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1、基本信息同源；服务对象交叉；某些概念相同弟2章变动成本法1、 成本可按不同标准进行分类：按经济用途分类：制造成本：制造（生产）产品或提供劳务而发生的支出（直接人工；直接材料；制造费用）（2）非制造成本：也称期间成本或期间费用（销售成本；管理成本；财务成本）2、成本分类按成本性态分类成本性态也称成本习性，指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。（1）固定成本：成本总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 “固定”是有限定条件的，在一定的时间范围和空间范围内“固定” 酌量性固定成本 又称选择性固定成本或任意性固定成本 管理当局的决策可以改变其支出数额 可以

2、从总量上进行控制 如广告费、职工教育培训费 约束性固定成本 又称承诺性固定成本 管理当局的决策无法改变其支出数额 只能更为经济合理的利用企业的生产经营能力 如厂房机器设备按直线法计提的折旧、房屋及设备租金等（2）变动成本：一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动呈正比例变动的成本。单位业务量的变动成本是一个定量。变动成本总额与业务量之间的这种正比例关系（完全线性关系）仅在一定业务量范围内才能实现，超出一定业务量范围，两者之间就不再是这种正比例关系。 酌量性变动成本 当前决策可以改变其支出数额的变动成本 如按产量计件的工人薪金 决策时不能脱离当时的市场环境 约束性变动成本 当前决策无法

3、改变其支出数额的变动成本 如生产产品的直接材料成本（3）混合成本：混合了固定成本和变动成本两种不同性态的成本；发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系半变动成本：当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随着业务量的变化而呈比例变化。如电费、水费、电话费、机器设备维修保养费等等。半固定成本（阶梯式成本）：一定业务量范围内，其发生额的数量不变，体现固定成本性态；当业务量增长达到一定限额，发生额会突然跃升到一个新的水平；每一个相关范围内，半固定成本均体现固定成本性态；如质检人员工资、管理人员薪酬延伸变动成本：业务量的某一临界点一下表现为固定成本，超

4、过该临界点表现为变动成本；如加班工资、浮动工资等3、成本分类按决策相关性分类相关成本：在决策时需加以考虑的各种未来成本无关成本：过去已发生，或虽然发生但对决策没有影响，因此在进行决策时无需考虑的各种成本4、混合成本的分解（1）分解方法 历史成本法：根据以往若干时期（若干月或若干年）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。（在既定生产流程和工艺条件下进行；高低点法；散布图法；回归直线法）高低点法： 通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态

5、分析方法。 高低点法的具体步骤；确定高低点坐标；计算b值；计算a值；建立成本性态模型 选择高低点坐标应按自变量业务量x的高低为标准，而不是按应变量成本y的高低来选择（高点和低点业务量不止一个（即有多个期间的业务量相同且同属高点或低点）而成本又不同时，高点应取成本大者，低点应取成本小者） 散布图法：散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。 回归直线法：又称最小平方法，最小二乘法。利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定

6、成本a和单位变动成本b。 账户分析法：根据各个成本、费用账户（包括明细账账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解办法。 工程分析法：工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本工程数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。5、完全成本法：在产品成本的能够计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用。6、变动成本法：在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。这部分固定性费用被视为期间成

7、本从相应期间的收入中全部扣除。7、完全成本法与变动成本法的比较产品成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同各期损益不同：固定成本处理上的分歧对两种成本方法下的损益计算会产生影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，两种成本法下所计算的损益相差越小，反之则越大。8、各期产量相同而销量不同的情况下，两种成本对各期利润的影响：各期销量相同而产量不同的情况下，两种成本对各期利润的影响：结论：9、对变动成本法和完全成本法的评价：10、变动成本法的应用： 日常核算以变动成本为基础，“生产成本（在产品）”、“产成品”账户均登记变动成本 设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变

8、动费用，期末则将其发生额转入“在产品”账户。也可将“变动制造费用”账户作为“在产品”账户的二级账户处理。 设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性制造费用，期末则将应由已销售产品负担的部分自贷方转入“销售成本”账户的借方进入损益表；该账户的期末余额为期末在产品和产成品所应负担的固定性制造费用，期末与“在产品”和“产成品”账户余额一起合列如资产负债表“存货”工程。 设置“变动非制造费用”和“固定非制造费用”账户，借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则如数由贷方转入“本年利润”账户。弟3章本量利分析1、本量利分析基本假设本量利分析是对成本、产量（或销量）、利

9、润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析（Cost Volume Profit Analysis）。建立在成本性态分类基础上，主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。（1） 相关范围假设期间假设：无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。业务量假设：对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化（成本性态是有可能变化的），也需要重新加

