论提高个人所得税在我国税收收入中的比重Word下载.docx

1、元,1985年突破1亿元,1989年突破10亿元,1995年突破100亿元,1997 年达 259.5亿元,1998 年已达 338.6 亿元.从绝对数来看 ,个人所得税经历了从无到有和 快速翻番的过程 .2,从相对数来看从税收收入的增长速度来看，整个工商税收收入1996年比1985年增长 了 3.8 倍,年均增长 15.3%,个人所得税增长了 146.26倍,年均增长速度达 57.3%,是 我国十几个税种中增长速度最快的个税种坦是我们绝对不能忽视我国个人所得税 从零起步的事实和基数较小的实际情况 ,而得出增长速度较快的比较数据 . 实践证明开征个人所得税对缓解社会分配不公和增加财政收入发挥

2、了重要的作用 ,成绩的背后 ,我们也应看到我国个人所得税收人占税收收入比重偏低 的不足之处 .（二）我国个人所得税占税收收入比重偏低 随着个人所得税的快速增长 ,个人所得税占国家税收收入的比重也在 逐年递增 ,但是所占比例还很低 .据世界银行 1995 年统计数据 ,个人所得税在高收入 国家占税收收入的40%以上，如1995年美国为41.37%加拿大为41.61%;在中等收人国家的比重基本上为10%一 20%,如墨西哥 1994 年为 13.72%;在低收入国家中的比重则在 6%一 10%,如印度尼西亚和印度两个国家 1995 年个人所得税占税收收入的比重分别为 6.嬲 %和 7.68%.我国

3、个人所得税占税收收入比重 ,1988 年为 0.15%,1993 年以前不足 1%,1994 年为 1.39%,1995年为 2.098%,1996年为 2.605%,1997年为 3.15%.这离亚洲国 家个人所得税占税收收入 12.7%和非洲国家 11.4%的平均水平相差较远 ,大大低于世 界中等收入国家7的平均水平 ,甚至低于低收入国家的平均水平 .这种状况与我国经济发 展水平和市场化程度是不相符的 ,也与我国个人收人增长速度和结构变化不相符 . 二,我国经济发展水平和个人收入分配制度的变革对个人所得税的要 求（一）我国经济发展水平与个人所得税收入l ,经济发展水平对税收收入的基础性影响

4、 经济发展水平反映一个国家的社会产品的丰富程度和经济效益的高 低一般而言 ,经济发展水平用GDP（国内生产总值）来表示经济发展水平高，税收收 入占国民生产总值的比例就比较高 ,经济发展水平比较低 ,税收占国民生产总值的比蜘 一般也比较低 .从世界各国的现实状况考察，发达国家GDP值较高，发展中国家GDP值 较低,这是由生产力发展水平决定的 ;且发达国家税收占 GDP 比例较高 ,特别是高福利国 家,其规模远远在发展中国家之上 ,发展中国家税收占 GDP 比例较低且规模较小 ,中等收 入国家又高于低收入国家,绝对额如此 ,相对颧亦是如此 .尽管一国税收规模还受其他客观因素影响 ,但是经济发展水平

5、的影响 表现为基础性的制约 .2,我国经济发展水平较快与税收收入增长从人均国民生产总值来看，1986到1996年间，我国人均GDP年均名义 增长率为墙 .95%.可是我国税收收人占GDP的比例执1986年到1996年的十年问 几乎平均一年降低个百分点，到 1996年仅为 lO.36 啊，是发达国家平均水平的 1/4，是发展 中国家平均水平的乂这种变化状况与我国高速起飞的经济发展情况不相符合 再从税收弹性和边际税收倾向来看 ,这十年问的平均税收弹性值仅为 0.527,平均边际税收倾向为 0.076,是典型的无弹性税制 ,或者说 ,税收收入的实际增长率大大低于经济增长 率.3,我国个人所得税与经济

6、发展状况国个人所得税占税收比重的高低 ,与人均 GDP 水平有着直接联系 .一 般来说 ,人均 GDP 较高的国家 ,为个人所得税的征收提供了广阔的税基 ,个人所 得税占 GDP 的比重较高,发展中国家则反之 . 但是,目前我国个人所得税收人同我国当前人均占有 GDP 相比,是极不相称的 .国际货币基金组织曾运用 86 个发展中国家资料 ,将个人所得规模 GDP 进行分析 ,认为 :人均GDP处于3501700美元的国家，个人所得税收人占GDP比重平 均为 2.1%,我国 1994年人均GDP为447美元,1995年为550美元,1996年为680美元，而这 三年我国个人所得税占 GDP 比重

