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1、 甲产品应分配的材料费用=10000 1.2=12000（元）乙产品应分配的材料费用=20000 1.2 =24000（元）丙产品应分配的材料费用=30000 1.2 =36000（元）材料费用核算实务例3-5 某企业6月份发料情况如表3-3所示。 表3-3 发出材料汇总表材料类别发料数量计划单价用途原料及主要材料225吨70.00甲产品生产领用190吨55.00乙产品生产领用燃料130吨50.00辅助生产车间领用4吨基本生产车间一般用2吨企业管理部门领用辅助材料150千克2.40基本生产领用400米0.35160千克修利用备件40只8.00基本生产车间修理用在甲产品生产领用的原料及主要材料中

2、退回废料2吨，计划单价20元，已交废料仓库。在乙产品生产领用的原料及主要材料中，有10吨尚未投入生产，计划单价55元，月末办理了假退料手续。假设原料及主要材料成本差异率为-2%，燃料成本差异率未+3%，辅助材料成本差异率为-1%，修理备用件成本差异率为0.根据上述资料编制各部门材料费用分配表，如表3-4、表3-5、表3-6所示。 表3-4 材料费用分配明细表 （按计划成本编制）车间名称：基本生产车间 xx年6月 单位：元应借科目应贷科目生产成本基本生产成本制造费用基本生产车间合 计甲产品乙产品修理费消耗材料直接材料总分类账户明细分类账户计划成本差异原材料15750-31510450-20926

3、200-524减：废料-40 退料-550+11小 计157109900-19825610-513修理用备件320360-3.6200+6560+2.426490-510.6 表35 材料费用分配明细表辅助生产车间 xx年6月 单位：生产成本辅助生产成本制造费用机物料消耗6500+195140-1.4合计6640+193.6 表3-6 材料费用分配表部门：企业管理部门 xx年6月 单位： 应借科目管理费用机料消耗100+3384-3.84484-0.84 根据基本生产车间、辅助生产车间、企业管理部门材料费用分配表编制材料费用分配汇总表，如表3-7所示。 表3-7 材料费用分配汇总表 xx年6月

4、 单位：应贷科目88033654-317.844033614注：辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，其制造费用可直接计入“生产成本辅助生产成本”科目。根据表3-7“材料费用分配汇总表”编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 15750生产成本基本生产成本乙产品 9900生产成本辅助生产成本 6640制造费用基本生产车间 880管理费用 484贷：原材料 33654原材料废料 40生产成本基本生产成本甲产品 40生产成本基本生产成本甲产品 315生产成本基本生产成本乙产品 198生产成本辅助生产成本 193.6制造费用基本生产车间 2.4管理费用 0.84材料成本差异 317

5、.84（注：节约差用红字）例3-9 某厂生产A、B 、C三种产品，本月产品生产工人工资为495000元。三种产品本月实际生产工时为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配工资费用，编制费用分配表如表310所示。 表3-10工资费用分配表产品名称生产工时分配率分配金额A产品2000090000B产品30000135000C产品600002700001100004.5495000例3-10 某厂“工资结算汇总表”记录：本月应付工资524000元，其中产品生产工人工资495000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资26000元。产品生产工人工资在各产品之间的

6、分配如表310所示。根据上述资料编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本A产品 90000 B产品 135000 C产品 270000 制造费用 3000 管理费用 26000 贷：应付职工薪酬工资 524000职工福利费用于支付职工医药卫生费用、职工困难补助、其他福利以及应付的医务、福利人员工资等。仍以例310的资料举例说明职工福利费的计提、分配（见表311）和账务处理。 表311 职工福利费计提分配表 xx年x月 单位：应 借 账 户生产工人工资车间管理人员工资厂部管理人员工资计提职工福利费（14%）总账账户二级账户明细账户生产成本基本生产成本126001890037800300042

7、026000364073360编制会计分录如下：生产成本基本生产成本A产品 12600 B产品 18900 C产品 37800制造费用 420管理费用 3640应付职工薪酬福利费 73360固定资产应计折旧额是固定资产原值减去预计净残值以后的余额。固定资产应计折旧额=固定资产原值预计净残值年限平均法计提折旧年折旧额=年折旧率=月折旧率=月折旧额=原值月折旧率为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧，即每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。例3-14 现列示某工厂的折旧费用分配

8、表如表3-13所示。 表3-13 折旧费用分配表 xx年3月车间部门2月固定资产折旧额2月增加固定资产折旧额2月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额基本生产车间29706602403390机修车间1210150801280运输车间9301201050行政管理11402301101260625011604306980根据上列折旧费用分配表编制会计分录如下：制造费用 3390生产成本辅助生产成本 2330管理费用 1260累计折旧 6980（上个月的折旧+本月）“五险一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金。辅助生产费用的分配（一）直接分配法直接分配法