10、以计量。一定期间内业务量往往不变或变化不大，而一定的业务量从属于特定期间（2） 模型线性假设（固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设）（3） 产销平衡假设（本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。 产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。 站在销售数量的角度进行本量利分析，必须假设产销平衡。）（4） 品种结构不变假设：在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的

11、品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入。 2、 贡献毛益：销售收入扣除自身变动成本后为企业所做的贡献 ；也称创立额、边际贡献、边际利润、临界收益等 制造贡献毛益=销售收入产品变动成本营业贡献毛益=销售收入产品变动成本变动销售和管理费用如非特别申明，指营业贡献毛益贡献毛益=销售收入变动成本单位产品贡献毛益=销售单价单位变动成本贡献毛益率=单位产品贡献毛益率/销售单价100%3、 盈亏临界点分析（保本状态下的分析）盈亏临界点是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。即贡献毛益刚好能够弥补固定成本的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利

12、润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。（1） 盈亏临界点的基本计算模型利润销售量（销售价格-单位变动成本）-固定成本0利润销售量（销售价格-单位变动成本）固定成本按实物量计算盈亏临界点的基本模型：盈亏临界点销售量=按金额计算盈亏临界点的基本模型：销售额 =变换公式：盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点作业率100盈亏临界点作业率反映企业保本状态下生产能力的利用程度。安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相对数来表示，即安全边际率：安全边际率（2）公式变换（3）盈亏临界图：盈亏临界图

13、就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，主要包括传统式、贡献毛益式、利量式和单位式。传统式盈亏临界图贡献毛益式盈亏临界图利量式盈亏临界图单位式盈亏临界图（5） 相关因素变动对盈亏临界点的影响1 固定成本变动：固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低。固定成本变动的盈亏临界图单位变动成本变动：单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低。单位变动成本变动的盈亏临界图销售价格变动：销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高。销售价格变动的盈亏

14、临界图产品品种构成变动：当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。（6）加权平均贡献毛益率：以各种产品的销售收入占总收入的比例（即产品的品种构成）为权数计算加权平均贡献毛益率。4、 目标利润分析（1）税前目标利润模型VC单位变动成本；FC固定成本；SP单价；Pt目标利润；Vt实现目标利润销售量有（2） 税后目标利润模型 税后利润=利润（1-所得税税率） 利润=税后利润/（1-所得税税率） 因此：（3）相关因素变动对实现目标利润的影响固定成本变动单位变动成本变动单位售价变动（见例3-9）多种因素同时变动5、本量利关系中的敏感

15、性分析 敏感性分析研究的是，当一个系统的周围条件发生变化时，导致这个系统的状态发生了怎样的变化，是变化大（敏感）还是变化小 （不敏感）。 本量利关系中的敏感性分析主要是研究两个问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。（1）有关因素的临界点 销售量的临界值（最小值） 单价的最小值 单位变动成本的最大值 固定成本的最大值由实现目标利润的模型 P=V（SP-VC）-FC可以推导出当P为零时求取最大最小值的有关公式:（2）有关因素变化对利润变化的影响程度敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比弟4章经营预测1、经营预测是指根据历史资料和现在的信

16、息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势作出科学的预计和推测的过程。2、经营预测的意义：经营决策的基础和依据；有利于提高企业的竞争力；是科学管理的基础3、经营预测的基本原则：延续性；统计规律性；实事求是；成本效率4、销售预测（1）销售预测：根据历史销售资料和市场上对产品需求的变化情况，对未来一定时期内有关产品的销售发展变化趋势所进行的科学预计和推测。销售预测是成本预测、利润预测和资金需要量预测的基础；是正确制定销售预算的基础；也是制定经营决策的最重要的依据。（2）销售预测的基本方法可分为定性分析和定量分析两大类。定性销售预测：定性分析法又称非数量分析法，主要是依靠

17、预测人员丰富的实践经验和知识以及主管的分析判断能力，在考虑到政治经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等各项因素对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。判断分析法：销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。调查分析法：通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。定量销售预测：也称数量分析法，它主要应用数学的方法，对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系并作出相应预测结论。 趋势预测分析法：根据企业历史的、按发生时间的

18、先后顺序排列的一系列销售数据，应用一定的数学方法进行加工处理，按时间数列找出销售随时间而发展变化的趋势，由此而推断其未来发展趋势的分析方法。算术平均法：预测期销售量为若干历史期的简单平均数，同等对待各期销售量对未来预测期销售量的影响。 n期数或者观察值的个数加权平均法：将各个观察值与各自的权数相乘之积加总，然后除以权数之和，求出的加权平均数为销售量的预测值。按近大远小的原则确定各期权数：近期观察值权数规定较大，远期权数固定较小。指数平滑法：加权平均法的一种变化，利用平滑系数预测未来销量，计算公式如下：公式中，平滑系数的取值范围一般为0.30.7。若近期销售量对预测值影响越大，则平滑系数取值越大

