企业所得税讲义全Word文档格式.docx

1、4从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年）A.登记注册地标准 B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准【答案】AD二、征税对象（熟悉，能力等级2）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。（一）居民企业的征

2、税对象来源于中国境内、境外的所得。（二）非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【提示】非居民企业发生在我国境外的所得在特别情况下也在我国缴纳企业所得税。（三）所得来源地的确定1销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在

3、地确定。4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。A.销售货物所得 B.权益性投资所得C.动产转让所得 D.特许权使用费所得多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有（ ）。A销售货物所得按照交易活动发生地确定B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C不动产转让所得按照转让不动产的企

4、业或者机构、场所所在地确定 D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD第三节 税率（掌握，能力等级2）纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得低税率20% （实际减按10%的税率征收）征税未在我国境内设立机构场所，

5、却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。多选题】以下使用25%税率的企业有（ ）。A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以

6、前年度亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额一、收入总额（熟悉，能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（ ）。A债务的豁免 B股权投资C劳务 D不准备持有到期的债券投资【答案】BCD【学习提示】关于收

7、入总额，要注意两方面问题：一是不同收入项目的区分；二是收入实现的规定。其中收入实现的确认实现是重点。这部分的学习内容繁琐，教材上分四个方面掌握：一般收入的确认；特殊收入的确认；处置财产收入的确认、相关收入实现的确认。（一）一般收入范围和时限的确认1销售货物收入确认的一般规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2提供劳务收入确认的一般规定企业在各个纳税期末，提供

8、劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ）。A.发生收入占总收入的比例 B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例 D. 已完工作的测量下表为税法规定的各类收入的确认时间。收入的范围和项目收入确认的具体规定一般收入的确

9、认1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。（3）软件费。为特定客户开发软件的收费

10、，应根据开发的完工进度确认收入。（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。会籍会员费+免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。（7）特许权

11、费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现9.其他收入是指企业取得的上述规定收入

12、外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【归纳与提示】注意三方面问题：1不同项目的区分；2受赠资产相关金额的确定；3收入实现的规定。1不同收入项目的区分的例题。多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ）。A无形资产 B存货 C股权 D债权【答案】ACD多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（ ）。A债务重组收入 B补贴收入C违约金收入 D视同销售收入【答案】ABC2受赠资产相关金额的确定【案例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的

13、增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，取得运输单位开具的货运发票。则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）；受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）；该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72（万元）；该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元）。3一般收入实现相关规定的例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。A.股息、红利等权益性投资

14、收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD（二）特殊收入的确认收入的确认特殊1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现2采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收

15、的商品作为购进商品处理。4商业折扣条件销售应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。5现金折扣条件销售应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。6折让方式销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。7买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8. 持续时间超过12个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税

16、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现9.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定10. 非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务【提示】注意以下方面问题：（1）非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理；（2）一些特殊销售在时间、金额上确认；（3）辨析实物捐赠过程中的收入问题。1非货币性资产交换，以及将货物流出企业之外的处理多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。A将货

17、物用于投资B将商品用于捐赠C将产品用于职工福利D将产品用于在建工程【相关链接】所得税与增值税、消费税等流转税的视同销售规则是存在差别的。将自产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门、分公司，流转税作视同销售处理但是所得税不视同销售。2一些特殊销售在时间、金额上确认多选题】下列正确的商品销售方式确认收入实现时间有（ ）。A商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额B销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入C销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入D采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理【答案】

18、ABD计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，计算A西服的销售收入为。【答案】1500001500/（1500+200）=132352.94（元）。【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入B/（A+B）3辨析实物捐赠过程中的收

19、入问题企业将货物用于捐赠，看做两个行为，一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。这里考虑视同销售收入和成本同时考虑捐赠限额的思路要在作综合题的时候特别注意。 （1）用外购货物对外捐赠：行为一视同销售：捐赠视同销售收入=购入价格配比视同销售成本行为二捐赠支出：捐赠成本=购入价格+视同销售的增值税（2）对于自产的货物用于捐赠，存在两派争议，争议焦点是会计账上是否做销售处理，捐赠成本也因此不同。【案例】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万

20、元，同类市场价格100万元（不含税）。则政策思路有两个（存在争议）：第一种处理方法：借：营业外支出捐赠 收入+增值税 贷：销售收入同类不含增值税价格或组价 应交税费应交增值税同类不含增值税价格或组价增值税率即：营业外支出捐赠支出 117主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项）17主营业务成本 80产成品 80第二种处理方法：成本+增值税产成品或商品成本营业外支出捐赠支出 97【说明】鉴于实物捐赠成本的不同会计处理，如果考试命题，一般会回避让考生计算捐赠成本的过程，即：一般会在题目中直接给出捐赠成本。（三）处置资产收入的确认 分类具体处置资产行为计量内部处置资产所有权在形式和内容上均不变

21、，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途相关资产的计税基础延续计算资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入多选题】下列情况属于内

22、部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产在总机构及其分支机构之间转移D.将自建商品房转为自用【答案】CD二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）收入种类范围不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性

23、投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入：符合条件的非营利组织下列收入为免税收入（新增）：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。（2009年原制度）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的

24、红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC学习思路提示：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损上一讲解决了 本讲和下一讲解决 扣除原则 可扣除 基本扣除范围所得额计算中的扣除 具体项目和标准 不可扣除禁止性的规定 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）本部分内容概览和学习思路：要点具体规定扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则基本范围（5个）成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑

25、损失、劳动保护费限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除环境保护专项基金（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（ ）。A合理性原则 B相关性原则C稳健性原则 D收付实现制原则【答案】C D【解析】企业所得税税前扣除项目的原则包括：（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【注意两个问题】第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配2009年综合题中的步骤】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况