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1、银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款调节后的存款余额【注意】1.调节表是企业自己编制，与银行无关2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据【P3】3.调节后的余额一定相等，是企业能实际使用的余额发生未达账项的具体情况有四种，大小类型（谁收谁就大，谁付谁就小）：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账； 2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。【考点003】其他货币资金（多选，连续5年） 【P4】其他货币资金是指企业除库存现金、银

2、行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。注意区别：浓缩中的精华，结合课本反复看 3个月，必过无疑2016初级会计 第1页共14页（声明：无经济法）1.信用证保证金存款、存出投资款其他货币资金2.存出保证金（类似押金）其他应收款3.银行汇票其他货币资金4.商业汇票：银行承兑汇票、商业承兑汇票应收、应付票据，不属于“其他货币资金”5.企业的“备用金”一般通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目，而非“其他货币资金”科目核算。【例题多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。A.企业持有的3个月内到期的商业汇票

3、B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【2012年单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转

4、让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。第二节：应收及预付款项【考点004】应收票据（商业汇票）：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。【P10】【注意】到期无法收到款项的应收票据转为应收账款；到期无法支付的应付票据？1.背书转让原材料应交税费应交增值税（进项税额）应收票据2.商业汇票向银行贴现 【P12】银行存款财务费用【实际收到的金额（减去贴现息后的净额）】【贴现息，关键点】应收票据【按商业汇票的票面金额】应收票据的账务处理：取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录。【考点005】应收账款企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款

5、”科目核算。【P13】即：应收账款收入销项税垫付的运杂费、包装费1.垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。2.预付、暂借给员工的款项，计入其他应收款3.现金折扣不影响应收账款的入账金额，计入财务费用注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理，与收入结合、与坏账准备结合单选题】某企业销售产品一批，销售价格100万元（不含税），增值税税率17%，商业折扣为20%，提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，则该销售计入应收账款入账价值的金额为（ ）万元。A.100 B.93.6【答案】B，100*（1-20%）*1.17=93.6C.80D.94【200

6、6年多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC2016初级会计 第2页共14页（声明：【考点006】预付账款预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。【注意】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。报表上的列示？】（资产找借，负债找贷；收对收，付对付）【考点007】其他应收款（多选）【P14】其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要

7、内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。信用证保证金存款、存出投资款属于？存出保证金（押金）-其他应收款【考点008】应收款项减值（减值额账面价值未来现值）【P15】应收款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。账面余额“应收

8、账款”科目的余额账面价值账面余额减值准备1、计提时坏账准备时资产减值损失坏账准备2、企业确实无法收回的应收款项应收账款等影响账面余额吗？影响账面价值吗？3、已确认并转销的应收款项以后又收回的4、冲回多计提的坏账准备同时：余额只跟“应收账款”有关。期末应计提的坏账准备按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。期末坏账准备计提数“应有数”“已有数”（贷方）【相关链接】能转回的资产减值损失有？不能转回的有？【2008年多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。C.转销坏账准备A.计提坏账准备B.收回应收

9、账款D.收回已转销的坏账【答案】ABD单选题】甲公司2015年1月1日应收账款科目余额为1200万元，坏账准备科目余额为100万元，2015年5月确认一笔坏账损失50万元，2015年期末应收账款的账面价值为（）万元。A.900 B.1000【答案】C，确认坏账损失不影响价值C.1100D.1200单选题】甲公司2014年2月10日销售商品应收乙公司的一笔应收账款 1200万元，2014年6月30日计提坏账准备150万元，2014年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1000万元。2014年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ B ）万元。A.200B.50C.100D.02

10、016初级会计 第3页共14页（声明：第四节：存货（重点）【考点009】存货的内容（多选、资产负债表填列）包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（多选）【最终为了出售】【P22】【注意】：1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料-“工程物资”科目核算：长期资产2.受托代销商品：不是企业的资产，不属于企业的存货。（是他人的）3.生产成本、制造费用最终会影响企业的存货，期末有余额计入存货。4.判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。【考点010】存货成本的确定（简单计算单选）1、存货的采购成本存货的采购成

11、本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注意问题：【P23】（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（2）在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）2、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益【P24】（1）非正常消耗的，如果自然灾害发生的净损失，计入营业外支出；管理不善的净损失，计入管理费用。（2）仓储费用，入库后发生的储存费用

12、，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（特殊：酒的储藏计入成本）采购人员的差旅费、业务招待费（不管入库前还是入库后）-都计入：管理费用【总结】计入存货成本的总结（重点）：项目一般纳税人小规模纳税人1.进项税额2.进口的关税、消费税3.运输费（专票进项税率11%）不含进项税含税4.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）5.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本6.委托加工物资的材料成本7.委托加工支付的加工费8.委托加工支付的加工费的增值税9.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品1

13、0.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用12.企业在存货采购入库后发生的储存费用13.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（ D ）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.362016初级会计 第4页共14页（声明：单选题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（

