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1、本文拟通过对服务业成本控制方法的改进历程及成本控制方法的比较的分析，以确定适合服务业企业成本控制的方法。一、企业成本控制概述首先，我们先大致陈述一下成本控制的起源和定义，并简单说明成本控制方法的改进历程。（一）企业成本控制的概念 成本控制（cost control），是指企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。（二）企业成本控制的起源“成本控制”一次最早是由美国哈佛大学企业管理学院于20世纪30年代在会计控制法一书中提出，该书的主要目的是控制

2、和不断降低成本，所以又称成本控制法。成本控制的提出是成本史上的又一大进步。经过多年的实践和探索，成本控制的方法也在不断的改进，其中，最本质的改进是成本控制再不是单纯的降低成本，而是从怎么省钱变成了怎么花钱的艺术。二、服务业成本控制发展历程回顾 随着不断的实践，服务业成本控制的控制的方法也在不断的改进。（一）服务业成本控制的提出 服务业最早在20世纪30年代由英国费希尔提出，与成本控制被提出的时间相近，因此，几乎是成本控制开始实施时，服务业企业已经开始实行成本控制了。（二）服务业成本控制的改革历程1企业成本控制系统观念的出现随着市场竞争越来越激烈，价格战也越来越厉害，企业成本成为企业发展的重要制

3、约因素。因此，企业渐渐树立起成本控制的系统概念，将成本控制工作视为系统工程体质，强调全局与整体，全方位分析企业成本控制的内容、方法和对象等。通过对每种成本控制方法适应的经济环境的特色及其本质的研究，创建系统的成本控制的方法。为了使企业产品拥有强大的市场竞争力，成本控制不再是局限于生产产品的过程中，而是延伸到产品的 各个方面，包括与市场相关的需求分析、与设计相关的客户需求偏好分析、与技术相关的发展态势分析及可能出现的售后维修处置分析等。由此产生的成本控制方法为全过程成本控制法。全过程成本控制是指对产品设计、工艺、采购、制造、销售、使用的整个过程发生的成本进行控制，不仅对构成产品生产成本的发生过程

4、进行控制，也要对生产前的设计、工艺和生产后的销售、使用所发生的成本进行控制。按照全过程成本控制的要求，应该将产品涉及到的市场调研成本、技术成本、生成成本、销售成本及售后服务等成本均纳入成本控制的范畴。而且，随着金融业、生活服务业、环境保护等非物质类型服务业企业的产生，服务业企业成本控制也相应的从物质产品成本扩展到非物质产品成本，包括资本成本、环境保护成本、人力资源成本以及产权成本等等。2监督、激励机制的产生及应用企业的发展和生存，在一定程度上是依赖员工工作的高效性及团队的廉洁自律，因此，建立完善的激励机制及监督制度用以提供员工的工作积极性和约束员工的岗位职责就变得十分重要。建立监督机制应该明确

5、明确责任制度，加强舆论监督和民主监督，构建完善的责任追究机制和权利约束机制。设置相应的财务岗位和加强分级管理的力度在一定程度上都是监督机制的体现。监督机制的产生可以控制由于贪污、公物私用、管理不当等不良行为的造成不必要的成本的支出。正确的使用监督机制可以产生“用好一人、鼓舞一片、罚对一人、教育一群”的良好效果。激励机制的建立则是为了强化员工的自我激励，由此达到加强员工素质教育从而在工作中实现自我价值的目的。这里说的实现自我价值并不是指探索人生的理想和意义，而是指着名的人本心理学家马斯洛与1940年提出的着名的需求层次理论。简单的说就是，员工对企业尽责和贡献，企业给予一个认可和尊重，在对企业尽责

6、和贡献的过程中，员工的才能和潜力得到充分的发挥和表现时，员工会得到最大的满足。就企业员工个人而言，他们需要企业提供帮助和机遇以实现自我价值获得满足感，就企业而言，企业总体需要员工积极工作和贡献以达到利润最大化。因此，激励机制的存在不仅是员工实现自我价值的主观需求，也是企业的客观需求。激励机制在成本控制中的应用目的是为激励员工在制度允许范围内，增加员工个体对成本控制的方法。有时因为不同员工对企业不同模块的熟悉程度不同，员工可能比管理者更加了解某个方面的成本控制。由此产生的成本控制的方法称为全员成本控制。全员成本控制是指发动企业管理人员、工程技术人员和广大生产员工树立成本意识，参与成本的控制。激励

