固定资产折旧方法的比较及分析Word格式.docx

1、内 容 摘 要固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，它作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，问题，因此，对固定资产折旧方法的比较和分析是一项不可或缺的工作。由于固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较多的差异，作为一个企业，要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业固定资产的折旧方法时，涉及多种折旧方法的比较本文以固定资产折旧方法为研究对象，阐述了固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种，能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而逐渐消退直到消失。固定资产

2、的损耗包括有形损耗和无形损耗两种。折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分配过程。目前，我国采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。这些折旧方法都被认为满足了系统性。探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比较和分析，采用不同折旧方法对企业财务和纳税的影响，完善固定资产折旧制度的基本思路。因此对固定资产折旧方法的比较和分析主要集中在其适用性上，比较分析不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象。关键词: 固定资产折旧方法 固定资产折旧的特点 折旧方法的比较 折旧方法的分析引 言随着进入21世纪以来，中国的经济实力与日俱增，综

3、合国力逐步强大，已经取代了日本成为世界第二大经济体，尤其是工业经济方面取得了巨大的成就，而大小型企业的发展也正是工业经济的命脉。固定资产折旧在某种程度上恰恰决定了企业的发展，因此研究固定资产折旧方法选择的因素，几种折旧法的比较和分析及不同折旧法对企业财务的影响已成为企业发展的重中之重，从而进一步完善固定资产折旧制度的基本思路。下面针对这些主题来谈谈个人的看法。一. 固定资产折旧方法选择需要考虑的因素1.1固定资产的适用特性众所周知，企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产产品的成本或构成企业的费用中去。固定资产折旧即是对固定资产由

4、于磨损而转到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。按照固定资产的使用规律，早期给企业提供的效益高，随着使用，其有形损耗和无形损耗使用的固定资产的效用呈递减趋势。因此，其价值以折旧的方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势，而因其损耗对修理支出的需要应呈递增趋势，折旧费和修理费之和为固定资产的使用成本，各年应大致相等。按此特性，折旧方法选择加速折旧法较恰当。而采用直线法使得各年折旧费相等，与递增的年修理费相加，各年使用成本不相等。1.2固定资产折旧方法与企业财务利益固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或是提供劳务得到数量。确定固定资产使用寿命时考虑因素：（

5、1）预计生产能力或实物产量（2）资产预计有形损耗（3）预计无形损耗（4）法律或相关规定对资产使用的限制。具体从固定资产的使用寿命周期来看，固定资产的价值将全部计入产品各成本，但计提折旧是按照权责发生制的要求按期进行的，选择不同的折旧方法会直接影响期末固定资产价值的确定和销售成本的计算，进而对企业利润，税收负担，现金流量，财务比率等产生影响。采用加速折旧法，会使各年折旧额呈递减趋势，在固定资产使用早期，计入产品成本的折旧额较多，导致较低的利润，所得税和净收益额及固定资产价值，体现了谨慎原则。并能给企业带来所得税利益，延缓缴纳所得税。因此，考虑货币时间价值，选择加速折旧法对企业有利。1.3 固定折

6、旧方法对企业经营管理和业绩评价的影响以上所述，采用加速折旧法，尽管符合固定资产使用规律，并会给企业带来所得税利益，在税法允许将各种方法下计提的折旧费在税前扣除的前提下，能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则，但同时会导致较低的净收益，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。在固定资产单位工作量不均衡的情况下，会导致固定资产在各个单位工作量下的使用成本变得不是很均衡，工作量较大。因此，从管理当局业绩评价的角度出发，选择直线法比加速折旧法更合理，它使用方便，易于理解，各年净收益更为均衡，核算也简单。另外，在不同企业之间进行横向比较经营业绩时，不同折旧方法也将影响评价的合理性

7、。二.几种常见折旧法的定义2.1 直线法直线法即平均年限法，是指将固定资产的可折旧额均衡地分摊与固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀消耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。它主要用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。计算公式如下：固定资产的折旧额=（固定资产原值 预计净残值） 固定资产预计使用年限固定资产月折旧率=固定资产折旧额 12在实际工作中，为了便于计算固定资产的折旧，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度，每月应计提折旧的折旧额，一般是根据固定资产原值乘以月折旧率计算得到。折旧率，也就是一定期间内固定

