货币资金内部控制分析与研究毕业设计Word文档格式.docx

1、 Analysis and Research on the internal control of Monetary FundAbstract: Since the 20th century, internal control which was come up with Montgomery is gradually being widely adopted with the development of the capitalist economy. the SOX Act, which was released in the year of 2012, further reflects

2、that the enterprise urgently needs a systematic and comprehensive framework of norms. Meanwhile, the whole process of corporate capital movements is not but of monetary funds, currency funds not only its beginning and end, but also through a link on any of them. Therefore, to strengthen the internal

3、 control of monetary funds is essential for any enterprises today. This article is going to use theoretical analysis for research methods combining with the current situation of X listed company, through serious consideration for monetary funds of the internal control system in the X- listed company

4、 , And this article will also analyze the receiving monetary fund processes , accounting rotation system, the management of receivable aspects and customer file. At the end of this article , it is proposed to strengthen the measures for monetary funds of X Companys internal control, and hope that th

5、ese measures will make the internal control of monetary fund for X will get some improvements.Key words: Xcompany; Monetary Fund; internal control; Analysis and Research目 录摘要（） Abstract（） 一、总论（ 1 ）（一）研究背景及意义（ 1 ） （二）研究对象（ 2 ）（三）研究方法与内容（ 2 ）二、货币资金内部控制理论及其演进（ 2 ）（一）内部控制的概述（ 2 ）（二）内部控制的演进（ 3 ）（三）内部控制的新

6、发展：企业风险管理框架（ 3 ）三、X公司货币资金的内部控制（ 5 ）（一）行业背景（ 5 ）（二）X公司简介及货币资金内部控制现状（ 5 ）（三）X公司货币资金内部控制现状的问题与分析（ 7 ）四、完善X公司货币资金内部控制的对策（ 8 ） （一）完善货币资金内部控制的一般性措施（ 8 ） （二）针对X公司的具体措施（ 9 ）结论 （ 10 ）参考文献 （ 11 ）致谢 （ 12 ） 一、总论（一）研究背景及意义在2001年安然公司的舞弊事件发生之后，电信巨头世通也因财务问题而于2003年宣告破产。与此同时在近几年内还发生了一系列的企业因内部管理舞弊而破产的事件。因此，人们逐渐意识到需要对企

7、业的内部控制以及企业的风险危机作出改进。这一认识也正促使塞班斯奥克斯利法案得以颁布。随后，COSO的企业风险管理整体框架也被建立起来。在我国，由于经济的飞速发展部分企业也面临着经营风险的问题，所以政府于上世纪90年代起也逐渐开始重视企业的内部控制。并且还相继颁布了一系列关于内控的法律法规。虽然内部控制在理论上的各种条例已经出台，但是其在实际的执行中仍存在较多的问题，比如：携款私逃、未采用不相容职位制度、内部审计流于形式等。从现在内部控制发展的状况看来，有部分公司已经加入了内部控制的行列里。德勤在2008年时曾经做过一份关于内部控制的调查，经调查显示，至少有50%的企业的内部控制水平已经有了质的

8、飞跃。通过严格的内部控制，公司的业务流程可以按照内控的基本规范进行实施。同时还有利于公司识别其存在的关键风险，并就其风险提出相关的解决内控的措施，从而能够进一步改善公司内控情况、提高公司风险管理水平。虽然我国内部控制的发展较快并且部分公司现有的内部控制体系和控制制度已基本建立健全，但是在内控建设和改善这些方面仍然有许多公司存在较大的问题。例如：内部控制体系的稽核监察部大多流于形式，并没有认真地对公司各部门制度的执行情况进行稽核；不兼容岗位分离的制度未能按要求严格实施，部分单位的负责人同时担任着财务负责人这一职务；相关人员对内控的专业知识在一定程度上缺乏了解所以严格实施内部控制对企业的经营、发展

