关于会计信息失真问题的研究Word文档下载推荐.docx

1、第三部分，对会计信息失真的防范和治理建议。关键词：会计信息，失真，伦理 AbstractAt present, the distortion of accounting information has become a big difficult problem of the development of market economy in China. As the accounting reform develops futher and the social economy activities become more and more complex, Whether it is in

2、 the country macroscopical economy decision-making, or in the companies business activities, because our countrys system is not perfect and there is a variety of social negative factors, the problem of accounting information distortion is becoming more and more serious.Accounting information mainly

3、comes from accounting work. Regulating accounting work is the important premise of real and complete accounting information. Accountant is the most important part of accounting work, the direct participant of accounting activities, and the accounting information provider. If accountants play false,

4、it will cause the distortion of accounting information.Although the reasons of distortion of accounting information are various. For example, some Factory Managers make accountants play false in order to gain private benefits. There are a number of accountants mixing up with some corrupt elements, a

5、nd also some individual accountant wanting to meet their improper benefits.The article analyzes the reason of accounting information distortion from subjective and objective aspects. The objective aspects including social economic environment, chairman, the internal and external binding force, the c

6、onstruction of accounting legal system; The subjective aspect includes target, loyalty, responsibility and Benefit. According analysis, this graduation thesis defines the research to solve the problem of the distortion of accounting information is is to solve the ethical issues of human. This is als

7、o the reason why this article is from the ethical vision down to the study of the problem of the distortion of accounting information.Key Words：Accounting information，Distortion，Ethic目 录一、会计信息失真的含义、特点及现状 1（一）会计信息失真的含义 1（二）会计信息失真的特点 1（三） 我国会计信息失真的现状 1二、 会计信息失真的原因分析 2（一）客观方面 21、社会经济环境变化过快 22、企业内外约束力松懈

8、 23、会计法制建设不完善 2（二）主观方面 31、会计人员职业道德的调查现状 32、困境分析 4三、会计信息失真的防范和治理建议 5（一）加强内外部监督 51、建立和健全内部监督制度 52、加强外部监督 5（二）建立以“诚信”为核心的会计道德规范 6（三）加强业务培训和法制宣传教育 6（四）加大法律惩罚力度 6四、结论 7参考文献 7 一、会计信息失真的含义、特点及现状（一）会计信息失真的含义所谓会计信息失真，是指会计给其使用者提供虚假信息，即会计信息的输入与输出不一致产生的虚假信息，没有真实客观地反映经济活动，从而不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果，给决策者制定相关决策带来不利影

9、响的一种现象。会计信息失真的表现类型大致分为：信息流向的失实；信息流量的失实两种。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。（二）会计信息失真的特点会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。1、无意失真，也称为会计错误，是指行为人不精通业务、技术和政策，不精心操作以及单位管理不善造成的过失，即会计人员或有关当事人在计算、记录整理、制证制表工作或与会计有关的工作中，由于上述客观原因造成的会计信息失真的过失。无意失真的特点：会计人员出于无意，并且从客观后果上看，其没有从中获得利益；通常只是出自个人行为，而非出自集体行为；一般来说无意失真形式比较明显，易于检查和

10、纠正，故不具有隐蔽性。2、故意失真，也称为会计舞弊，是指行为人经不住物质利益和管理漏洞的诱惑，故意的、有目的的、有针对性的采用非法手段进行会计处理的一种不法行为，即会计人员或有关当事人为了私利而对财务造假和欺诈的会计信息失真的过失。故意失真的特点：会计人员出于故意，并且从客观后果上看，是为了达到某种不正当的企图并从中获利；即可能出于个人行为，也可能出于集体行为，后者则属于团伙舞弊；故意失真在形式上较为隐蔽、迹象不明，结果难查，通过一般的正常业务程序难以发现和纠正，具有隐蔽性； 故意失真一般后果比无意失真的严重，因为其通常与经济违法，犯罪行为伴生，最重要的是，属于此类的会计信息的失真，行为人或行

11、为人所在单位获取非法所得或收益，会使国家、集体或他人财产遭受损失，如个人虚报冒领、骗取钱财、单位虚列成本、偷漏税收等。（三） 我国会计信息失真的现状当前，会计信息失真的现象比较普遍，涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括集体和私营企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。会计领域存在的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，国务院前总理朱镕基多次强调“不做假账”，温家宝总理也提出“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”。因此，探究非