9、，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。例4-3 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等提供劳务，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表4-6所示。 表4-6 各辅助生产车间供应产品或劳务资料受益单位耗水（m）耗电（度）基本生产甲产品10300205008000辅助生产车间供电10000 供水行政管理部门1200专设销售机构28005004130023000采用直接分配法计算如下：单位成本（分配率）水单

10、位成本（分配率）=m电单位成本（分配率）=度）编制辅助生产费用分配表，如表4-7所示。 表4-7 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300m2000度0.0660.237耗用数量2441.10135318963249528284.40812.40184118.50302.50根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：生产成本基本生产成本甲产品 2441.10 制造费用 3249.00 管理费用 812.40 营业费用 302.50生产成本辅助生产成本供水 2065.00 供电 4740.00直接分配法

11、只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、直接分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。（二）交互分配法交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次交配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。例4-4 仍以前例资料，按交互分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-8所示。计算分配如下：（1）交互分配前的单位成本：供水：（元m供电：（元度）

12、（2）交互分配： 供水分配电费：30000.21=630（元） 供电分配水费：100000.5=500（元）（3）交互分配后的实际费用：2065+630500=2195（元）4740+500630=4610（元）（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）： 表4-8 辅助生产费用分配表（交互分配表）项 目数量单位成本待分配辅助生产费用0.0523000.21交互分配辅助生产供水+6303000630辅助生产供电10000500500对外分配辅助生产费用313000.070121950.23054610对外分配2374.151437.0518443281.05560.80276.60837.

13、40197.15115.25312.40（1）交互分配：生产成本辅助生产成本供水 630 辅助生产成本供电 500生产成本辅助生产成本供电 630 辅助生产成本供水 500 （2）对外分配：生产成本基本生产成本甲产品 2374.15 制造费用 3281.05 管理费用 837.40 营业费用 312.40生产成本辅助生产成本供水 2195.00 供电 4610.00废品的报废损失，是指不可修复废品的生产成本（制造成本）扣除回收的材料和废品价值后的损失。例4-8 某车间本月生产甲产品400件，其中经验收入库发现废品10件，合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为120

14、00小时。甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料20000元，直接人工12120元，其他直接费用11880元，制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收价值120元，直接材料是生产开工时一次投入，直接材料费用按合格品数量和废品数量的比列分配；其他费用按生产工时比例分配。根据以上资料编制废品损失计算表，如表4-11所示 表411 废品损失计算表 xx年xx月产品名称：数量（件）直接人工其他直接费用成本合计费用总额400120001212011880720051200费用分配率501.010.990.6废品成本10300303297180废品残料废品损失380根据废品损

15、失计算表编制会计分录如下：（1）结转废品成品（实际成本）：废品损失甲产品 1280生产成本基本生产成本甲产品 1280（2）回收废品残料价值：原材料 120废品损失甲产品 120（3）将废品净损失转入合格产品成本：生产成本基本生产成本甲产品（废品损失） 1160废品损失甲产品 1160例4-9 某车间本月生产丙产品，验收入口时发现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失计算表，如表4-12所示。 表4-12 废品损失计算表丙产品 xx年x月 废品数量：6件费用定额30废品定额成本1920回收残值10001720（1）结转废品成本（定额成本）：废品损

16、失丙产品 1920生产成本基本生产成本丙产品 1920原材料 200废品损失丙产品 200（3）废品损失转入该种合格成本：生产成本基本生产成本丙产品（废品损失） 1720废品损失丙产品 1720约当产量法 约当产量法是指根据月末在产品的约当产量，来计算月末在产品成本的方法。在产品约当产量是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。 月末在产品约当产量=月末在产品数量完工程度某工序在产品的投料程度=100%例5-3某厂生产甲产品需要顺序经过第一、第二、第三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时投入。该产品单位产品成本中原材料消耗定额为600元，其中第一工序投料定额为300元，第二

17、工序投料定额为210元，第三工序投料定额为90元。该厂本月月末盘存甲产品的在产品数量为400件，其中第一工序为160件，第二工序为160件。第三工序为80件。该产品各工序在产品的投料程度和在产品约当产量计算如下：各工序在产品投料程度（投料率）： 第一工序=300 600100%=50% 第二工序=（300+210）600100%=85% 第三工序=（300+210+90）600100%=100%在产品约当产量的计算可以通过编制“在产品投料程度及约当产量计算表”进行（见表5-2） 表5-2 在产品投料程度及约当产量计算表产品：甲产品 xx年x月 单位：件工序单位产品投料定额在产品的投料程度（%）月末盘存在产品数量直接材料项目在产品约