9、来说都是必不可少的。国外对内部控制的设计还是较为具体、方便的，它主要以会计师事务所审计中的重大缺陷、企业自身披露的相关数据以及内控目标的完成情况为依据，并在此基础上作了相关的分析与研究。我国对内部控制的研究是以国外的研究为理论参考的。但是由于国情的差异及企业特质的不同，国外的内部控制并不完全适用于我国的公司。国内关于内部控制的研究主要是以内部控制五要素为基础建立的披露，侧重反映企业内部控制体系的建设状况，所以它对于企业风险的评估和管理以及对企业内部控制水平的反映都存在较大的缺陷。企业资本运动的全过程都离不开货币资金，货币资金不但是它的起点和终点，而且还贯穿于其中的任何一个环节。以工业企业为例，

10、从企业的开业到其清算的整个经营过程中，它的资本运动都与货币资金密切地联系着。具体而言，企业从购买原材料、材料验收入库、领用材料进行产品的生产、产成品完工入库、销售商品、应收账款收回到账等整个的正常生产销售过程都是要与资金的流转相一致的。因此企业很有必要加强对货币资金内部控制的管理，从而能够真实可靠地掌握货币资金的情况。一个企业要是能够加强货币资金的管理并使货币资金的内部控制得以有效地实施，那么对它减少经营成本甚至杜绝腐败都是很有利的。（二）研究对象本文以上市公司X公司的货币资金为研究对象，从该公司货币资金内部控制的现状入手找出其存在的一系列问题，并对这些问题形成的原因进行分析，最后对其解决措施

11、进行探讨。（三）研究方法与内容本文主要采用理论分析的研究方法，结合X上市公司的现状，通过对X上市公司货币资金内部控制制度的认真思考，从该公司货币资金的收款业务流程、会计轮岗制度、应收票据的管理、客户档案的管理等多个方面进行分析、探讨。归纳X上市公司货币资金内部控制存在问题的原因，并且就如何建立和完善X公司货币资金制度提出了几点优化措施，同时希望这些优化措施能够为相关企业货币资金内控的管理提供借鉴。本文主要框架内容如下：1、总论中，首先介绍了论文选题的背景及意义，反映出货币资金内部控制的重要性；然后指出以X公司货币资金的内部控制为研究对象；最后则介绍了论文研究的内容与方法。2、货币资金内部控制理

12、论及其演进与发展中，首先对内部控制的定义、内部控制制度的表现层次进行了介绍，接着便对内部控制的四个阶段进行了描述，指出了它们的定义并就其形成过程作了简单的介绍，最后则对内控的新发展给予了适当的说明。3、X公司货币资金的内部控制中，首先介绍了X公司的行业背景；接着介绍了该公司规模、优势、组织机构以及其货币资金内部控制的现状与问题；最后则是以内部控制的五要素为依据，来对该公司货币资金内部控制存在的问题进行分析。4、完善X公司货币资金内部控制的对策中，首先以上述分析的问题为依据并从公司治理层、管理层、以及执行层面上提出了一般性的措施，然后再从内控的五个方面来针对X公司提出具体的解决措施。二、货币资金

13、内部控制理论及其演进（一）内部控制的概述随着社会经济的发展，企业不但要加强对内部的管理，同时还要满足社会的需求。因此，就逐渐形成了一种自我检查、调整并能够自我控制的系统（即内部控制）。内部控制从属于经济控制，它是经济控制的一部分。它以控制论和经济控制论为基础来研究各企业对内部的管理与控制，从而使内部控制的管理过程得到有效的调节。从控制论的方面来看，可以将内部控制制度阐述成：股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工为不同层级的控制主体与受控对象，通过各层次的控制主体与受控对象之间信息的传递，从而产生的未达到企业整体目标而采取的所有规章的总和。因此，公司的内部控制制度可以被划

14、分为治理结构和管理制度两个层次。首先，现代企业中所有权与管理权的分离表现为一个契约控制权的授权过程。公司治理结构层次主要是由各公司的代理成本、道德风险等所引起的内部人控制问题而出现的。而公司管理制度层次则是在企业的管理者为了完成其工作任务和实现工作目标而采取的完整的、有规则的、一系列的措施的情况下形成的。以企业不同层次的内部控制制度为基础，通过对内控的总目标进行划分，可以把内部控制制度理解为一个有层次的、完整的系统。在这个系统中，有一个总的目标，同时该系统的每个子系统也都有自己的分目标。通过这些分目标，子系统可以使自己的内部控制得以优化，从而使得整个系统的内部控制得到加强。其运行方式为：每一级

