注册会计师《会计》试题及答案卷四文档格式.docx

1、 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额160=1160（万元），选项D正确。3.甲公司持有乙公司80%的股权，并对其实施控制，2017年6月10日甲公司从乙公司购进设备一台，作为管理用固定资产核算。该设备为乙公司所生产的产品，成本860万元，售价为1100万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2017年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资

2、产为（）万元。A.60B.62C.0D.52.5 在合并财务报表中，2017年年末甲公司固定资产的账面价值为752.5万元（860-86046/12），其计税基础为962.5万元（1100-11006/12），产生可抵扣暂时性差异210万元（962.5-752.5），应确认递延所得税资产52.5万元（21025%），选项D正确。附相关分录：借：营业收入1100贷：营业成本860固定资产一原价240固定资产一累计折旧30（2406/12）管理费用30递延所得税资产52.5所得税费用52.54.甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。甲公司拥有乙公司80%的有

3、表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2x17年1月1日，甲公司将本公司生产的批产品出售给乙公司，售价为3200万元（不含增值税），账面价值为2000万元。至2x17年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为1000万元。不考虑其他因素，2x17年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。A.50B.190C.200D.230 217年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=200060%=1200（万元），因可变现净值为1000万元，所以账面价值为1000万元，计税基础=320060%=1920（万元），因该事项应列

4、示的递延所得税资产=（1920-1000）25%=230（万元）。5.下列有关处置子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于“一揽子交易”的表述中，不正确的是（）。A.应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理B.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产份额之间的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益C.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产份额之间的差额，合并财务报表中确认为投资收益D.丧失控制权日，合并财务报表中原处置投资确认的其他综合收益应当转至投资收

5、益 C 如果分步处置子公司股权的交易属于“一揽子交易”，则应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，选项A表述正确;合并财务报表中，在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产份额之间的差额，应确认为其他综合收益，在丧失控制权时转至投资收益，选项B和D表述正确，选项C表述错误。6.甲公司与乙公司在合并前同受A公司控制。甲公司2017年1月1日以银行存款1600万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元，相对于A公司而言的所有者权益账面价值为1200万元（不考虑商誉），其差额由一项预计尚可使

6、用寿命为5年、采用直线法摊销的无形资产导致。2017年乙公司利润表中列示的净利润为270万元，相对于A公司而言的净利润为300万元;2018年乙公司分配现金股利180万元，2018年乙公司利润表中列示的净利润为345万元，相对于A公司而言的净利润为360万元。所有者权益其他项目不变，不考虑其他因素，在2018年年末甲公司编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。A.1680B.1635C.1980D.1935 A 2018年年末长期股权投资按权益法调整后的余额=1200+300-180+360=1680（万元）。7.甲公司2x16年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司

7、80%股权，取得对乙公司的控制权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，其差额由一项自投资日起尚需摊销5年的管理用无形资产引起，该无形资产采用直线法摊销，无残值。2x16年乙公司实现净利润万元，未分配现金股利。2x17年乙公司实现净利润1200万元，分派现金股利600万元。甲公司和乙公司在进行企业合并前没有关联方关系。乙公司除实现净利润外不存在其他影响所有者权益变动的事项。假定不考虑所得税和内部交易等因素影响，在2x17年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法对长期股权投资进行调整后的金额为（）万元。A.5960B.7200C.6600D.6200 长

8、期股权投资按照权益法调整后的金额=5000+1000+1200-600-（5000-4000）/5280%=5960（万元）。8.甲公司是乙公司的母公司。2017年5月2日，甲公司出售1000件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元，未计提存货跌价准备。至2017年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有500件未对外出售，其可变现净值为每件3.5万元。假设不考虑其他因素，编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.3000C.1250D.250 对于2017年12月31日结存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=500（6-3.5）=1

9、250（万元）;站在企业集团的角度，单件存货的可变现净值高于其成本，不需要计提存货跌价准备。所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额为1250万元。9.甲公司是丙公司的母公司。2x17年丙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2x17年丙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.4万元;年末结存A商品100件。2x17年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;丙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。甲、丙公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂

10、时性差异。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑增值税等其他因素，甲公司2x17年合并资产负债表中递延所得税资产应列示的金额为（）万元。B.5C.7.5D.12.517年合并资产负债表中A商品的账面价值=（400-300）1.5=150（万元），A商品的计税基础=（400-300）2=200（万元），应列示的递延所得税资产金额=（200-150）25%=12.5（万元）。10.2x17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（）。

11、A.按成本进行计量B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量 出售后剩佘5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照处置时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。多项选择题1.关于报告期内增减子公司，下列说法中正确的有（）。A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处

12、置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表D.同一控制下企业合并，应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 BC 选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数;选项B，因同一控制下的企业合并增加的子公司，视同期初即实现合并，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数;选项C，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，处置日至期末的收入、费用、利润不再纳入合并利润表;选项D，同一控制下企业合并，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，

13、非同一控制下企业合并，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2.甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2x17年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2x17年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2xl6年6月20日购入，乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试后当月即投入使用，每台D设备的入账价值为6000万元。D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台4500万元。2x17年6月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台意外报废。

