政府权责发生制综合财务报表指南修改情况Word文件下载.docx

1、“参股经营投资”项目年末数，列入政府资产负债表“对外投资”项目；“参股经营收益”项目年初数，列入政府资产负债表“以前年度累积净资产”项目；“参股经营收益”项目年末数与年初数差额，列入政府收入费用表“投资收益”项目；“本级参股经营资金”项目年初数，列入政府资产负债表“以前年度累积净资产”项目；“本级参股经营资金”项目年末数与年初数差额，应与当年预算支出相抵销。2. 修改了外国政府和国际组织贷款转贷有关规定。根据统借自还主权外债会计核算办法有关规定，针对新增 “借出外债”、“应收外债利息”、“应收外债费用”、“借入外债”、“应付外债利息”、“应付外债费用”、“净资产调整”科目对处理方法清单、文字说

2、明和汇总工作表部分进行调整。并规定采用新核算办法的根据上述修改进行填列，未采用新核算办法的地方按原有规定进行填列。3. 增设外国政府赠款项目转赠会计报表相关内容，包括处理方法清单、文字说明和汇总工作表部分的调整。二、关于抵销调整事项1. 建议“附表2抵销调整分录”中3号抵销分录修改为：借：应付及预收款项，贷：财政应返还额度。已采纳。并已调整汇总工作表2. 建议“附录A1公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表项目处理方法清单”收入类中增加下列一行：专用基金收入待抵销调整项目借“专用基金收入”，贷相关科目。3. 建议“附录A1公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计

3、报表、国有资本经营决算会计报表项目处理方法清单”收入类“国有资本经营预算收入”处理方法说明修改为：借“国有资本经营预算收入”，贷“以前年度累积净资产”。4. 第29页已经表述将固定资产投资决算报表中的 “转出投资”填入“其他资产”行，但第30页又解释将固定资产投资决算报表中的 “转出投资”填入“待抵销调整资产项目”。二者内容矛盾。该部分资产已转出本单位，应调减本单位净资产。规定调整分录为，借：净资产-以前年度累积净资产，贷：转出投资。5.第102页第38条分录解释“国有资本经营预算收入不属于当年收入，调增以前年度累积净资产”，但第106页解释“国有资本经营预算收入应属于待调整项目，增加对外投资

4、”二者内容矛盾。统一为调增“以前年度累积净资产”。6.汇总工作表中调整分录少一部分内容，如属期非本年度税收收入、属期非本年度非税收入等。增加了上述情况以及收到以前年度税收收入的调整分录，并对汇总工作表进行了修改。7.附录A6中明确固定资产投资决算报表的“本年拨款-中央财政性资金拨款-其他”作为“其他收入”进行填列，但在第二章第四部分第（二）条第25点中明确“固定资产投资决算报表中本年拨款中非本级财政拨款、交回结余资金”作为政府间转移性收入直接填列，其中就包括了“本年拨款-中央财政性资金拨款-其他”，建议统一前后表述。统一规定，对于各级项目，非本级财政资金拨款属于政府间转移性收入；本级财政性资金

5、拨款与财政支出属于内部抵销事项。按报表财政拨款数，借：本年拨款（固定资产投资决算报表）；贷：财政层面相关支出。8. 明确“附录A 原报表项目处理方法清单”的有关规定。一是附录A4外国政府、国际金融组织贷款转贷会计报表项目处理方法清单未明确国际金融组织贷款转贷会计报表中的“应收银行转贷费”、“利息减免”、“承诺费减免”等报表项目的处理方法，建议加以明确。二是附录A4中对于国际金融组织贷款转贷会计报表收支处理的对应项目说明为“非税收入或财务费用”,但在处理方说明中规定“如果收入大于支出，收入合计减去支出合计余额为其他收入；如果支出大于收入，支出合计减去收入合计余额为财务费用”。建议明确在收入大于支

