先分析固定资产加速折旧的国内外研究现状，了解固定资产加速折旧所处的形式。其次，我将运用理论知识来分析固定资产价值计量模式、核算方法以及加速折旧政策漏洞等三方面对企业固定资产加速折旧的影响。最后，我将会按照掘金（北京）财税顾问有限公司的实际经营情况分析固定资产加速折旧对企业折旧的影响。从而发现其中存在的问题，并提出一定的建议及

3、解决方案。第1章 绪论第1.1节 选题的意义与价值1.1.1理论价值和之前的固定资产相比较，加速折旧是在使用年限内出现的一种新的折旧理论。在固定资产使用期限内，以相对下降的状态分配固定资产成本，是加快资本投资回收的有效途径。加速折旧法形成于20世纪30年代的第二次世界大战，当时，为了刺激军工产业的有效生产，美国政府调整了税法中的折旧方法，即前期折旧较多，后期折旧较少。1.1.2实践价值加快固定资产折旧是市场经济发展的必要过程。目前，中国的金融能力非常有限。企业财务制度对固定资产折旧方法有着清晰的规定。目前，大多数行业只能采用直线折旧法。掘金（北京）财税顾问有限公司处于一个价格变动较大的经济环境

4、中。直线折旧法的缺点逐渐显现出来。随着筹资难度的增加和成本的增加，公司的经营风险增大，严重削弱了掘金（北京）财税顾问有限公司在国际舞台上的竞争力。为使企业经营更快、更好，采用固定加速折旧法后，掘金公司的固定资产应在前期多计提，后期少计提。使用这样的计提方法目的，是使固定资产的成本达到最大化，反映了收益成本比原则在会计核算中的应用。应注意的是，固定资产折旧的计提与计算，使掘金企业只能采用固定资产加速折旧法，以达到降低企业所得税的效果。因此，无论是在实践中还是理论上，都要求掘金（北京）财税顾问有限公司推广固定资产加速折旧法，可以使折旧方法更好地反馈出企业的成本。第1.2节 国内外研究现状1.2.1

5、国内现状就固定资产的折旧问题，许多的学者都进行了很深入的探讨。这些研究主要体现在以下几个方面:王非非（2016）在浅议固定资产加速折旧新政策对企业的影响指出中国的经济正处于过渡时期。要实现提高质量和效率的目标，就必须采用更先进的生产技术和设备，加快技术更新，淘汰落后、陈旧的机械设备1。因此，采用固定资产加速折旧法是一种非常有效的方法。加快固定资产折旧，减少企业应纳税所得额的税收优惠。新的折旧政策不仅可以减轻企业所得税的负担，而且可以提高企业的融资能力。陈芫青（2016）在固定资产加速折旧对小型微利企业的影响及其对策探析指出我国小型微利企业发展迅速，但许多小型微利企业仍在使用旧机器，只进行初级生

6、产加工，使企业的发展前景遇到了巨大的障碍。随着我国经济进入“新常态”，要使企业实现有效提高质量的目标，必须积极引导企业，加快淘汰落后的旧设备，用新的设备取代旧的设备。因此，相关政策的颁布，毫无疑问，加速机械升级、注重自身创新对小型微利企业有着很大的影响力。企业将新的固定资产加速折旧政策的具体内容与我国小微企业的实际情况有效结合2。通过对加速折旧前后各种财务数据的深入分析，对如何利用加速折旧前后的财务数据提出了一些具有针对性的建议。黄银婉，马汉杰（2016）在浅议固定资产加速折旧新政对企业财务报表的影响指出为彻底落实国务院加速折旧的政策，国家发布了两个文件，完善了加速折旧企业所得税政策，根据新政

7、要求体现了加速折旧新政对企业财务报表的影响，并对企业在执行新政过程中应注意的问题提出有效的建议3。曾玲钰（2015）在新政策下固定资产加速折旧对企业的影响分析指出2014年，国家一些政策的实施，明确规定了固定资产加速折旧的问题4。1、增加企业流动性，提高设备更新效率。2、督促新兴产业发展。3、推动了传统产业转向现代性产业。由此可见，固定资产加速折旧对促进企业发展具有重要作用。赵美娜（2015）在新政策下固定资产加速折旧对企业的影响研究指出随着我国经济的发展，我国企业的发展也受到了挑战5。要提高企业的国际竞争力，就必须要实现企业的经济转型。为此，国家出台了新的政策，通过新政策努力减轻企业开始投资