7、分别为 0.165%,0224%,0.28%.由此得出结论 ,我国个人所得税发展与 经济发展不相称 ,有提高的必要与可能 .（二）我国分配制度变革与个人所得税改革开放以来 ,我国财政收入占 GDP 的比重出现连年下降的趋势 ,直 接导因是经济转轨过程中 GDP 分配格局向个人倾斜 ,而个人所得税调节力度有限 , 表现为个人所得税收人规模较小 ,比重较低 .1,分配制度改革促进经济增长的同时财政收入占 GDP比重下滑实际上 ,我国经济体制改革是以分配体制改革为突破口的 .实践证明 ,分配体制的改革促进了经济的快速增长 .问题在于 ,一开始步子迈得大了一些 ,有序 性差了一些 ,以后8在较长时间内

8、继续减税让利 ,造成财政收入的不断减少 .尽管政府也作 过一些调整 ,但多数是临时性 ,非规范性的措施 ,没有从根本上加以解决 ,直到 1993 年整 顿措施以后 ,财政收入占GDP的比重才相对稳定，到1996年停止下滑.2,GDP分配向个人倾斜分配制度变革中 ,最明显的特征是分配向个人倾斜且分配制度不健全 ,分配秩序混 乱.居民收入可分为两部分 :一是制度内收入或正常收入 ,主要是工资 , 奖金,经营收入和财产收入 ,这部分收入特别是工资收入目前还处于相对平均状态 ;-是制度外收入或非正常收入 ,即灰色收入和黑色收入 ,这部分收入的特征是透明度差 ,通过 哪些渠道采取哪些形式进行的分配 ,至

9、今仍若明若暗 ,但是这部分收入占个人收入比重较 大,且因行业而异 ,有些行业出现畸高 .3,个人所得增多 ,个人所得税潜力无穷当人均 GDP 一定时 ,分配越倾向个人 ,个人收入也就越多 .我国国民收 入分配结构与传统体制相比已发生根本性变化 ,总趋势是个人收入比重迅速上升 , 国家收入比重急剧下降,集体收入比重变化不大 .1995年和 1978年相比.个人分配到的所 得上升了近19%,国家所得下降了 20%,集体所得上升了近 2%,这意味着国家所得 额减少的绝大部分都转让给了城乡居民 .随着市场经济的迅速发展 ,城市化进程不断加 快 ,在许多城镇 ,个庞大的中等收入阶层正在形成 .这种倾斜持

10、续下去 ,个人收入总额相 对水平快速上 升,也说明了我国个人所得税潜在税源具有快速增长的可能 ,为提高个 人所得税在税收收 入中的比重提供了必要的税源条件 . 三,提高个人所得税比重的可行性分析 个人所得税在我国是一个新兴的税种 ,从现实来看 ,个人所得税的成长 具有很大的弹性空间 ,是个很有发展潜力的税种 .从我国税收的发展趋势看 ,拓宽个 人所得税税源是可行的 ,增加个人所得税收人是可以实现的 .下面我们对提高个人所得税 收人占税收收入 的比重进行可行性分析 .（一）个人所得来源的多样化提供了大量新税源近年来 ,伴随着改革开放和社会主义市场经济的全面发展 ,我国个人所 得来源出现了多元化的

11、趋势 .劳务市场 ,金融市场 ,技术市场 ,房地产市场的发展 ,使得 金融商品不断丰富,房屋,土地 ,科技也走向商品化 .这样 ,我国居民不仅通过劳动获得工 资,薪金等劳务性所得 ,而且有机会也有条件充分利用自己的资金 ,财产 ,技术等参与各种投资行为 ,获取投资所得 .可以说 ,个人所得不仅包括工资 ,薪金 ,第二职业获取的稿酬 所得,翻译所得等劳务报酬 ,而且股息 ,红利等投资所得 ,财产租赁所得 ,专利权转让所得 等财产所得在全部所得中所占的比例也不断提高 ,逐浙成了居民个人所得的重要组成部 分.-当然,对这些新 所得课征个人所得税有助于增加个人所得税收人 ,但是由于我国个人 所得税实行

