审计期末主观题资料Word文档格式.docx

1、项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。【要求】 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。第五章1.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情

2、况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500,000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务（2）2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益（3）ABC会计师事务所的合伙人

3、A注册会计师目前担任X银行的独立董事。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平（4）审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计部经理。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的财务报表最早期间（2004年）前两年内担任X银行审计部经理（5）审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。审计小

4、组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。2.A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在的舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X 会计师事务所将该事项告知了Y 会计师事务所的注册会计师（X会计师事务所在未经A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的

5、工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师探讨有关客户事项）。Y会计师事务所拟采取适当措施应对该重大错报风险，然后承接了A公司2009年度财务报表的审计业务（Y 会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突）。在审计过程中，Y 会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司的2009年的财务报表

6、正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2009年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理帮助A公司项目组的工作（如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意在此情况下执行业务，业务承接后应委托不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师协助A公司项目组的工作时不妥当的），同时按照保密原则，向项

7、目组成员提供安全和保密问题的明确指引，要求Y会计师事务所告获知该信息的人员签订保密协议。（由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的不利影响，采取防范措施不能消除该不利影响或将其降至可接受水平。Y 会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y 会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务）请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题？第八章1. ACPA负责对常年审计客户甲公司2010年度财务报表进行审计，财务报表整体重要性水平为5000万元，在审计测试中发现下列错报事项：（1）2010年12月3日购入存货的实际价值为200万元，但账面记录的金额却为2

8、20万元。存货项目事实错报=220-200=20万元（2）应收账款年末余额为4000万元，注册会计师抽查l0样本，样本金额为1000万元，发现金额有200万元的高估。应收账款推断错报=200/1000 100%4000-200=600万元（3）根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立做出估计，并与客户账面金额比较，发现年度销售费用预算为1000万元，实际发生2000万元；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为l0的差异通常是可接受的，而剩余的差异公司没有合理解释并取得佐证性证据销售费用推断错报=（2000-1000 ）-（2000-1000）10%=900万元针对上述

9、事项计算累积识别出的错报并判断错报是否明显微小，简要说明理由。累积识别出的错报=20+600+900=1520万元。错报不是明显微小。（为什么不加上第（2）小题的200,若是不加就认为200的错报已经更改）理由：注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工作时的重要性确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从

10、规模、 性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。2.ABC事务所接受委托,审计XYZ公司的2004年度会计报表，2005年3月28日外勤工作结束。XYZ公司的总资产为8,000万元,总负债为5,600万元,利润总额为2,000万元。在制定审计计划时,项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%。主任会计师林雄在复核工作底稿时,注意到以下事项:（1）XYZ公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管部门核准。公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法不需要主管部门

11、核准，如果公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法合法、合理，不影响审计报告意见的表达；如果公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法不合法、合理，应视同错报对会计报表影响程度，考虑发表保留或否定意见的审计报告。（2）XYZ公司不愿公开现金流量表。按会计准则和会计制度，现金流量表应对外公布，公司不愿公布该表，影响会计报表的整体反映，注册会计师可视同审计范围受到限制，出具保留或否定无法表示意见的审计报告。（3）XYZ公司不愿编制三年比较会计报表。对于年度会计报表审计，会计准则和会计制度不要求公司每年提供三年比较会计报表，因此，此情况不影响审计报告意见的表达。（4）一些应收账款余额无法实施函证，但已

12、经运用其他审计程序进行了验证。 注册会计师通过执行其他审计程序，验证应收账款余额，不影响审计意见的表达。（5）XYZ公司2004年6月30日曾向银行获得1000万元长期贷款，用于建设1号生产线。截止至2004年12月31日，尚未拨付建设项目使用，但会计人员把半年利息4200万元资本化在在建工程成本。 公司财务费用4200万元资本化的错报远远大于报表层次的重要性水平（40万元），且这种错报会导致公司盈亏逆转，在XYZ公司不接受调整建议时，注册会计师应考虑发表否定意见的审计报告。（6）XYZ公司在其境外子公司投资额为25万元，占70%股权比例，投资后累计确认投资收益80万元，其中2004年度确认投

13、资收益10万元，因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。（XYZ公司以前年度会计报表没有审计过）发表无法表示意见的审计报告，因为投资收益80万元已超过会计报表层次的重要性水平，这表明审计范围受到限制的范围非常广泛。（7）XYZ公司2004年12月31日外币银行存款余额未按年末汇率折合人民币记帐本位币调整入帐,其帐面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异影响当年利润数为4万元。XYZ公司怕调帐麻烦,没有做调整。 发表无保留意见的审计报告，因为银行存款余额调整4万元，小于银行存款项目的重要性水平，即使XYZ公司不做调整，注册会计师也可以接受。 （8）2004年8月,XY