8、时的税收压力，增强了企业的资金流动性，提高了企业的能力和意愿。固定资产加速折旧政策：1.一次性的扣除税费。2.缩小并选择出有效的折旧年限或加速折旧的方法。李秀丽，高雅（2015）在固定资产加速折旧政策对企业的影响指出固定资产加速折旧政策对企业的影响6。1.关联企业现金流压力。2.减轻企业的税收负担。3.加快企业投资升级，降低企业风险。邵春燕，许阳阳（2015）在固定资产加速折旧政策对企业的影响指出固定资产加速折旧政策对一些小型微利企业的影响7。1.对企业净利润的影响。2.对企业所得税的影响。3.对企业现金流量的影响。李凤英（2014）在加速折旧法在企业应用中的优越性指出一些资产在生产产品中的价

9、值逐年下降。后期加速折旧法的特点是在固定资产的早期使用过程中增加折旧，这样可以减少因技术淘汰而提前报废的固定资产的损失。加速折旧法克服了直线法的缺点。支持这种方法的原因是：（1）在一定收入条件下，随着固定资产使用年数的不断延长，各期的折旧也额来越少，固定资产修理费逐年增加。一方面可以使固定资产的服务效率与成本相匹配，另一方面，可以使固定资产在各个期间的使用成本达到平衡8；（2）该方法能够更好地反映当今社会科学技术的快速变化和无形损失对折旧的影响，符合谨慎原则，也能承受未来许多不确定因素的影响，加速折旧法可以延长企业所得税的纳税期限。章伟程（2014）在浅析固定资产折旧方法对企业纳税筹划的影响指

10、出企业税收筹划政策的落实，直接关系到企业的庞大经济体系，在市场经济条件下，降低税负，提升竞争力是现代企业综合治理的重要内容之一。因此，它也是企业价值最大化的重要手段。如何在国家法律允许的范围内合理规划企业各项税收，最大程度地减轻企业的税收负担，提高企业的利润，已经成为当前企业面临的最为严峻的问题之一，从而引发了企业如何规划税收的问题9。李秀莲，何玉萍（2015）在企业财务会计指出1、加速折旧的理论依据是固定资产预期实现经济利益的方式不同决定的。比如厂房，它给企业带来经济利益的方式，每年都是一样的，这就要求要按照平均年限法计提折旧。而有些设备一开始为企业带来的经济利益多，以后会出现逐年下降的趋势

11、，为了贯彻收入和费用的配比原则，对该设备就要采取加速折旧的方法。2、在会计实务中，也就是在实际工作中，企业能否采用加速折旧的方法，不是你自己说了算的。2008年颁布并实施的企业所得税法对此做了严格的规定，只有高新技术产业才能采用加速折旧的方法，而且采用加速折旧的方法必须经过当地税务机关核准10。张永杰，赵丽芳（2014）在浅析固定资产折旧对所得税的影响指出不一样的折旧方法对企业所得税的影响也大不相同。在不同的折旧方法下，固定资产折旧的摊销年限也不同，影响企业的利润，进而影响企业应纳税所得额11。肖宁，郭明曦（2015）在浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响指出随着我国经济发展的不断壮大，为了能

12、够使我国的经济更快更好的发展,国家按照现阶段的经济状况,出台了相关有利政策12。岑文静，王钎宇（2015）在固定资产加速折旧政策对企业所得税的影响指出企业拥有和使用固定资产生产经营。由于企业研发等技术的进步，产品更新迅速，可以缩短资产的折旧年限。缩短固定资产折旧年限的方法、双倍余额递减法和年数总和法的实施，必然对企业所得税产生一定的影响，具有深远的经济意义和现实意义13。刘益平，韩飞（2014） 在双倍余额递减法下年折旧费用倒置问题探讨指出确定了双倍余额递减法中折旧年限应该如何确定、计算公式该如何选择以及何时什么时候转换成直线法合适。李攀（2014）在长期资产折旧、摊销与减值研究指出固定资产与