8、资产折旧额对固定资产原值的比值，计算公式为：年折旧率=固定资产年折旧额 固定资产原值 100%或：年折旧率=（1 预计净残值率） 固定资产预计使用年限 100%月折旧率=年折旧率 122.2 工作量法工作量法根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和平均年限法同属直线法。但是，它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提折旧也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。该法适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。计算公式为：单位工作量折旧额=（固

9、定资产原值 预计净残值） 预计总工作量某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额 当月实际完成的工作量2.3 双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率=2 固定资产预计使用年限月折旧了=年折旧率 12月折旧额=固定资产账面余额 月折旧率2.4 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年的减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年限总和年折旧率=（预计

10、使用寿命 已使用年限） 预计使用寿命*（预计使用寿命+1） 2 月折旧额=（固定资产原值 预计净残值） 月折旧率三.几种固定资产折旧法的比较和分析3.1 平均年限法1.优点：平均年限法模式简单，通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。2.不足：首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费有在各期是不变的。这造成了

11、总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。很多固定资产的效能和获利能力，往往随着他们的使用时间而逐渐减退。例如，切削工具，使用时间越长，其获利能力越低，营业部门的设施，为了适应市场的竞争，就需要经常变更或重新装修。这些说明计提固定资产折旧应该考虑和执行“在整个折旧年限内，早期的年份就要负担更多的折旧”的规律。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。新的更具效益的机器设备出现以后，原有设备的使用价值必要大打折扣，而使用价值的降低又必然导致交换价值的降低。这种因为社会发展，技术进步而损失的价值无形

12、损耗使企业必须适应需要，计提报废不需要的设备。而直线法却不考虑无形损耗的因素，对使用年限的估计也只考虑其物理因素。因此，有些行业报废的固定资产只有30-40%的价值被计提出来。目前在市场经济体制下，工业企业已由纯生产型转向经营型，成为独立的商品生产单位，为了提高产品的竞争能力。更新设备和技术改造问题已成为十分迫切的问题。而平均年限法计提的折旧额已无法满足更新改造设备的需要。平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。另外，币值变化对折旧的影响。平均年限法是以“物价稳定，币值不变”为基础的，以历史成本计价为落脚点。但是，任何社会，作为价值尺度的货币

13、值是随着社会供求关系和货币发行量等因素而变化的。当“物价稳定，币值不变”的假定不能成立时，以此为前提的平均年限法所计提的折旧也失去了可靠性，真实性和客观性。这样，既不能保证固定资产实物补偿得到实现，又使实现的利润具有虚假性。 在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢？根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足或是部分满足这些条件时，选择平均年限法比较合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑等固定资产折旧的计算中。3.2工作量法工作量法理论依据在于资

14、产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位（可以是行使里程数，工作小时数或是产量数），然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。首先，同平均年限法一样，未考虑到修理费用递增以及操作效能或是收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更严重时，或在各个期间资产使用不均衡地，不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些

15、条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常使用或是季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来几天折旧。3.3加速折旧法加速折旧法的特点是在固定资产有效使用年限的前提多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产或成本在有效使用年限中加快得到补偿。在具体实物中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。年数总和法指将固定资产的原值减去净残值乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。双倍余额法是每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。加速折旧法在理论上有其合理性。首先，固定资产的净收入在使用

16、期是递减的。固定资产在前效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形资产对固定资产的影响。因此采用加速折旧法的优点有：（1）以实现固定资产的足额补偿，使企业能够及时获得更新设备的资金，加快产品的升级换代，增加市场竞争能力。（2）由于加速折旧法可以使固定资产价值的大部分在其使用初期的几年内即可收回，减少了因机器设备提前淘汰换新所造成的损失，从而刺激企业及时更新设备。（3）由于固定资产早期生产能力强，而修理费用少，所提供的效益多，因此，早

17、期多提一些折旧费，符合收入与费用相比原则，并且在一定程度上均衡了固定资产的成本。（4）由于科技进步快，企业对固定资产投资后的收益取得较难准确估计，固定资产的实际使用年限也很难确定一个真正客观的，经济的年限，因此，适当地再早期多回收一些成本，有助于弥补一些损失，减少投资风险，符合稳健性原则。（5）采用加速折旧法，因最初几年的折旧费大，相应减少企业这一期间的收益，从而减轻了这几年所得税的负担，虽然早期减轻的所得税与后期加重的所得税的数额相等，但由于货币的时间价值，使企业无形之中从政府那里获得了一笔无息贷款，对于那些急需发展而又缺乏资金的企业，既解决了资金来源，又降低了成本（无息），提高了效益，在刺