14、Z公司为另一公司HW公司向银行借款10,000万元提供信用担保,注册会计师李豪建议其在报表附注中披露,但XYZ公司未予接受。 发表保留意见的审计报告，因为XYZ公司拒绝披露为另一公司向银行借款10,000万元提供信用担保这一重大应当披露的事项。 （9）注册会计师李浩发现总经理报销的办公用品支出中50万元异常，但XYZ公司无法提供其与公司的生产经营有关的证据。 发表无法表示意见的审计报告，因为XYZ公司不能提供证据证明总经理报销的办公用品与生产经营有关50万元（大于管理费用项目重要性水平也远远大于会计报表层重要性水平），致使注册会计师无法判断其是否应当在XYZ公司帐上记录，其审计范围。1.确定审

15、计计划中,会计报表层重要性水平的金额，为什么？2.如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计 报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）银行存款8投资收益10财务费用10管理费用5就上列各事项分别说明当其单独出现而被审计单位又拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由。答案 1.按总资产的0.5%计算重要性水平为：8,000万元0.5%=40万元,按利润总额的5%计算重要性水平为：2,000万元5%=100万元。所以，会计报表层重要性水平的金额为40万元。因为在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总水平，即注册会计师应当选择最低的

16、重要水平做为会计报表层次的重要性水平第九章1.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票 购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本与产品出库单 销货发票副本比产品出库单可靠：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单与材料成本计算表 领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资计算单与工资发放单 工资发放单比工资计算单可靠：工

17、资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货盘点表与存货监盘记录 存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函与银行对账单 银行询证函回函比银行对账单可靠：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由第十章1. 随机抽样：假定审计人员对被审计单位连续编号从500至5000的现金支票进行随机抽样。要求：从第一列第一个数为起点，选取前四位，选号路线从第一

18、列始，依次至第五列，选出20个样本的号码分别是多少？答：从第1列第1 个数为起点，从第1列开始，依次至第5列，选出20个样本的号码分别是：1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。将选取的号码与其对应的20张支票作为选取定样本进行审查。2. 系统抽样：试从1000张现金支票中选出50张样本进行审查，这些样本的号码分别是多少？系统选样的步骤如下：1.计算抽样间隔：抽样间隔=（总体量N样本量n）随机起点数m=（100050）1（若选1个随机起点）

19、=202.从1至20间选取1个随机起点：假定选得6。3.从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即顺序为26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、866、886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。若选2个随机点：1.抽样间隔=（10002=402.在1至40间选取2个随机起点：假定选得16和3

20、43.从16和34开始，每间隔40张选取一个样本。即第16、56、96、136、176、216、256、296、336、和34、74、114、154、194、234、274、314、张支票被选出作为样本审查3. 注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为_B_号A155 B195 C200 D235 【解析】35+（8000200）（5-1）=195 4. X公司是公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公

21、司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示

22、的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 【答案】对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。根据上述样本量表，预期总体误差率为1，可容忍误差率为4时，应选取的样本量为156项。抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4的可信赖程度为95（或总体 误差率超过

23、4的信赖过度险为5）。抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95的可信赖程度保证总体误差率不超过4。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。第十三章案例资料：甲公司主要从事小型电子消费品的生产和消费，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。甲公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注会A和B负责审计甲公司2007年度财务报表。资料二：注会A和B在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：1

24、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。2甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。3甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为了巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品

25、的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金周转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。4甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。52007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了

26、3%。6除了于2006年12月借入的2年期、年利率为6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用针对注会所了解的甲公司及其环境的情况，假设不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层还是认定层。如果属于认定层，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。第十四章华兴玩具公司是国内最大的生产厂家之一。多年来，这家公司的经营非常成功，利润稳步增长。但在2008年，随着行

27、业竞争的加剧及生产线的扩张，华兴玩具公司的盈利能力和变现能力出现了问题。当2009年玩具业的销售遭受重大损失时，华兴玩具公司发现遭受到威胁，除非可以筹集到额外资金，否则公司将面临资金周转的危机，并可能拖欠债务。华兴玩具公司管理当局认为，如果2009年财务报表能够显示公司利润在以前年度的基础上仍有所增长，就能够有办法筹集到资金。为了达到利润增长的目的，华兴玩具公司财务主管伙同主管市场的副总，编制了12月份的销售数据，仅12月份的最后一个星期公司对外发运了超过1800万元的玩具，并编制了配套的原始凭证：订货单、发货单、提货单和销售发票。客户是真实的，但销售和发运均为虚假。在华兴公司管理当局创造利润的不懈努力下，华兴玩具公司2009年度的财务报表显示出稳定增长的财务状况。（1）在本案例的风险评估中，注会应发现哪些预警信号？什么程序能够帮助注会发现这些预警信号（2）结合本案例，分析注会会根据什么特征，识别公司存在的特殊风险。（3）结合本案例，说明注会在年报审计中应当从哪些方面了解被审计单位及其环境，才能不被报表的假象所蒙蔽。