12、分类漂税制度 ,在一定程度上阻碍了税收对新所得的覆盖 .综合所得课税模式 将各类所得一并计税 ,依据数额适用超额累进税率 ,不必依据所得类型对应税率 ,克服 了没有列明所得和税率难以计税的困难 .所以 ,本人主张我国个人所得税课税模式应向综 合所得课税模式转变 ,这不仅有利于增加税收覆盖面 ,体现公平原则 ,而且也是税制先 进化的必由之路 .后文将有论述 .9（二）工资体制和福利体制改革有助于促进税源的显性化 长期以来+我国城市居民实行低工资制度 ,国家在个人住房 ,公费医疗 ,儿童人托等方 面有无形的 ”暗补 ”并,且每个单位都毫无章法地给职工发放工资以外 的实物福利 ,包括烟,酒,食品,副

13、食品 ,服装,电器,购物券 ,有价证券和其他生活用品 .而且, 各单位之间相互攀比 ,每逢节日尤甚 .这些附加福利 ,都应计人个人所得范围予以课 税随着工资体制 ,住房体制改革和福利社会化的改革 ,我国的个人收人也 发生了相应的变化.以上这些带有 ”实物经济 ”特点的收人 ,已逐渐向货币化工资转化 . 这种转化将有助 于改变我国工薪阶层中只有小部分缴纳个人所得税的局面 . 我国农村人口所得由于受发展程度低 ,农民收人低 ,实物经济普遍存在 的制约 ,农民实物所得折算较烦琐 ,考虑到税收成本最小和治税效率原则 ,基本上在 农林特产税等农村税收上体现 ,农民的所得没有纳人个人所得税的范畴 ,当然

14、,出外打工 的农民所得是在工资和劳务报酬范围内依税法纳税 ,但是 ,大部分农民不缴纳个人所得 税.（三）课税模式转换有助于个人所得税比重的提高 1,个人所得税的三种课税模式世界上对个人所得课税的基本模式一般有三种 ,一是分类所得税模式 , 二是综合所得税模式 .三是分类综合所得税模式 . 分类所得税模式是指归属于一个纳税人的各类所得或各部分所得 ,如薪金,股息,利息 ,营业利润或偶然所得 ,每一类都要按照单独的税制规定 （如税前扣 除,税率等 ）纳税 ,互不干扰 .勤劳所得课以轻税 ,投资所得课以较重的税 ,不劳而获所得课 重税.从理论上 讲,最理想的对个人所得的分类课税制度是由以各类所得作为

15、课税对 象的一整套互相并 列的各个独立税种组成 . 综合所得税模式是指归属于同一纳税人的各种所得 ,不管其所得来源何处,都作为一 个所得总体来看待 ,并按一个税率来计算纳税 .这种课税模式通常的做 法是综合个人全 年各种所得减除法定的宽免额和扣除额的余额 ,再按统一的累进税率 课征个人所得税 . 严格的分类综合课税模式是指先按不同的所得项目分别计算征税 ,以利于实现源泉 控制 ,然后对各种所得综合计算应纳税所得额 ,再用累进税率计算应纳 税额 .在综合计税时可以加人各种宽免项目 ,以实现个人所得税对收人的调节 . 2,三种课税模式的优劣比较对于一种税制模式的评价 ,人们往往从公平和效率的角度出

16、发进行分 析.般认为 .所得税的公平性表现在它是否合乎支付能力原则 .支付能力强 者多缴税,支付能力弱者少缴税 .三种税制模式比较 ,综合所得课税模式是对总所 得汇总计算净所得,能全面反映纳税人的纳税能力 ,是三种模式中最公平的 .分类所得 课税模式只单独考 虑了各类型所得的负税能力而没有考虑纳税人的综合纳税能力 ,是以所得为本 ,而非以纳税人为本,是不很公平的 .分类综合所得课税模式从理论上集合了综合 课税与分类课税模式的优点 .实践应用中 ,综合所得课税模式最能体现公平原则 ,分类 所得课税模式的公平性较差 ,而分类综合所得课税模式的操作效果不十分近人意 （如法国 , 意大利 ）.从效率的