13、无形资产作为非现实成本的资产原值，相应的扣减分为两种：一种是固定资产折旧和无形资产摊销，只要资产在使用中就在每个期间发生，它是一种经常性的项目；而另一类就是对上述长期资产计提的减值准备，这需要在资产负债表日判断长期资产是否有减值的迹象发生，进而决定是否计提，是一种非经常项目，即偶然事项15。固定资产折旧允许采用双倍余额递减法和年限总和法等加速折旧法。无形资产摊销，不反对加速摊销。因此，在计提长期资产折旧与摊销的时候，就已经含有对长期资产不确定因素的考虑，就不应该再计提减值准备。对长期资产计提折旧与摊销就是为了应对资产减值的发生。无论是长期资产的折旧、摊销，还是减值，都是为了使长期资产符合会计中

14、的谨慎性原则。牛治翠（2014）在固定资产加速折旧法利弊分析指出讨论了加速折旧法的好处与劣势，本论文建议企业采用加速折旧法。惟有加快固定资产更新换代速度，才能跟上社会如今的经济发展速度16。在改革前，直线法在定资产折旧中得到了广泛应用，而且折旧率较低。但是固定资产更新周期越长，越是加重对公司生产效率的影响。现如今，随着科学技术的飞速的发展，固定资产的无形损耗的比重不断增加。所以企业必须更新设备，以跟上经济发展的脚步为目标。1.2.2国外研究现状Danfeng Liao（2016）在Impact of Accelerated Depreciation of Fixed Assets Policy

15、 on Corporate Financing BehaviorBased on DID, the Empirical Analysis of the Model指出对于制造业转型升级，加速实施固定资产折旧政策有着重要的影响17。通过选择沪深两市上市公司财务数据，运用差异模型对假设进行验证。从微观层面分析了固定资产加速折旧对企业融资行为的影响。研究发现，政策对融资行为有显著影响。研究发现，融资行为受政策影响显著，能有效地刺激企业的“现金流”，降低债务融资的比例。同时也有利于制造业降低资本成本，优化产业结构。Johnson Kakeu（2018）在Valuing Exhaustible Reso

16、urce Ownership: General Equilibrium Assets-Markets versus Partial Equilibrium指出一般均衡资产市场方法与套利者来评价矿产资源所有权。结果与局部平衡法的结果进行了对比。我们发现，在一般均衡的资产-市场方法中，套利者对资源存款权的估价具有一个折现因子，该折现因子不仅对时间折旧进行调整，而且对资源存量规模随时间的变化进行调整。具有套利者的一般均衡资产-市场方法导致对可耗竭自然资源的管理比部分均衡方法更保守。Meizhong Zhao（2018）在Enterprise Ownership and Environmental C

17、ontrol Effects指出我国国有企业、民营企业和外资企业固定资产投资的弹性，分析了固定资产折旧对三类企业投资决策的影响。研究发现，考察期内，民营企业对环境控制成本上升的弹性最大，国有企业对环境控制成本上升的弹性最小；NT是积极的，对外资企业的影响是负面的。因此，对于民营企业来说，政府可以给予税收优惠或支持安排。避免民营企业面临固定资产折旧的压力，因政策支持不足而选择退出市场。1.2.3国内外研究评述国内外的学者从以下几个层次分析了加速折旧的对于企业的影响力：1.小型微利企业发展迅猛所体现出的一系列问题。2.加速折旧新政策针对财务报表与企业发展的影响。3.固定资产加速折旧方法对企业所得税

18、不一样的作用。4.加速折旧方法对现金流量的有力推动。5.加速折旧方法可以提升企业在国际上的竞争力。6. 学者分析了加速折旧对企业融资行为的作用。7. 提出了一般均衡资产市场方法。8. 指出了我国三大企业的固定资产投资的弹性，分析了加速折旧对三类企业固定资产投资的影响。直线折旧相对十分简单，它已经不能满足企业对于固定资产的折旧率。折旧不仅仅对企业的成本有影响，而且对企业的利润水平也有很大的影响，最终不可避免的，也会影响到企业的税收负担。采用加速折旧法，在年度之初多折旧，在年度后期少折旧，使企业能够获得相当于初始年度国家的免息贷款。第1.3节 选题研究的目的加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，

19、它的优点是能在有效使用期限内早期多折旧，后期少折旧，从而加快固定资产需要补偿的成本。（1）通货膨胀因素的影响 可以缩短投资回收期，而且可以加快企业的折旧速度，获得更多的税收抵免优惠，从而实现税收递延效益，从而增加企业的税收。放宽企业投资收益。可以看出，通货膨胀的存在对企业有利也有弊。企业可以采用加速折旧法有效利用通货膨胀，使企业达到节税效果。（2）折旧年限因素的影响 新的会计制度和税法并没有规定固定资产的预计使用年限和预计净残值。它们要求企业在合适的前提下，根据固定资产的性能和使用。这样，企业就可以根据自身的具体情况，选择有利于企业的固定资产折旧年限，计算 方式，确定资产的预计使用寿命和预计净