6、出情况下，相关收支是填列为非税收入还是其他收入。统一为 “非税收入”。三、关于科目核算1. 第65页、第66页“属期非本年度税收收入与属期非本年度非税收入现在的做法为调增净资产”，但这种做法已经是在假设收入为以前年度的前提下，事实上，属期非本年度税收收入与属期非本年度非税收入可能存在预收下年度的情况（如学费）。在税收收入和非税收入的核算部分，增加了对预收以后年度的税收收入和当年退以前年度应退未退税收收入的处理方法。2. 固定资产原值的取数，以部门决算报表反映的固定资产原值作为主要数据来源。以资产管理系统信息和单位上报的固定资产统计信息作为补充数据来源。3. 细化了应收税款、应收非税款、应退税款

7、、应退非税款等定义，并规定相关数据获取确有困难的地区，可暂不反映。具体定义如下：应收税款主要包括：应收延期纳税（缓缴税款）、应收增值税免抵调库、应收补税罚款、应收欠税等；应收非税款具体事项包括：年终结账期应收非税款、应收土地出让金收入、应收罚没收入、应收罚没财物收入等等。应退税款主要包括：应退减免税、应退出口退税、应退汇算清缴退税、应退误征税款退税等；应退非税款主要包括：应退罚没收入、应退专项收入、应退行政事业性收费收入、应退政府性基金收入等。4.根据财政部关于地区间援助收支核算的通知（财库2012157号），财政总预算会计制度增设“地区间援助收入”和“地区间援助收入”会计科目，针对此变化，对

8、政府间转移性收入和转移性支出部分的有关文字说明、处理方法清单和汇总工作表进行修改。四、关于分析指标1.“负债保障率=金融资产/流动负债”，建议明确“金融资产”及“流动负债”包含的报表项目或填列口径。考虑到该指标用于反映政府偿还短期债务的能力，“金融资产”应主要指的是短期内易于变现的现金和金融产品，但在现有报表中除货币资金外，政府部门可能掌握的如国债、国库券、上市公司流通股等符合上述定义的资产没有专门项目予以反映，建议在可统计范围内进一步明确“金融资产”指标口径和数据处理方法。另一方面，目前试编报告仅对借入款项和政府债券区分还款期限，故该“流动负债”是否仅指偿还期限一年以内的借入款项和政府债券，

9、请财政部予以明确。已明确“金融资产”及“流动负债”包含的报表项目或填列口径。金融资产包括货币资金、借出款项、应收利息、应收及预付款项、应收税款、应收非税款、对外投资等。流动负债指到期时限在1年内（含1年）的负债。2.“运行成本率=运行成本/政府总费用”，建议明确运行成本包含的报表项目或填列口径。考虑到“运行成本”主要反映政府部门用于日常管理活动的支出，主要包括省级政府的行政经费支出，建议可否明确其包括费用项目中的工资福利支出、商品服务支出、对个人和家庭补助支出。明确运行成本包括工资福利支出、商品和服务支出、折旧费用、其他费用等。3.“人均运行成本=运行成本/政府雇员的数目”，建议明确“政府雇员

10、的数目”指标是以部门决算报表财决附06表基本数字表所统计的“人员编制数”还是“年末实有人数”为准。明确政府雇员的数目以部门决算报表财决附05表基本数字表中“年末实有人数”合计数为准。4.为保持各指标间的一致性，建议将“政府总费用”的表述改为“年度总费用”，保持与收入费用率的表述一致。五、其他修改1. 对公益性企业定义进一步明确。规定“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。并规定在实际操作中，地方应根据各地实际情况，参考上述标准研究制定公

11、益性国有企业的具体确定标准，并在上报报告时在财务报表附注部分予以列明，以便在统一制定政府财务报告制度时予以吸收采纳。2. 建议进一步明确固定资产明细表填报的范围，特别是对非公益性国有企业拥有或管理的市政公共基础设施，是否统一合并填列。规定政府单位管理的公共基础设施资产，如有价值量记录，应在资产负债表内反映；如仅有实物量记录，没有价值量记录，则只需在报表附注中披露公共基础设施资产的实物量情况。同时还规定，对于公益性国有企业拥有或者控制管理的公共基础设施资产，由于公益性国有企业财务报表需要分项合并到政府综合财务报告中，所以其拥有或者控制的公共基础设施资产也会应在资产负债表内反映；对于非公益性国有企