12、法会计信息失真的根源，分析和研究非法会计信息失真的各种原因，进而提出从根本上解决问题的对策，已经迫在眉睫。1、一直以来，我国就很注重会计信息的真实性。在我国新修订的会计法中，明确要求了由会计人员提供的信息必须具有“真实、完整”性。由会计信息失真所造成的危害破坏程度越来越引起了社会各界的关注，与此同时，会计信息的真实性及重要性也已日益受到国际社会的重视。2、我国经济体制是自计划经济体制转轨成市场经济体制的，其发展情况还正处于不断的自我调整和完善过程中，所以总的来看，符合我国市场经济体制的会计体制系统还没有完全构建成，并且会计服务市场的各项内部机制、操作规则还不健全，会计秩序扔处于探索和创新阶段。

13、3、从历史角度来看，虽然自改革开放以来，中国的国有企业先后经历了放权让利、承包经营、公司化改造等一系列重大改革过程，但是大部分公司的经济活动还是并不能按照公司规章制度来正常运作，通过集体所在单位获取非法所得或收益，扰乱了公平竞争的市场秩序，影响了国家宏观决策的正确性，给国家经济建设造成了混乱，使国家财产遭受到了严重损失，同时为贪污分子提供了可乘之机，助长了虚假之风，腐蚀了干部队伍，为腐败的滋生提供了温床。二、 会计信息失真的原因分析（一）客观方面1、社会经济环境变化过快纵观历史，我国自给自足的自然经济确实占据了很长的时期，由于我国普遍商品经济意识薄弱，很多诚信守约、遵纪守法的规则和思想没有能够

14、在社会上得到完全的传播和普及，没能升华到普遍的社会伦理道德规范。所以从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的我国经济体制，其原有的社会观念不可能及时调整提高到相应的高度。在既贫乏市场交易规则的自我约束力，又贫乏法律规范的强制约束力的情况下，人们开始只顾追求自我利益，自发地产生一些利己行为，时间一长，这种行为就慢慢转变成一种习惯。例如在现实工作中，一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使或者强令会计人员办理违法的会计事项，再有受自身利益的驱动，会计人员也总是选择有利于企业发展的会计方法，甚至采取欺诈的手段向会计信息使用者提供虚假信

15、息，致使会计信息质量得不到应有的保证，最终给广大信息使用者的正确决策带来了严重影响。虽然现在我国已有不少监管机制已经开始运行，但也难以立即扼制这类的违法不良行为。现在我国市场经济是以国有经济为主，国有资本的受托经营责任关系主要是通过在国有企业及国家控股的股份公司中，国家和国家授权的机构与企业经营者相互形成的。我国市场经济的初步建立，虽然出现了经济蓬勃发展的一面，但由于经济成份过于复杂，政府对经济的调控力度和对企业的监督力度还仍停留在计划经济的水平上，并不符合我国市场经济发展的要求。另外，资本市场也在培育和发展之中，企业的部分资金也来源于资本市场，使广大投资人通过资本市场与企业建立起委托与受托的

16、责任关系，成为了企业的利益相关者。企业在这样的特定的社会经济环境中，社会经济环境决定着会计，会计又同时反作用于社会经济环境。社会经济环境现状和发展必然对会计起着重大的影响，影响着会计行业的发展。社会监督机制的完善程度和工作效率对会计信息的可靠性、真实性具有着重大影响。2、企业内外约束力松懈在审计体系中，是由企业内部审计、国家审计和社会审计共同构成的体系。企业缺乏内外约束力表现在：内部审计通常不能预防和及时纠正失真的会计信息；国家审计只是围绕投资、财政、金融、税务等大方面的领域进行，不能够涵盖全部的企业；社会审计的对象只有注资的企业和股份公司的年度会计报表，而其他企业的年度会计报表没有被列入审计

17、范围之内。另外，对于企业外部审计来说，虽然目前在我国初步建立了民间性质的会计事务所、税务师事务所等中介机构，来代替代表着国家利益的财政、税务机关的国家监督，实行对监督企业的经济活动的社会监督，并且这此监督机构在经济生活中发挥了很大作用，但是由于相关法律尚未得到完善、各事务所在管理上仍存在的一此不可避免的问题，所以没有能够形成规范的企业外部监督体系，不能有效地对企业进行监督，企业也就缺乏了足够的外部约束力，这也是诱发企业会计信息失真的重要原因之一。3、会计法制建设不完善会计法规制度是在会计职业道德的基础上吸收了部份内容，通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定的强制性规范，其表现形式是具体

18、的、明确的、正式形成文字的成文规定。而会计职业道德源于会计人员的职业生活和职业实践，大部份靠的是从业人员的自律。例如，违反会计法律就一定违反会计职业道德，违犯了会计职业道德却不一定就会违反会计法律。就好比道德与法律的关系，违法行为必然是不道德的，但是不道德的行为却未必是违法的。因此可以看出，会计职业道德源和会计法规制度是互补互助的关系。随着我国改革开放的不断深入和经济的迅猛发展，会计法制的建设越来越重要。国家因此陆续颁布和修订了以会计为中心的一系列法律法规制度，在初级层面上解决了无法可依的状况。但是由于会计法规制度的建设跟不上深化改革和快速发展经济的需要，所以由此也产生了诸多亟待解决的问题。同

