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1、（三）研究方法本课题主要采取的是资料调查法，通过报纸、杂志及网络查到一些与本课题有关的资料，并结合当前财政部文件，综合参考了各类文献3、7、11。（四）研究内容本课题在系统的论述内部会计控制基本理论的基础上，比较全面详细的分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。二、内部会计控制理论（一）内部控制1.内部控制的定义内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控

2、制、内部审计控制三种。内部控制的概念可以概括为四个方面：内控制度首先是一种授权体系和责任体系。内控制度是一种最优化、最简捷和最理性（合乎逻辑）的作业方式或作业标准。在外延上，内部控制包括会计（财务）控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。内部控制是衡量组织风险的基础。内部控制分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。 22.内部控制的目标内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。内部控制的目标，按照我国原有相关规范中的内容，包括：保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防

3、止、发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。按照COSO报告，内部控制的目标包括：取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。可以看出COSO委员会报告中对内部控制的目标包括的内容更为宽泛，尤其是取得经营的效果和效率，企业达到这一目标要涉及到企业方方面面的活动，也涉及到对经营取得效果的考核和对经营效率评价标准的确定问题。33.内部控制系统的构成一般由五个部分组成： 权责分明的组织架构系统、内部信息发布系统、风险确认与分析系统、恰当地控制运营过程及减少相关风险的活动、对内部控制程序的持续监督检查系统。44.内部控制理论的发展内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制

4、、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部牵制理念以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。内部控制制度理念认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。20世纪80年代提出了内部控制结构的理念。认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。20世纪90年代，美国又提出了内部控制整体框

5、架的理念，并将各种对内部控制的认识串联起来。1992年，财务报告委员会附属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（简称COSO委员会）发布报告内部控制整体框架，也称COSO报告。不久美国注册会计师协会全面接受了COSO报告的内容， COSO报告定义内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成。这”三个目标”和”五大要素”各自含有丰富的内容，又相辅相成，共同构成了COSO报告内部控制的整体框架说，统一了人

6、们对内部控制的认识，并为评价内部控制系统提供了一套完整的评价标准。 55.如何加强企业内部控制企业的内部控制不仅限于会计、审计的范畴，它是企业科学决策、科学管理的一个完整系统。做好企业内部控制，观念的转变十分重要，管理者应当对内部控制的建设负责，同时也要加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导。内部控制不只是企业的内部事务，也是社会和国家的责任。企业是社会经济管理的一个细胞，是社会经济管理体制的微观反映。因此我们应充分借鉴国际惯例，借鉴COSO报告的做法，对企业内部控制进行全面深入的研究，建立一套范围广、操作性强的内部控制示范体系。同时，还应突出企业的主体地位。内部控制示范体系建立之后，企业能否

7、建立完善的内部控制系统并切实予以实施，需要有监督力量。所以，在强化监督，督促实施的基础上，也要深化改革，健全机制。对于我国企业而言，现阶段应主要强化建立现代企业制度，完善法人治理结构、改善人力资源管理机制，提高企业员工素质、强化企业经营的风险意识，提高风险管理水平、建立有效的管理信息系统等。6（二）内部会计控制的含义按2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行）将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内

8、部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。7（三）内部会计控制的作用当前，一些单位由于管理松弛，内部会计控制环节薄弱，账目不清、财产不实、数据失真、会计资料散失，费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加，违法违纪现象时有发生，如挪用公款赌博、炒股，买基金投资，采购、销售等业务中假公济私，取回扣等等，给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体来讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：1.保证会计信息等资料的真实性和完整性健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保

9、证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。2.保护单位资产的安全、完整及防止资产流失完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。3.有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展的目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险

10、的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。8（四）内部会计控制的方法1.人员素质控制内部会计控制的一切措施、方法和程序，都要由人来完成，为了保证职工具备相应的工作胜任能力，应做到：采用有效的用人政策;建立会计人员正确的职业道德观;提高会计人员业务

11、水平，进行定期继续教育;定期岗位轮换，以加强会计监督。2.组织机构控制把控制功能结合到组织机构中，使其具有防护性功能。具体包括三方面内容：（1）独立的会计机构，以提高会计控制的有效作用会计组织要相对独立。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小，业务和人员都不多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。不论是否单独设置会计机构，承担会计业务的会计人员群体会计组织应相对独立。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。（2）职权的明确划分，即划清财务与会计工作会计的职责主要负

12、责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报，编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策，办理现金收支款项等。（3）使不相容职务分离，以利于相互监督其中主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。3.会计记录控制会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。一是可靠的凭证制度，其基本要求是种类齐全，内容完整，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监督之外;内容完整指凭证具有良好的设计

13、格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能够反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥慎归档保管。二是完整的簿记制度，是指在可靠的凭证制度基础上，依据设置的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账薄，做到不重不漏，明晰可靠。同时还可按责任会计的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是达到有效的成本费用控制。三是严格的核对制度，包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账薄与报表之间的核对。通过核对做到证、账、表相符。四是科学的预算制度，要求明确预算项目

14、，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。五是合理的会计政策和程序，在国家制订的会计准则的指导下，从本单位会计工作的实际出发，建立合理的会计政策和程序，进行协调工作和相互控制。4.风险控制树立风险意识，针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。第一明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。第二建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对

15、性。第三运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。9（五）实现内部会计控制的关键环节内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。为此企业应根据内部会计控制的内容，建立一套实施控制的办法。完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。加强企业内部会计控制管理。主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财

16、产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。通过多方面的措施，切实加强企业内部会计控制。充分发挥内部审计的作用。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念较弱的情况下，应依靠政府的权威性，按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违犯法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依法独