20、残值固定资产折旧额，以达到企业的节税等财务目的。固定资产的加速折旧表明了会计核算中的谨慎性原则。要求不高估收入,不低估费用,对可能发生的费用要充分估计,固定资产采用加速折旧法就是一种稳健的做法,因为随着科技的进步,固定资产的更新速度加快,且固定资产在后期维修费用加大，因此，谨慎性原则是固定资产加速折旧的核心。第1.4节 研究范围与内容1.4.1研究范围掘金（北京）财税顾问有限公司对于固定资产加速折旧的研究范围主要从以下三个方面进行分析：（一）加速折旧的价值计量模式（二）固定资产加速折旧的核算方法（三）固定资产加速折旧政策1.4.2研究内容第一章为绪论，主要介绍本论文选题意义价值、国内外研究现状

21、、选题研究目的、研究范围与内容和研究视角与方法五个方面来介绍。第二章主要介绍加速折旧的理论分析，主要从固定资产加速折旧的价值计量模式、加速折旧的核算方法以及固定资产加速折旧政策等三方面展开深入分析。第三章以掘金（北京）财税顾问有限公司的实例来进行分析公司状况，发现其中公司存在的问题并进行详细说明。第四章通过对企业存在的问题情况提出一定的对策和建议。第1.5节 研究视角与方法1.5.1研究视角加速折旧，指依照税法规定，为缩短折旧年限、提高折旧率、加速折旧、减少应纳税所得额而采取的税收优惠措施。其目的是降低税费，增强公司未来的竞争力和融资能力。如何减轻小微企业的税收负担和支出是一个重要问题。创造良

22、好的商业环境是一项长期而艰巨的任务。因此，本论文在探讨加速折旧新政策内容的基础上，着重探讨了加速折旧新政策对中小企业的影响。1.5.2研究方法固定资产加速折旧研究方法：（1）对比法对比法主要通过横向以及纵向对比，分析所得到的数据得出相应的结论。（2）文献研究法文献研究法通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握资产减值的相关问题。（3）实例分析法实例分析例法通过列举典型案例，来说明企业资产减值的问题和建议。（4）访谈法访谈法主要是通过对具体企业的相关责任人进行访谈，以此分析其资产减值情况。第2章 企业固定资产的加速折旧的理论分析第2.1节 固定资产的加速折旧的含义固定资产加速折旧是固定

23、资产使用寿命内，相对于传统平均折旧的一种新的折旧概念。指在固定资产使用寿命期内，为加快资本投资回收，将其成本以递减的方式进行分配的方法。常用的加速折旧法有双倍余额递减法、年数总和法等，加强固定资产加速折旧的方法，不仅有其自身的重要性和必要性，而且具有十分重要的意义。第2.2节 固定资产加速折旧价值计量模式的含义企业在计量会计要素时，一般采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值和公允价值。确定的会计要素金额应当可靠地予以确认和计量。（1）重置成本重置成本，又称当期成本，为了购买同一项资产而支付的现金或现金等价物的金额。使用重置成本时，资产按照为相同或类似资产支付的现金或现金等价物的金额计量。负债

24、按现在支付所需的现金或现金等价物的金额计量。一般有直接法、函数值法和价格指数法。（2）可变现净值指预期价格的净值减去进一步的加工成本和估计的销售成本以及相关税费。（3）现值净现值（NPV）是指预期实现的现金流入现值与执行计划所需的现金支出之间的差额。净现值为正的项目可以为股东创造价值，而净现值为负的项目则会损害股东的价值。也指投资方案产生的净现金流量与按资本成本折现率折现的原始投资现值之间的差额。净现值法是根据净现值对方案进行评述的一种方法。当净现值大于零时，此方案是可行的。净现值越大，方案越好，投资效益越好。（4）公允价值公允价值又称公允市场价格和公允价格。在自愿交易条件下，由买卖双方确定交易价格，或者在公平公正交易条件下，可以买卖资产或者负债的交易价格。在公允价值计量中，资产和负债都按照熟悉市场情况的双方自愿