12、业拥有或者控制的公共基础设施资产，由于政府综合财务报告中只反映对非公益性国有企业的投资权益，其拥有或者控制的公共基础设施资产不会反映在合并资产负债表中。3. 建议对报表项目明细信息进行修改。货币资金明细信息、借出款项明细信息、应收利息明细信息、应收及预付款项明细信息、对外投资明细信息、借入款项明细信息、应付利息明细信息、应付及预收款项明细信息、政府债券明细信息、投资收益明细信息文字说明中增加公益性国有企业主体。4. 财政决算报表中原“一般预算”、“政府性基金预算”、“国有资本经营预算”已于2012年调整为“公共财政决算”、“政府性基金决算”、“国有资本经营决算”。针对此变化，指南对有关文字规定

13、进行调整。5.收入费用表表头时间建议修改为“年度”。6. 建议统一报告格式或作为范本附某个地区（不是真实数据）完整的财务报告分析报告和相关数据表，以便参照学习。已制定范本。7. 规定政府职工养老金负债测算数据无法获取的地区，可暂不披露政府职工养老金负债情况。8. 关于费用所包含的项目范围建议。在费用的定义中说明，“费用不同于支出，在权责发生制基础下，当期发生只为当期带来收益的支出属于当期费用；当期发生但为当期及以后多个期间带来收益的支出是资本性支出，而不是当期费用。”但在后面指出所包含的项目中却包含“政府间转移性支出”，对上级财政部门提前下达的下年度转移支付，其不能在当期带来收益，不应列作费用

14、。删除“费用不同于支出，在权责发生制基础下，当期发生只为当期带来收益的支出属于当期费用；”并对收入和支出的确认条件进行修改。增加以下内容：“不同于决算报告中的收入根据财政资金流入进行确认，政府财务报告的收入根据经济事项实质进行确认”。“不同于决算报告中的支出根据财政资金流出进行确认，政府财务报告的费用根据经济事项实质进行确认”。9. 附录A5-2收入支出决算总表中“附属单位缴款”对应为“政府间转移性收入”、“对附属单位补助支出”对应为“政府间转移性支出”似为不妥，建议研究修改。解释：原文中已规定,根据部门决算编制有关规定，部门内部上下级单位之间的“上级补助收入”和“附属单位缴款”应分别与“对附

15、属单位补助支出”和“上缴上级支出”进行抵销处理，因此部门决算报表中的“上级补助收入”和“附属单位缴款”项目如有余额，应主要是不同级政府的单位之间的补助收入和缴款，应属于政府间转移性收入。此次将上述说明补充在处理方法清单中。10. 关于剔除原报表中重复反映的事项。 一是“投资项目表”只有资金来源，不分年度。而“资金平衡表”既分资金来源，也分年度。在剔除时，不好判断从哪个资金来源中剔除。二是指南要求在部门决算报表中反映了行政事业单位使用非偿还资金安排的基本建设类项目收支余情况（即固定资产投资决算报表中已反映的内容）应在并表前予以剔除。而实际工作中：剔除怎么和调整分录作区分？数据剔除按照指南有关规定进行，不用做调整分录。11. 试编指南（四）编制调整分录的19点对“债务支出”、“债务转贷支出”的处理方法是按照权责发生制的要求调整为净资产或借出款项，不编入费用。但我省部分市县本级有安排给一次性单位的注册资本金，经济科目是其他贷款转贷及产权参股支出，调整为净资产或借出款项是否合理，是否应作为对外投资？建议试编指南对此有更准确详细的操作说明。对于“政府债券”、“对外投资”等科目，为统一操作，填列时直接填写期末余额，因此，在对相关收入支出进行调整时，相应调整净资产。