14、在该设备清理过程中，取得变价收入30万元，发生清理费用10万元。不考虑所得税等其他因素的影响，2X17年12月31日甲公司编制合并财务报表时，下列有关内部固定资产交易抵销处理正确的有（）。A.调减年初未分配利润2700万元B.确认年末固定资产账面价值3150万元C.报废的D设备调整增加当期收益1200万元D.减少本期管理费用450万元 ABCD17年12月31日，编制合并财务报表时，调减年初未分配利润的金额=（6000-4500）2-（6000-4500）/56/122=2700（万元），选项A正确;年末固定资产账面价值=4500/5（5-1.5）=3150（万元），选项B正确;报废D：设备调

15、整增加当期收益=（6000-4500）/54=1200（万元），选项C正确;减少本期管理费用=（6000-4500）/5+（6000-4500）/56/12=450（万元），选项D正确。抵销分录如下：（1）报废的固定资产216年12月31日资产处置收益1500固定资产一原价1500固定资产一累计折旧150（6000-4500）/56/12管理费用150217年12月31日连续编制：期初未分配利润1500营业外支出1500营业外支出150（6000-4500）/5期初未分配利润150【提示】固定资产报废，是将固定资产账面价值转入营业外支出，个别报表账面上没有这个固定资产项目，所以将抵销分录中的固

16、定资产替换为营业外支出。报废前，上半年折旧的调整：（2）正常使用的固定资产2对本年折旧的调整固定资产一累计折旧300管理费用3003.下列关于合并财务报表编制程序的表述中正确的有（）。A.母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”B.子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配

17、抵销D.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示 ABD 子公司之间出售资产（平流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项C不正确。4.在判断投资方是否能够控制被投资方时，投资方应当具备的要素有（）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.参与被投资方的财务和经营政策 ABC 在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方同

18、时具备以下要素，则投资方能够控制被投资方拥有对被投资方的权力;通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。5.甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（）。A.乙公司不应编制合并财务报表B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

19、C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司纳入合并财务报表范围 选项A和C，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表;选项B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“直接指定为以公允价值计量且其

20、变动计入当期损益的金融资产”核算;选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。6.下列关于合并范围的叙述中正确的有（）。A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利B.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利C.投资方拥有被投资方的权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 选项A，在判断投资

21、方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利，不需要考虑保护性权利;选项实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利，通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利，但在某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利;选项C，在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如结构化主体;选项D，当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同购买的交易对价，按照

22、非同一控制下企业合并的会计处理的方法进行会计处理。1、下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。A、计划购买的原材料B、待处理财产损失C、委托加工物资D、预收款项2、下列关于相关性的说法，错误的是（）。A、相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者财务报告使用的经济需要相关B、相关性要求企业提供的会计信息有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价和预测C、相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，也就是说会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性D、相关性是指企业的财务报告应当反映企业日常生产经营活动中所发生的一切信息3、企业发生的下列交易或事项，体现实质重于形式这一会计信

23、息质量要求的是（）。A、确认产品质量保证费用B、计提存货跌价准备C、因追加投资，将权益法转为成本法D、售后租回形成融资租赁4、关于损失，下列说法中正确的是（）。A、损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出B、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出C、损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益D、损失只能计入当期损益，不能直接计入所有者权益项目5、下列关于可靠性的说法中不正确的是（）。A、企业在财务报表中真实反映企业的资产和负债B、企业充分披露与使用者决策相关的有用信息C、企业对

24、尚未发生的交易进行确认计量和报告D、企业将已运至企业、尚未收到发票的商品暂估入账6、以下关于谨慎性要求的表述正确的是（）。A、公司在一项诉讼中认为很可能败诉赔偿100万元，会计小李认为虽然法院没有判决但是满足了预计负债的确认条件而确认了100万元的预计负债体现谨慎性要求B、临近年关会计小李根据以往的情况预计12月销售收入会提高50%，为此提前确认了一部分收入体现谨慎性要求C、会计小李为了给老总留下足够的活动经费而私设小金库体现谨慎性要求D、会计小李考虑谨慎性要求为了不高估资产将企业内部研发成功的无形资产发生的所有支出予以费用化体现谨慎性要求7、下列对会计基本假设的表述中恰当的是（）。A、货币计

25、量为确认、计量和报告提供了必要的手段B、会计主体是指企业会计确认、计量和报告的时间范围C、持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围D、企业的分公司不可以作为一个会计主体8、甲公司2015年末对一项固定资产计提了资产减值损失，对一项可供出售金融资产确认了公允价值变动收益。不考虑其他因素，甲公司上述处理所影响的会计要素不包括（）。A、资产B、所有者权益C、收入D、费用9、下列有关项目中，适用于公允价值计量属性的业务是（）。A、存在弃置义务的固定资产入账成本的计量B、盘盈固定资产的入账成本C、具有融资性质的分期收款方式下商品销售收入的确认D、可供出售金融资产的后续计量10、下列对会计基本假设的表述

26、中恰当的是（）。A、在会计分期的前提下，会计确认、计量和报告应该以企业持续、正常的生产经营活动为前提B、一个会计主体必然是一个法律主体C、持续经营确定了会计核算的空间范围D、会计分期确立了会计核算的时间范围11、下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是（）。A、计提应付债券利息B、融资租入固定资产C、发行债券D、支付现金股利12、企业发生的下列交易或事项，体现重要性原则的是（）。A、融资租入固定资产B、不允许设置秘密准备C、对固定资产加速计提折旧D、按照10%的标准确定报告分部13、下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（）。A、用税前利润弥补亏损B、权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利C、资本公积转增资本D、将一