7、机制下的全员成本控制，可以以实际考核为主，完善激励目标。需要注意的是，激励机制并不只是为了激励成本控制做的最好的员工，而是激励全体员工，实际考核时不能仅仅是以考核结果来断定员工是否做出贡献，并且必须保证考核工作的透明度，以达到公平、公正。3引进先进的成本控制办法和理念传统的企业成本控制主要遵循的是经济原则。经济原则是指企业因缺少成本控制所丧失的权益应大于建立成本控制所产生的成本。经济原则把经济效果作为所有管理工作的目的，包括成本控制。即建立某项成本控制所节约的成本应超过建立该项成本控制所需要付出的代价，包括人力和物力的耗费。经济原则在很大程度上决定了企业不会对所有发生的成本实施同样周密的成本控

8、制，而是在重要领域中控制关键因素。经济原则最重要的目的就是降低成本，在一定程度上具有实用性，但是也决定了传统成本控制的局限性。一方面，经济原则使得成本控制失去了全面性，容易使管理者失去对整个企业成本控制的大局观。另一方面，经济原则要求管理者以经济效果作为所有管理工作的目的，只是单纯的追求降低成本，而不是控制成本。着名经济学家吴敬琏说：“成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。以节约为成本控制基本理念的企业只是土财主式的企业，他们除了盘剥工人和在原材料上大打折扣以外，没有什么过人之处。所以，我们需要学习现代企业应有的成本控制战略以及方法”。由此可见，传统的基于经济原则的成本控制并没有达到成本

9、控制的真正目的。麦肯锡也曾这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。由此可见，引进先进的成本控制办法和理念的重要性。尤其是，中国的服务业起步较晚，发达国家的服务业企业的成本控制方法已经相当成熟，合理的引用可以很大程度上减少摸索过程中的损失和时间。当然，引用不等于全盘照抄，企业管理人员也应该因地制宜，选择合适的成本控制方法和理念。4选择适当的成本控制方法成本控制的方法是多种多样的，不同的成本控制方法肯定不可能适用于所有企业，所以，不同的企业要根据不同情况选择出最适合自身发展的成本控制方法。选择适合企业成本控制的方法没有什么固定的模式，依据的完全是企业自身的现实基础，应当考虑的因素

10、也很多，比如说企业文化、服务模式、组织结构甚至是地域等。当然，企业也可以根据自身需求对成本控制的方法进行改革。企业成本控制的方法是多样化的，并不是单一或者互斥的，相反的，很多成本控制的方法都是可以结合在一起的。同时，在选择适合自身企业的成本控制方法后，既不能墨守成规在意识到某种方法不合适时还“死守”不更换，也不能急功近利，频繁更换成本控制方法。5强化企业成本控制保障措施 强化企业成本保障措施的目的是保证成本控制方法顺利实施和有效性。建立成本控制保障措施的渠道主要是建立一系列的业务处理与报告应遵循的规范和程序，以及通过职能的划分与分工和组织结构的设定来保证成本控制的有效执行。企业成本控制保障措施

11、并不是直接作用于成本本身，而是对发生成本的各个过程或行为加以约束或者指导，其作用的基础的，主要目的是防范。而且，随着市场竞争越来越激烈，及时了解内部条件和环境以及竞争对手可能带来的威胁与机会，企业成本控制保障措施不能是呆板、一成不变的，而应该能随着外部环境的改变及时调整，不断推陈出新、发展变化。 6企业成本控制的数字化企业成本控制的数字化主要体现在绝对成本控制与定额法。绝对成本控制的主要方法是标准成本和预算控制，即把成本支出控制在一个绝对的金额中的一种成本控制方法。定额法则是以事先制定的产品定额成本为标准，在生产费用发生时，就及时提供 实际发生的费用脱离定额耗费的差异额，让管理者及时采取措施，

12、控制生产费用的发生额，并且根据定额和差异额计算产品实际成本的一种成本计算和控制的方法。这两种成本控制方法是成本预算产生后形成的成本控制方法。值得注意的是，企业管理人员不能为降低成本把绝对成本控制和定额法中需要确定的数定的太低，而应该根据实际情况合理预算，以达到企业成本控制的目的。7非物质服务业企业公成本控制的方法金融业、证券行业、银行行业等都属于非物质类型的服务业企业。大多数非物质类型的服务业企业在近年来发展飞速，因此其成本控制方法在一定程度上与物质型的服务业企业不同。非物质类型服务业企业通常将成本控制划分为预算、支出授权、管理报告和监控四个方面。预算可以按时间分成年度预算和月度预算，也可以按