19、时，不少重要的会计法规制度并没有给出详细的实施措施，造成了会计实际工作中可操作性太差的窘状。另外，在执法过程中也力度不够大，这就对制造虚假会计信息的人员提供了可乘之机。（二）主观方面爱岗敬业是会计人员应遵循的最起码的职业道德原则。目前我国会计人员业务水平普遍不高，不少会计人员不能正确的进行会计核算，而且大部分的会计工作仅停留在计账、算账、报账的浅层次上。另外，还有会计人员法制观念普遍不强，其至有些会计人员为私利，利用职务之便，侵吞、挪用公款；还有的过于依从领导意志，听从其造假的指示，故由此提供的会计信息无真实性可言。这些造假的会计人员反映出了会计职业道德的缺失。虽然他们这么做的原因，固然是受到

20、了企业负责人和社会风气的一定影响，但最主要的原因还是主观层面上的，即这些会计人员的自身职业道德素质偏低。企业负责人的不正常干涉也是造成会计信息失真的原因。企业法人代表，对于企业的发展和政策制定有着重要责任。会计人员是在企业负责人的领导之下完成工作的，是具有从属性质的。企业会计人员与注册会计师是不同的，后者是能够独立、公正执业的，而前者是不能够在没有单位的地方独立执业的，这就使得企业会计人员在工作中不可避免地具有了这种从属性。当然这种从属性就暗示了企业会计人员自身的利益与单位的利益是息息相关的了。许多企业负责人法制观念不强，为追求个人或者企业不正当的经济利益，干涉会计工作，指使会计人员编造虚假的

21、会计信息，有些企业负责人甚至置国家利益于不顾，通过指使会计人员弄虚作假，乱挤乱摊成本，任意提取费用，虚报利润，偷漏税款，蓄意编造会计报表，私设小金库，造成了会计信息的严重失真。还有些企业负责人以保护集体利益为借口，用虚假的会计信息来达到骗取贷款、逃避税收、化公为私、截留收入的目的，造成会计信息不真实地反映客观经济运行的状况。因此，会计人员往往为了单位利益或受企业负责人的指使做了假帐，故不能公正地独立行使核算和监督职能。调查问卷显示，当前普遍发生的会计信息失真现象，占86.2 %的会计人员并不是主观故意的，而占上述人员其中的 51.6 %的会计人员是被迫操作。从这种情况来看，虽然也表明出了会计人

22、员确实在职业道德的层面上有所缺欠，但还是体现出了比会计人员握有更大权力的企业负责人的单方面的主观意愿造成的会计信息失真的问题。 1、会计人员职业道德的调查现状有一个专项调查研究，是对目前会计专业学生会计职业道德教育情况进行的相关调查，其调查结果如表1、表2所显示:会计专业学生学习会计职业道德课程情况通过会计职业道德课程学习的人数（百分比）通过其他课程学习的人数（百分比）没有学习过会计职业道德课程的人数（百分比）总计（百分比）专科20（6.9%）0（0）270（93.1%）290（100%）本科15（3.9%）365（96.1%）380（100%）研究生130（45.6%） 25（8.8%）28

23、5（100%）总计165（17.3%） 25（2.6%）765（80.1%）955（100%）表1会计专业学生对会计职业道德规范的了解程度不了解的人数（百分比）一般了解的人数（百分比）非常了解的人数（百分比）280（96.6%）6（2.1%）4（1.3%）367（96.6%）11（2.9%）2（0.5%）151（53%）124（43.5%）10（3.5%）798（83.4%）141（14.8%）16（1.8%）表2表1结果显示，290名专科学生中，只有约占该数的6.9%，即20名学生学习过会计职业道德课程；380名本科学生中，只有约占该数的3.9%，即15名学生学习过会计职业道德课程；285名

24、研究生中，只有约占该数不到一半的45.6%，即130名学生学习过会计职业道德课程，另外有25名研究生通过其他课程和方式学习过了会计职业道德课程，这也仅仅只占研究生总数的8.8%。另外，从表1可以看出来，在调查的955名近千人的在校学生中，高达80.1%的学生没有学习过会计职业道德课程，这一严重现象表明了，大部分学校的会计专业并没有设置会计职业道德课程或对学生进行相关的会计职业道德教育，更加说明了高校对会计专业学生进行的职业道德教育存在着严重的缺陷。表2结果显示， 290名专科学生中，高达约占该数的96.6%，即280人不了解会计职业道德规范；380名本科学生中，高达约占该数的96.6%，即36