15、的系统只可以控制其下一层次发生的活动，而不能跳过下一层次去管理其他层次的活动。同时上面各层次的系统仅以调节为主，而只有最低层次的系统才可以直接控制整个系统的运行。 （二）内部控制的演进内部控制是从长久以来的管理思想和实践中慢慢总结出来的。在经济飞速发展的今天，内部控制有着至关重要的地位。它的产生及其演变的过程可以被划分为四个阶段：1、内部牵制阶段1912年，R.H.蒙可马利在其出版的审计：理论与实践这本书里对内部牵制下了定义，他指出内部牵制是既不可以把账户由同一人管理也不可以任命另一人独自对其进行控制的制度，即企业内部任意两位职员的业务都应该是相互联系、相互制衡的，只有职员之间分工明确且其业务

16、能够相互制衡时才能减少企业财务方面错弊的发生。根据历史记载，内控的初级形式其实最早出现于公元前3600年左右，那时世界尚处于美索不达米亚文化时期。到了15世纪末16世纪初，由于欧洲资本主义的迅速发展，西方的经济得到了较大的提高，内部牵制制度与此同时也迈入了一段新的进程。随着近代会计之父卢卡-帕乔利的复式记账法的提出，内部牵制也更加地成熟。内部牵制制度要求企业内部实行岗位分离制，同时也注重了各账目之间的关系，便于核对账目，有利于保障财产和会计账目的正确性。进入20世纪之后，随着西方资本主义经济的飞速发展，企业在规模扩大的同时其所有权与经营权也慢慢地分离了。为了在竞争激烈的市场中占有一席之地，各企

17、业都加大了对内部控制的管理，他们意识到对企业内部错弊的发现与纠正是企业发展的重要条件之一。在此情况下，美国的企业摸索出了一系列的解决企业生产经营活动的办法，人们也以此为基础，从而建立了“内部牵制制度”，该制度要求任何一个企业生产经营活动的全过程都不得由单个部门甚至是单个人去执行、完成。2、内部控制制度阶段1949年，美国注会协会第一次对内部控制的定义进行了阐述：“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划，以及各种协调方法和措施。”这个定义使内部控制的范围进一步扩大，它认为内控不再仅仅包括财务的经济活动事项，它还可以采取相应

18、的管理方针来调整、规划企业的各种事项。20世纪中期，人们以内部牵制为基础，并对其范围进行了扩充，从而逐渐得出了内部控制制度。内部控制是以内部牵制为基础的，它对内部牵制的主要内容进行了进一步地扩充并将其具体化。1958年该委员会发布的29号审计程序公报对内部控制的内容进行了划分，它认为内部控制是从企业内部会计和企业内部管理两方面来实施的。内部会计控制可以保证企业财产的安全和企业会计信息的真实、有用，而内部管理控制则比内部会计控制的要求更加深入，它可以提高企业的生产经营的效率和指导企业未来的发展方向。当前的制度二分法便是在此基础上得来的。3、内部控制结构阶段进入20世纪80年代以后，随着商品经济的

19、快速发展，企业对内部控制的要求也更加地深入、具体。其标志是美国注册会计师事务所于1988年5月发布的审计准则公告55号。这则公告认为应该把内部控制建立成为一种较为严密的制度体系，所以“内部控制制度”理应为“内部控制结构”所更换。它还指出企业内部控制结构包括为取得企业特定目的的合理保证而建立的各种政策和程序，及内部控制结构的三要素：控制环境、会计制度、控制程序。在内部控制结构中，会计制度是一切活动的基础，控制程序可以保证这些活动得以高效地运行，而控制环境则能够加快内部控制目标的实现。我们从内部控制结构的三要素中可以看出：内部控制结构不再受限于“制度二分法”，它比内部牵制更加注重对内部环境的控制，