18、激生产、刺激经济增长方面具有一定作用。（6）一些企业经营者，从当前利益出发，为使其经营承包期内的效益最大化，往往使机器超负荷运转，且不注重于设备的维护保养，出现了所谓“拼设备”的现象，从而使企业下一轮的经营承包者陷入困境。采用加速折旧法，可以把机器原损耗的大部分价值在早期尽快的收回，可以在一定程度上抑制潜亏，防止企业短期行为的发生。加速折旧法具有科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶企业及飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。（1）如果再企业同时存在加速折旧法和其他折旧法，则势必导致采用加速折旧法的企业早期成本猛涨，弱化了产品的竞争能

19、力，不利于企业占领市场。而且前期和后期的折旧额相差悬殊，使得不同会计期间的收益变换幅度过大，不利于企业纵向比较。（2）在我国，对于中小型企业来说，由于实行厂长经理负责制，厂长经理是不愿意采纳加大成本、减少利润的方法。另一方面，加大成本可能完不成上级下达的利润指标。这给加速折旧法的推行带来困难。四.采用不同折旧方法对企业财务的影响4.1对企业现金流转和利润的影响固定资产折旧表现为固定成本，但是这种成本的发生不支付现金，成为非付现金成本，当固定资产折旧从企业营业收入中得到了补偿之后，引起了现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分转化为现金流入即投资收回的一种方式，在一定时期内，折旧越多，

20、企业可支配的现金越多，因此，固定资产折旧会影响企业的现金流转。固定折旧额越大，固定成本越高，在其它因素不变时企业利润相对减少，反之，折旧额越小，固定成本越低，在其他因素不变时，企业利润相对增加。因此，折旧额的大小影响当期利润。4.2对提高企业偿债能力的影响加速折旧的方法使企业前期多提折旧，增大了这一期间的成本费用，相应的少记了收益，从而减轻了企业固定资产使用前期的所得税负担，推迟了企业应缴纳所得税的时间，这样一来，由于延期纳税，实质上等于企业在前期多提折旧少纳所得税，给企业带来资金时间价值的好处，其实质积极更新设备，进行技术改造，加速投资回收。我国目前有三分之一左右企业的负债率实际已达到或是超

21、过100%，大于高于正常负债水平，因此，降低企业负债，已成为国有企业改革的焦点。采用加速折旧法所获得的变相无息贷款，有利于企业偿债，促使企业在市场经济条件下增加活力。4.3对企业延期纳税的影响加速折旧在固定资产使用前期，加大了产品的生产成本，降低了企业应缴纳的所得税，产生了递延税项。在发生通货膨胀的情况下，这种延期纳税给企业带来了少纳所得税，使纳税人从中得到免除资金成本的好处，同时使国家财政收入受到一定影响。但从国民经济全局出发，从长远考虑，大部分国有企业在这笔变相无息贷款的扶持下，只要加强管理，效益就会得到改善，随之，上缴国家的税赋也会增多，国家前期减少的财政收入将会在固定资产的使用后期逐步

22、得到补偿。因此，递延税项所产生的反馈作用，将超过前期减少所得税的影响。4.4对固定资产投资决策的影响固定资产投资决策属资本支出决策，而在资本支出决策中着重要考虑的是时间因素，即货币进间价值，就是要投入的资金能尽快回收，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展，与之相适应要正确参考固定资产投资的现金流量，其中现金流入除了固定资产投产后每年可取得净收益外，还包括该项资产投资的收回，即固定资产折旧，折旧用以表明固定资产在建设投产后通过每年计提折旧转化为现金流入，即投资回收。采用加速折旧后，在资产使用前期负担较多的折旧费用，也就加快了投资的回收，从而刺激企业投资决策，努力发展生产。4

23、.5对产业结构调整的影响用加速折旧法，国家可以用不同的折旧率区别对待各种设备投资，有意识地来引导主导企业的设备投资和技术改造有助于产业结构的调整。目前，我国采用的所得税减免方法的最大弱点就是只强调企业的外壳和经营结果，不注重设备和特种设备投资，这样，使得投资者热衷与“短、平、快”的项目投资，而对一些投资回收期较长的基础项目不感兴趣，因为后者不能提供更多商务税收优惠，这不利于我国产业结构调整也是我国基础产业落后的一个原因。 通过以上的经济分析，可以看出当企业采用加速折旧法时，企业的现金流量增大，利润减少，所得税减少，延期纳税增大，风险降低，从企业损益表中可以看出企业利润总额减少，对企业形象不利，