25、7人不了解会计职业道德规范；285名研究生中，约占该数的53%，即151人不了解会计职业道德规范。综上所述，即被调查的955名近千人的在校学生中，共有798人不了解基本会计职业道德规范，约占被调查人数的83.4%，这很明显的说明了我们在教学中存在着对会计专业学生的会计职业道德教育的不重视的严重问题。2、困境分析（1）目标困境从目标上分析会计伦理困境。我国会计法规定，会计工作的基本目标是为宏观和微观经济管理提供信息。这其中涉及到的主体至少包括了三个主体，即：广义投资者、企业管理层、会计机构和人员。因此在会计目标上来看，可能出现伦理困境的会有：广义投资者和企业管理层之间的伦理困境、企业管理层与会计

26、人员的伦理困境。对于前者关系，是指广义投资者与企业管理层在信息质量和数量等方面的供需矛盾，即投资者的信息需求量和质量要求都很高，而企业管理层的会计信息供给是受到国家法律和商业秘密等各种因素限制的；对于后者关系，是指企业管理层与会计人员的目标冲突，即企业管理层以企业的生存与发展为总目标，而会计人员除了遵循这一目标外，还要遵守会计法律法规的要求。（2）忠诚困境从忠诚上分析会计伦理困境。会计人员不仅要忠诚于企业组织，还要忠诚于职业道德、法律法规等，但有时这些忠诚的是会起冲突的。例如企业负责人指使会计人员造假，这是企业组织与后两者之间的两个忠诚冲突。在选择会计处理方式上，有时会存在两种甚至两种以上合乎

27、法规的会计处理方式，例如有一种可能更贴近企业组织要求，而另一种可能更忠诚于会计职业道德要求，在这种情况下，现在的会计人员往往更注重对企业组织的忠诚，而较少得考虑自身会计道德素质，所以这也是造成会计舞弊的一个重要自身因素。（3）责任困境责任上分析会计伦理困境。责任可以从两个角度来分类，一是“对谁”负责，另一个是“为谁”负责。从责任要求依次递增上来看，会计人员应该负责的对象依次是自己、公司、公司利益相关者和社会负责，故会存在由于各方的利益指向不同而使得会计人员存在了一定的责任冲突。（4）利益困境从利益上分析会计伦理困境，这也是分析的核心问题。利益是人们在生存和发展中产生的物质和精神的满足程度，包括

28、经济利益和政治利益。从经济利益来看，它是利益所包含三个层次中的核心层面。对于会计人员自身而言，其作为有限理性的经济人，在既存在的会计职业道德规范的约束下是会有追求其自身最大利益的倾向的。而且当预期利益大于其所坚持会计职业道德规范所带来的利益时，会计人员就会可能置职业道德于不顾，通过伪造虚假的会计信息来获得灰色利益，从而造成了会计信息失真的结果。目前中国的市场经济机制还正处于不断发展和完善阶段，当个人利益与国家利益发生冲突时，便会出现一部分会计人员置道德和法律于不顾，对会计信息弄虚作假。这种受利益驱动而产生的私欲膨胀，其实是会计造假的根源。从政治利益来看，我国会计诚信缺失的问题与其他国家相比，其

29、独特之处突出在了会计诚信缺失的政治因素，即行政干预情况严重。一些上市公司、国有独资公司、国企改制的有限责任公司的领导干部，大多都是由政府和组织任命的。对于这类企业负责人来说，其激励措施并不完全依靠经济措施，还有政治措施等。而且，这类的利益还往往与政府相关部门的政绩联系在一起。三、会计信息失真的防范和治理建议（一）加强内外部监督1、建立和健全内部监督制度首先要改变企业会计负责人担任内部审计负责人的不适当做法，会计内部监督要强调企业负责人对法律负责，会计人员对企业负责人负责，充分发挥内部审计的作用。要健全内部审计机制，就要明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计是具有监督和服务两个职能的，其监督职

30、能是有限的，它并不能代表国家或其他政府机构对企业和企业管理者来进行监督，它是在是在企业内部代表企业管理者或董事会对其他部门和人员所从事的经济活动及其后果以及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此，内部审计在会计信息失真治理中发挥的作用，更偏向于服务的职能。另外，还要优化内部控制。内部控制的环境因素是其所有要素的核心，所以应改善企业环境，以提高企业负责人的责任意识和素质修养，提高全体员工的参与意识，调动其积极性为目的，通过良好的内部控制才能为内部审计提供良好的环境条件。2、加强外部监督首先提高注册会计师的审计地位和完善其监督体系，保证注册会计师能保持其应有的独立性和谨慎原则，对任何单位或个人无论以何种方式干预注册会计师进行独立审计的行为，