20、它要求企业内部的管理者必须加强对控制环境的管理和调节。内部控制结构这一思想的成熟不但满足了资本主义经济发展的需要，而且还有利于对企业生产经营活动的控制。因此，这一概念为会计、审计界所广泛地推行。4、内部控制整体框架阶段1992年9月资助组织委员会（COSO）发布了指导内部控制实践的纲领性档内部控制整体框架，并于1994年进行了增补。COSO委员会指出：“内部控制是由、企业董事会、经理阶层以及其它员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”同时它还指出内部控制框架中五个相互联系的要素分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通

21、、监督。内部控制整体框架所涉及的范围远比上述的三种概念都更为广泛。它可以为与内控有关的所有人提供一个全面的、系统的、有效的内控概念框架与设计方法。内部控制整体框架中的5个要素并不是独立的，它们之间也存在着一定的联系。首先整个企业是以内控环境为基础的，在这个基础上企业会提出一个发展的整体目标，而目标的实现则少不了要对企业进行准确的风险评估。进行风险评估之后，企业必须采取一定的措施来改善企业的风险，控制活动便因此产生了。在这一系列的过程中，信息与沟通则无时无刻不在发挥着作用。最后也最重要的。便要以严格的监督来保证整个过程可以有效地进行。也正是由于这5要素的共同作用，才能形成一个完整的内部控制整体框

22、架。 （三）内部控制的新发展：企业风险管理框架2004年9月企业风险管理整合框架正式文本发布。ERM框架认为：企业风险管理是一个过程，它是由一个主体的董事会、管理当局和其它人员实施，应用于战略定制并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主题目标的实现提供合理保证。虽然企业风险管理框架尚未取代内部控制整体框架，但也有资料指明企业风险管理框架的涵盖范围要更为广泛，它已将内部控制框架包含其中。三、X公司货币资金的内部控制（一）行业背景X公司是一家以生产液体乳、奶粉及乳制品、加工乳品等为主要业务的公司，它属于乳制品业，且其在整个行业中处于中等地位。

23、虽然我国乳制品业相对于其他国家而言起步较晚，但是其发展的速度都很快。尤其是自改革开放之后随着人们对乳制品需求的不断扩大，我国乳业的产量和产值也明显上涨，并获得了显著的成果。最近几年中我国乳业仍然保持着稳步增长的趋势。与此同时，由于国家对食品安全的一系列政策的出台，整个产业的素质也得到了较大的提高。这不但可以保证奶类产品的质量安全，而且也使国民更加放心对奶制品的购买，从而提高国民的消费量。自2012年之后，我国奶制品业已经发展到了一个新的阶段。2012年1-12月，企业乳制品产量共计2698.0万吨，比上年略有所增长。并且当前我国乳业正面临整改，国家相关部门已经出台了一系列关于保护乳制品安全生产

24、及管理的法律法规。（二）X公司简介及货币资金内部控制现状1、公司规模X公司是由原北京市XX乳业公司经北京市对外经贸委员会批准,于1997年3月13日在中国注册成立的中外合资经营企业。公司实际控制人为X集团，系国有独资公司，集团总资产近100亿元，旗下有9个牧场以及3家境外公司。该公司经营范围较为广泛，其主要经营业务为生产液体乳、奶粉及乳制品、加工乳品、冷食冷饮以及销售自产产品等。2、公司优势公司作为国家农业产业化重点企业，是中国北京地区最大的乳制品生产企业，“X液体奶”被国家质量监督检验检疫总局认定为“中国名牌产品”，同时其也是“中国人民大会堂”的指定产品之一。X公司凭借其优质的乳产品以及安全