17、立审计，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现有失”公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。10（六）企业内部会计控制的内涵企业经营和业务过程的会计控制，主要包括三个控制功能模块，即预算控制、责任控制和评价报告控制。它把业务活动的控制与企业的目标联系起来，经过系统的层层反馈来实现企业效益最大化的控制目标。1.预算控制预算控制是将企业的目标及其资源的配置以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动。预算控制系统的功能主要表现在：第一，预算控制是企业会计控制系统的一部分，是一个相对独立的系统，是一种全过程、全方位、全员的管理方式。预算是对某企业在未来一段时期中有关经营活

18、动的管理定量标准，它要对所有可能发生的交易进行总体的预测。第二，预算是决策管理过程的一部分，它能够对决策权进行划分并进行相关的行为控制。在全面预算的基础上，进而形成公司各部门的责任控制主体，使各责任控制中心据此进行业务活动，而公司也据此对各部门的业绩进行衡量。第三，预算还是一个业绩评价体系和业绩奖惩系统。预算为各层管理机构或各责任中心提供了衡量企业经营业绩的最基本标准。预算由预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节构成。预算是从编制开始的，在销售预测的基础上从单项预算开始，将这些单项预算汇总和联系起来，便形成了完整的预算系统总预算。2.责任控制责任会计是以企业内部的各个责任中心为会计主体，并能

19、够对各责任中心进行控制和业绩考核的一种会计控制系统。通常，按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可分为成本、费用中心、利润中心和投资中心等主要形式。责任会计系统担当会计事中控制的重任，具有承上启下的控制枢纽作用。责任会计控制系统具备以下功能：以责任中心作为核算、控制及评价的基本单位，建立责任中心控制模式;对责任中心的成本、费用、收入及利润等做到实时信息输出和信息查询，以便对经营过程进行实时及动态的控制;把客户需求和企业内部的制造活动、以及供应商的制造资源整合在一起，体现完全按用户需求制造的现代管理思想，增强企业适应市场与客户需求快速变化的能力;在系统结构和技术方面，把分散在各个部门、各分

20、支机构、各工厂的数据汇集到一起，并利用数据仓库的技术加以处理;系统建立面向客户管理的销售模块和面向供应商管理的采购模块，并做到与中心控制模块的集成;采用最先进的成本核算和控制方法作业成本计算和控制。3.业绩评价系统业绩评价系统是运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计学方法对企业或各责任中心一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。业绩评价作为一个系统是由评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素构成，在会计循环中，业绩评价是一个重要环节。一方面，在财务活动、预算编制过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应调控，

21、随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对财务经营活动过程的控制;另一方面，预算的编制、执行、评价作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制。可计量的业绩评价的过程是将经过系统挑选和整理的数据与可计量的业绩评价指标相比较。该体系包括以下主要业绩评价指标：获利能力的计量指标，包括净销售利润率、销售毛利率、资产运用利润率、股东权益报酬率、总资本报酬率等;公司成长性的计量指标，包括销售额增长率、净收益增长率、每股盈余增长率等;其他非财务计量指标，包括人均创利增长、生产率的提高、市场份额增加、顾客服务质量提高、新产品开发、企业文化和企业在所处行业声誉提升等方面。

22、控制评价系统的另一个重要内容就是定期编制“成就报告”，即通过实际控制结果同可计量的评价指标进行对比，来评价控制过程的效果和效率。 11（七）实施企业内部会计控制的必要性目前，我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。然而，我国部分企业、事业单位当前的会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因有很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一

23、个单位建立和健全内部会计控制。其必要性，主要体现在以下三个方面：实施内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求 。我国建立和健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象。要杜绝各种违法违纪现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，严厉制止和打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境，使各单位在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高;另一方面，在各个单位要建立和健全内部会计控制制度，及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量。

24、实施内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求 。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业管理各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高以及建立现代企业制度都有着非常重要的作用。要使企业的产权关系清晰、权责明确、政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。12（八）企业内部会计控制管理首先是组织结构控制。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产

25、保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。第二是授权批准控制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。第三是预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。第四是财产保全控制。严格限制未授权人员对财产直接接触，采取定期盘点，账实核对，财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。第五是风险控制。各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全

26、面防范和控制。第六是财会人员素质控制。通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。第七是内部报告控制。在真实、完整地对外披露企业财务信息的前提下，借助管理会计手段，完善内部管理报告制度，提高企业会计信息的相关性。第八是计算机会计信息系统控制。利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。13二、企业内部会计控制存在的问题为应对会计领域的“泛假主义”，必须“两手抓” 一手抓结果，即财务会计报告;另一手抓过程，即生成

27、会计信息的内部控制。而加强会计信息生成过程的内部控制是杜绝会计信息失真的治本之策，因此内部会计控制的建设已迫在眉睫。要建设好内部会计控制制度，目前我国企业存在的下述问题，必须首先解决。（一）企业没有内控会计制度这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业都有存在。在我国，大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉也不太重视。因市场对他们来讲才是最重要的，内部会计控制会束缚他们的手脚，所以，这些企业往往不制定会计控制制度，老板一个人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制

28、”的企业，经营者体会到没有内部会计制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。这类企业如何要建立有效的内部会计控制制度是当务之急。（二）制定了完备的内部会计控制制度但不执行有制度不执行比没有制度更可怕。没有制度必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大，容易酿成大祸。如中航油 新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损。而它的风险控制制度是委托国际著名安永会计公司制定的。其控制规定每名交易员亏损20万美元时，交易员要向风险管理委员会汇报;亏损达37.5万美元时要向CEO汇报;亏损达50万美元时，必须斩仓。中航油 新加坡公司有10名交易员，也就是说按风险控制制度，亏损的最高额