19、；若近期销售量对预测值影响越小，则平滑系数取值越小。平滑系数的取值合适与否，直接体现了预测者的判断水平，也决定了预测数值的准确性。与加权平均法相比，指数平滑法有两个优点：可以任意设定a的值，方便灵活；在不同程度上考虑了以往所有各期的观察值，比较全面。 因果预测分析法 影响产品销售的因素是多方面的，但在这些因素中，有些因素对产品销售起着决定性的作用或与产品销售存在某种函数关系，只要找到与产品销售（因变量）相关的因素（自变量）以及它们之间的函数关系，就可以利用这种函数关系进行产品的销售预测。这种销售预测方法就是因果预测分析法。 因果预测分析法最常用的方法是回归分析法。回归分析法又包括回归直线法、对

20、数直线法和多元回归法等。 季节预测分析法 每年重复出现的周期性变动，叫做季节性变动。季节性变动的周期为12个月，许多行业的产品销售带有季节性变动的特点。一般来说，农产品的季节性变动甚于工业品，消费品甚于生产资料，非耐用消费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性变动特点的产品进行销售预测时，应当充分考虑季节变动的影响。两个基本公式：Yt=TtSt 式中： Y销售量；T趋势值；S季节加量或季节指数；t时间；T与S在不同的时间其取值是不同的。Yt=TtSt 式中： T一种长期趋势，它是决定Y大小的基本成分；S由于受季节性影响所增加的量。 购买力指数法 购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场

21、购买力的百分比。购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。 影响商品购买力的因素主要有人口和个人收入等因素。因此，在预测地区购买力指数时，应根据这些因素对购买力影响的大小，分别为每个因素设定相应的权数或比重，建立数学预测模型。Bi=aiyibiricipiBii地区购买力占全国总购买力的百分比；yii地区可支配的个人收入占全国的百分比；rii地区零售额占全国零售额的百分比； pi i地区人口占全国人口的百分比； ai，bi，ci为上述三个因素相应的权数。5、成本预测：成本预测是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素

22、，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。 成本预测是企业进行新产品设计方案选择、零件外购或自制、是否增加新设备、新产品是否投产等决策的基础。 通过成本预测可掌握未来成本水平及其变动趋势，为编制成本计划、进行成本控制、成本分析和成本考核提供依据。6、利润预测 利润预测是按照企业经营目标的要求，通过对影响利润变化的成本、产销量等因素的综合分析，对未来一定时间内可能达到的利润水平和变化趋势所进行的科学预计和推测。 利润预测是在销售预测和成本预测的基础上进行的。利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额 预测时可先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将

23、各部分的预测结果相加，即为利润预测数额。直接预测法：根据本期的有关数据，直接推算出预测期的利润数额。先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。因素分析法：在本期已实现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。影响因素具体包括：产品销售数量、品种结构、销售成本、销售价格、销售税金等。在预测下年产品销售利润时，可采用销售成本利润率方法来预计。7、资金需要量预测：资金需要量的预测，就是以预测期企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高等为依据，在分析有关历史资料、技术经济条件和发展规划的基

24、础上，运用数学方法，对预测期资金需要量进行科学的预计和测算。资金需要总量预测资金增长趋势预测法：运用回归分析法（最小二乘法）原理对过去若干期间销售收入（或销售量）及资金需用量的历史资料进行分析、计量后，确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线（y=abx），并据以推算未来期间资金需用量的一种方法。预计资产负债表法：通过编制预计资产负债表来预计预测期资产、负债和留用利润，从而测算外部资金需用量的一种方法。（注意区分：敏感工程；非敏感工程；特殊工程）2 固定资金需要量（略）；流动资金需要量（略）弟5章经营决策常用的成本概念及基本方法1、机会成本：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一

25、个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。决策相关性：相关成本。产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。2、差量成本：差别成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。差量成本与边际成本既有联系又有区别。3、边际成本：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单

26、位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差别成本。4、沉没成本：是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。无关成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没

27、成本。沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。付现成本：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。5、专属成本：是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合成本：是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几

28、种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。6、可选择成本：由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。约束性成本：那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。7、相关成本：相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。与无关成本：那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没

29、成本、联合成本、约束性成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。8、贡献毛益分析法 贡献毛益法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。 注意：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额；（2）在存在专属成本的情况下，首先计算不同备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额-专属成本），然后比较剩余贡献毛益；（3）某项资源受到限制（如原材料、人工工时、机器工时等），并且没有追加专属成本的情况下，可以比较各备选方案的单位资源贡献毛益； （4）不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策，而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。 贡献毛益分析法适用于收入成