14、 A ）。A工程物资B委托加工材料 C正在加工中的在产品D发出展览的商品多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用【答案】AC【考点011】发出存货成本的计价方法（必考一个计算单选）在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。【P24】【多选】1、计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。（判断）2、没有“后进先出法”，同时区别于固定资产的折旧方法。1.先进先出法（可以随时结

15、转存货发出成本，有利于存货日常管理）【P26】单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2012 年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为0.3万元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为0.31万元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为0.29万元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（A.145 B.150【答案】C，200*0.3+300*0.31=153C.153D.155【思考】9月份甲材料的结存成本剩下50*31+400*0.292.月末一次加权平均法（平时无法从账上得出发出结存成本，不利于存货日常管理）【P28】单选题】某企

16、业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2010 年8月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为10元；8月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为11元；8月25日发出甲材料400公斤。8月发出甲材料成本为（）元。A.1000【答案】D,（200*10+300*11）/（200+300）*400=4 240B.1050C.1060D.4240【思考】8月份甲材料的结存成本（200*10+300*11）/（200+300）均价*剩余数量 100【考点012】采用实际成本核算存货货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已 货款已经支出，材料尚未到达或尚未验收入库。验收入库：在途物资

17、【买价代垫运杂费、包装费】材料已经验收入库：在途物资原材料 【买价运杂费、包装费】银行存款、应付票据结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 发出材料的会计处理生产成本 、制造费用、管理费用应交税费应交增值税（进项税额）应付账款其他业务成本委托加工物资【考点013】采用计划成本核算存货【必考1小题计算】材料采购-核算实际成本；原材料-核算计划成本材料成本差异（实际计划）：【正数：超支】 【负数：节约】差异率差异额计划成本（如：3%，表示购入计划价 100的东西，超支3，即实际成本为103）材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本本期购入材料的计划成本

18、）100%总差异额总计划成本2016初级会计 第5页共14页（声明：期末实际成本“原材料”科目借方余额“材料成本差异”科目借方余额（或“材料成本差异”科目贷方余额）【理论公式】考试要求计算（掌握）计算公式（差异率负数为，表示节约）发出材料的计划成本（1材料成本差异率）结存材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本结存材料的实际成本发出材料应负担的材料成本差异结存材料应负担的材料成本差异“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键：未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异期末如为借方余额，反映实际成本

19、大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。【记忆】“材料成本差异”和“原材料”同一个方向，就表示超支。【注意】发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算【判断题】单选题】某企业采用计划成本核算，2012 年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。A.798【答案】CB.800C.802D.1604【解析】材料成本差异

20、率（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）（6+12）/（400+2000）0.25；2012年12月31日结存材料的实际成本（400+20001600）（1+0.25）802（万元）。【考点014】毛利率法和售价金额核算法【必考1小题计算】1、毛利率法：适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同。销售净额商品销售收入销售退回与折让毛利销售净额销售成本毛利率毛利销售净额（考试一般给出、或者简单计算）销售成本=销售净额（1-销售毛利率）期末存货成本=期初存货成本本期购货成本本期销售成本单选题】某批发商业企业采用毛

21、利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1 800万元，5月购入该存货成本4 200万元，销售商品收入4 500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（A. 3 165 B. 2 850【答案】A，1800+4200-（4500-450）*（1-30%）C. 1 950D. 3 3002、售价金额核算法：适用于零售企业，零售企业要求按商品零售价格标价。计算公式：商品进销差价售价（定价）进货价（进货成本）-【等同毛利】商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100% 【等同于毛利率】本期销

22、售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率-【本期毛利】本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价-【收入毛利】期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本2016初级会计 第6页共14页（声明：单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。A46【答案】BB56C70D80【解析】商品进销差价率（4630）（544

23、0）/（4654）30；销售商品应该结转的实际成本80（130）56（万元）【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（方法一：30405614（万元）方法二：（465480）（130）14（万元）毛利率法：事后计算、估算毛利率售价金额法：事先定价确定商品进销差价率（毛利率）【考点015】周转材料【P38】1、包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用（白搭）随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本（有收入，配比成本）出租给购买单位使用的包装物其他业务成本（有收入，

24、配比成本）出借给购买单位使用的包装物销售费用（白搭）【注意】包装物领用或出售成本对应的科目。出借包装物的残值回收冲减销售费用（对应科目）。2、低值易耗品一次转销法：一次进入相关的产品成本或者费用分次摊销法【考点016】委托加工物资（3个一定，2个不一定）是否计入委托加工物资成本账务处理1.发出材料的实际成本2.支付的保险费和运杂费3.支付给受托方的加工费小规模纳税人：4.支付的加工费的增值税进项税额（看身份：一般or 小规模）一般纳税人：收回后直接销售：5.支付的代扣代缴的消费税（看用途：销售or加工）【P42】收回后继续加工应交税费应交消费税需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。2016初级会计 第7页共14页（声明：【考点