25、的质量保证在乳制品行业获得了较强的品牌优势。3、组织机构X公司内部控制的组织机构主要包括四个层次：董事会经营层相关监控部门（风险管理部、稽核监察部、法律事务与合规管理部）管理与业务部（财务部、信息技术部、人力资源部、销售部、制造部等）。该公司财务部的主要会计人员的岗位设置和责任规定如下：财务总监：主持公司财务工作，制定财务战略，参与公司年度经营计划制定，跟踪年度计划的落实情况，分析公司计划执行情况，针对差异现象分析其真实原因，制定公司资金使用计划，协调政府税务部门关系，依法纳税；指导企业财务、审计人员做好核算与审计工作；负责财务人员、其它部门人员财务知识培训并向董事会和总经理陈述财务报告。财务

26、主管：编制每月报表及分析、检查各岗位职责执行情况、财务计算机数据库的管理、审核会计凭证和会计档案的管理、对外统计报表的编制或审核、年度总于总预算的控制、外汇单据的核销等。总账会计：制作会计凭证并录入计算机、明细账与总分账的核对、每月凭证及报表的打印、计算机维护等。销售会计：审核销售单据、与客户对账、应收账款账龄分析、查对往来账。出纳：费用报销、现金及银行所有业务、票据的管理、工资发放、编制银行余额调节表、编制资金收支周报表、审核工资等。4、X公司货币资金内部控制现状的问题与分析货币资金是企业流动性最强的一种资产，企业的生产和销售环节都与货币资金紧密联系。所以发现货币资金存在的问题、加强对货币资

27、金的内部控制对任何一个企业来说都是必不可少的。X公司货币资金内部控制的现状及存在问题如下：（1）X公司未能严格执行会计轮岗制。该单位的销售部会计长期在同一会计岗位工作，易使销售会计充分掌握单位客户及业务活动的详细信息，易给公司造成威胁。如果X公司严格实施会计轮岗制的话，就可以防止销售会计发现公司业务活动的规律，从而减少销售会计给公司造成损失的可能性。（2）X公司对于企业往来票据的管理存在一定的漏洞。比如公司票据的接受、记账和核对都是由同一人完成的，这样就会忽略职责分离的问题。同时，出纳不能够完全掌握往来票据的实际数量也可能给记账人员篡改票据留下了机会。（3）X公司对日常开支管理投入了较大注意力

28、，而对类似于往来会计这种关键岗位却未能引起充分的重视。（4）X公司较注重对于货币资金的管理，但是却忽视了对往来会计这一岗位的内部控制。（5）X公司的印章管理可能有漏洞。（6）X公司的客户管理不当，没有建立健全客户管理档案，从而让公司的客户资源掌握在少数人甚至是往来会计的手中，如果长期这样下去，一旦公司员工离职便很有可能会带走企业的客户资源，从而导致企业发生更严重的销货损失。（三）X公司货币资金内部控制的问题及分析COSO内部控制整合框架把内部控制划分为五个相互关联的要素，这五个要素皆源于管理层的经营方式，并与管理过程紧密相连。本文将结合控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五个要素，

29、就上述X公司在实际的经营过程中体现出来的一些问题，归纳出以下几点原因：1、控制环境控制环境是所有其它内部控制组成的基础，它影响着整个企业内部所有人员的控制意识。企业的组织结构正是构成控制环境的重要因素之一。合理的组织结构和明确的职责划分方法，可以使企业形成责权明确的管理体系，有利于其各个管理层次各负其责。根据X公司的内部组织构架，X公司制订了相对合理的内部组织结构，从表面上来看，X公司各职能部门之间职责明确，相互联系，相互牵制，保证了公司生产经营活动的有序进行。然而具体到某些细节的话，X公司还是有些方面需要关注的。比如：公司中应收票据审核与做账是由同一人进行的，那么这就涉及到会计轮岗制的问题了，应收票据的记账人员不可以兼任其审核人员，应该有定期的岗位轮换。同时X公司对应收票据备查簿定期清查核对流于形式，这种做法失去了内部牵制的作用，增大了公司的财务风险。2、风险评估要确保内部控制的有效性就离不开风险评估，风险评估有利于企业提高内控的效率。然而X公司在风险评估方面存在较多的问题。比如上文所提出的关于公司未能严格执行会计轮岗制；客户管理不当、尚未建立健全的客户管理档案的体系；同时单位对于应收账款的保管、记账