24、但从现金流量表中泽显现现金流量增大，又有利于企业形象。当企业采用直线法时，则与采用加速折旧法的情形恰恰相反，当企业考虑折旧方法和折旧速度时，既要考虑到科学技术进步和社会劳动生产率的提高使股东资产贬值的情况，又要紧密结合企业的实际，使企业固定资产的更新改造。五完善固定资产折旧制度的基本思路5.1调整固定资产折旧政策当前固定资产折旧政策的问题在于弹性有余刚性不足，为企业随意选择折旧计算方法留下了太大空间。因此应从三方面予以完善：第一，全面界定特定行业、企业或特定设备适用的折旧计算方法。第二，明确界定上述各类行业、企业、设备标准。界定标准是界定行业、企业、设备范围的具体落实。应根据这些特定对象主要经

25、济技术特性以及经济发展中的地域差异来制定相关指标。第三，政策导向由“允许”型改为：“强制”型，即凡适用加速折旧法的不得使用非加速折旧法，适用工作量法的不得使用直线法。尤其国有企业、国资控股企业、上市企业应从严规范。另外，要进一步完善折旧方法信息披露制度，无论企业是否改变折旧技术方法，年度报告中应对所使用的折旧计算方法必须做出说明，以增强信息的明确性和可比性。5.2改进固定资产折旧计算方法固定资产折旧方法的改进主要是对工作量法和加速折旧法作技术完善。1.对于工作量法，应将按设备工作量计提折旧改为按实现收入计提折旧。具体技术方法：设备折旧率=（原值残值）/设备使用的预期总收入；设备使用预期总收入=

26、设备使用预期总产量x单位产品计划销售价格；折旧额=折旧率x本期按计划价价计划销售价可能不易掌握，但因决定设备价值在各期分配的主要因素是销售量，而计划销售只是作为一个固定系数，不需要很高的精确性。2.关于加速折旧法的改进。现行加速折旧法中存在两种方法。以资产原值2000万元，折旧期5年为例（不考虑残值），双倍余额递减法与年数总和法第一至五年折旧额（均为万元）分别是：800、480、288、216和666.6、533.33、400、266.67、133.33。可见，两方法之间只是“加速”的速率略有不同，两者并存弊大利小。而现行加速折旧未体现各月之间折旧差异等“加速不充分”等问题，则与计算公式的计算

27、设计有关。综合上述情况，可考虑用一个新公式取代原有两种方法。公式拟以月度为折旧期间，并遵循一贯行原则，初步设想是“月折旧率=3/固定资产预计使用总月分数x100%”；月折旧额=固定资产月初账面净值x月折旧率。使用综合公式第一年和最后一年各月折旧情况 金额单位：万元月份当月折旧累计折旧月末净值150950494.039923.26976.731247.597.5902.53.837927.10672.891345.125142.65875.375513.645930.75169.249442.869185.494814.51523.462934.21365.787540.726226.22077

28、3.78533.289937.50262.498638.689264.91735.09543.125940.62759.373 736.755301.665698.34552.969943.59656.404834.917336.582663.418562.82946.41653.584933.171369.753630.247572.679949.09550.9051 031.512401.265598.735582.545951.6448.361 129.937431.202568.798592.418954.05845.9421 228.440459.642540.358602.2979

29、56.35543.645从表列数据可见，新公式直接计算折旧额，逐月递减，简单易行，折旧余额在3%5%之间。既符合驾驶折旧法的本质要求，又避免了原有两种加速折旧法的所有缺点。5.3修正固定资产折旧的价值计量标准如前所述，在物价上涨（币值下降）条件下对固定资产价值耗费计算不完整，是现行固定资产折旧中价值计量规范的逐月缺陷，也是现行固定资产折旧制度所有缺陷中对会计信息、对企业和社会经济运行综合影响最大的问题。而问题的解决有两种途径可以选择：1.可借鉴国际会计准则第16号规定和英国等国家的做法，定期重估固定资产的账面金额，以此计算折旧。2.如考虑对现行财务会计“历史成本原则”的遵循，可平时按现行计量标准计提折旧，每年度据物价上涨（或币值下降）比率一次性补计固定资产价