17、角度看 ,分类所得谭税模式是建立在源泉扣缴制度的基础之 上的,既满足了纳税人的无痛苦要求 ,也满足了税收管理的效率要求 ,在征管和稽查方面具有简单 ,彻底 ,易查的优势 ,降低了税收成本 ,提高了征管效率 .综合所得课税模式是 建立在自行申报制10度的基础之上的 ,依赖于纳税人纳税意识的提高 ,这就要求税务机关有 较先进的征管手段和较高的征管水平 ,税收成本就必然较高 ,税收效率就相对较低 .分类 综合所得课税模式是对以上二者的折中处理 .目前 ,以所得税为主体税种的发达国家主要采用综合所得课税模式 ,这种公平型的税制更有益于社会安定 .以商品税为主体的发展中国家主要采用分类所 得课税模式 ,

18、这种效率型的税制更能促进本国经济的腾飞 .3,征管水平的提高为实现综合个人所得课税提供了必要条件 就我国实际情况而言 ,从 1994 年新的税收征管模式实施以来 ,征管改 革一直未曾停 止,各地税务机关也根据实践经验不断完善征管制度 ,提高征管水平 . 自行申报和源泉扣缴是现代所得税的主要征管方式 ,在各国普遍采用 . 我国也于1994 年正式将其列为我国税收的一种征管方式 自行申报制度是综合课税的征管基础 ,大力推进它 ,不仅可以提高纳税 人的纳税意识,而且可以提高税收征管效率 .1994 年以来 ,我国在充分发挥源泉扣 缴制度的基础之上 ,加大自行申报的宣传与管理面 ,使自行申报和源泉扣缴

19、互相弥补 保证税款的有效入库 .经过多年的努力 ,我国已经建立起的自行申报和源泉扣缴制度为个 人所得税向综合课税模式迈进奠定了基础 .为实现课税模式的平稳过渡 ,今后我们依然 要大力宣传和提倡自行申报纳税 .在实现征管方式转换的同时 ,为达到提高征管效率 提高税收收入的目的服务.计算机征管的建立为征管水平的提高推渡助澜 ,使自行申报和源泉扣 缴制度有了一个比较坚实的物质基础 .计算机和通信技术的发展 ,使我国不仅实现了 税务部门内部的计算机普及 ,而且还和银行 ,工商部门 ,企业等实现了网络化管理 ,基本 上建立了以计算机网络为依托的现代化征管体系雏形 ,具有了提高征管效率 ,增加税收收 入的

20、能力 .对于个人所得税而言 ,计算机征管可以充分发挥其征收项目细致 ,疏而不漏的特点 .对于应源泉扣缴的收入每一笔都登记 ”在册 ”对,于自行申报的收入每 一笔都给纳税人免去许多烦琐的手续 ,为其带来方便 ,有利于增加纳税人对税务机关的信 任度.计算机还可以被用来作为核实个人收入的有利依据 ,特别是在将来实现了身份 证号码和个人税务号码统一以后 ,个人经过银行帐号的收入就在税务机关的监控之下了 . 此外 ,电子商务的迅猛发展也要求采用综合所得课税模式 .建立在网络 技术基础之上的商品和劳务的交易即电子商务 ,在当今经济交往活动中已经大量 涌现,并以不可阻挡之势冲击传统经济 .税收作为国家管理经

21、济活动的主要手段之一 ,也面 临着巨大的冲击 .对于所得税而言 （包括个人所得税和公司所得税 ）,依据世界各国现有 的法规判断 ,电子商务使得应税所得将有多种冲突出现 ,导致国际税收问题加剧 .例如 ,在 分类所得课税制下,销售软件的收入扣减成本后形成的所得 ,应该属于营业所得还是特 许权所得 ,各国自有说法 .但是,在分类所得税制下 ,这两类所得的税率往往是不同的 .这 样就引起了一些税收问题而在综合所得税制下 ,这个问题就显得轻多了 .伴随电子商务 的大发展 ,综合 所得税制会越来越体现其优越性我国既然已经具备了转换课税模式 的条件 ,逐步实现 税制模式的调整将会使我国税制现代化步伐加快 ,在增加总体税制优 化的同时特别注意 加强个人所得税的征管 ,在增加总体税收收入的同时提高个人所得税 在税收中的比重 ,从 而充分发挥个人所得税在国民收入分配中的调节作用 .（作者单位 :广东商学院 ）