13、范围分为总体预算和部门预算，最终将预算结果转化为财务数据来核对成本。支出授权是该类型服务业成本控制的关键。支出授权的额度与很多方面的因素都有关，这些因素包括企业对风险的承受能力的大小、管理层对被授权人的信赖程度、公司的规模和营业范围等。支出授权在成本控制中的重要地位取决于其直接决定了成本的去向及发生原因。管理报告主要是为了平衡公司管理与成本控制之间的关系，防止企业过度侧重于成本控制而忽略其他的财务问题。至于监控，与上文中监督机制是相同的，此处不再赘述。 （三）服务业企业成本控制不同方法比较企业成本控制的方法多种多样，除了上述所提到的全过程控制法、全员控制法、绝对成本控制、定额法、和预算、支出授

14、权、管理报告和监控四步法之外，为人所熟知的还有全面成本控制、成本控制即使化、标准成本法、经济批量采购、本量利分析法、价值工程法、目标成本法等。全面成本控制包含了全过程控制与全员控制，同时还包含了全部成本控制法。全面成本控制要求企业对经营活动产生的所有成本、所有产生成本的过程及涉及的人员都进行成本控制，因为涵盖的范围广泛，全面成本控制可以说是适用于所有服务业企业。成本控制即使化因涉及到人工、材料、机械使用数量与工程完成数量，因此一般适用于建筑业，并不适用于服务业企业。标准成本法是西方成本控制的重要组成部分，将实际发生的成本与标准成本进行对比，分析核算两者之间的差异，是评价经济业绩的一种成本控制方

15、法。经济批量采购法要求企业在某段时期内保持进货总量不变，使存储和采购费用合计数最小的方法。因其涉及到采购和存储，所有并不是适用于所有服务业企业，尤其是不适用于非物质类型的企业。本量利分析法是广为人知的一种成本控制的方法，主要是研究成本、数量、利润之间的关系，与经济批量采购相同的，因为关系到数量的问题，不适合所有的服务业企业的成本控制。价值工程法因为名称中提到“工程”反而具有一定的迷惑性，其实价值工程法主要是对服务或者产品的功能进行分析，使达到目标的总成本最低并且可靠的实行，从而使服务或产品的价值得以提升。目标成本法的实施是一个逆行的过程，即根据产品或者服务可以取得的价值以及期望获得的利润，来确

16、定目标成本。显然，虽然都是成本控制的方法，却不是所有的方法都适合服务业企业，即使适合服务业企业的，也要根据具体经营活动具体分析，才能找到最适合的成本控制方法。三、对爱玛客（北京）服务产业有限公司成本控制方法的具体分析（一）爱玛客（北京）服务产业有限公司基本情况爱玛客服务产业有限公司创立于1988年，本部在美国费城，是一家致力于医疗机械、各类院校、运动和娱乐场所以及商务中心提供配餐服务、项目管理服务以及制服和职业装服务的国际领先的专业服务公司。 自1998年以来，爱玛客连续被同行及业内评论家评为该行业三个最受尊敬的公司之一，在财富杂志评选的2011年度“世界最受尊敬公司”的名单中，再次名列本行业

17、第一名。爱玛客通过关注雇员满意度、环境保护、卫生健康及社区共建，履行它对客户、顾客、员工和社区的职责。总部在费城的爱玛客，大约有270,000名员工，在22个国家开展其业务。（二）对爱玛客（北京）服务产业有限公司成本控制现状与分析。 因有幸在爱玛客服务产业有限公司北京分公司财务部门-配餐收入与成本实习，所以针对该企业配餐方面到的成本控制的改进及现状进行分析说明。1各个项目均增加财务工作人员，安排合理的财务工作及工作要求爱玛客服务产业有限公司刚刚进入中国时，因财务人员不足，无法给每个项目都配备专业的财务人员。但是经过近二十年的发展，爱玛客现在已经可以保证每个配餐项目都有专业的财务人员。因此，对采

18、购原材料的入库清单控制的也更加严格，盘点表也从每月一交的月盘点表升级为每周一交的周盘点表。由此达到公司对各个下级项目成本的有效了解。2加大分级控制的力度 公司总部设置专门的财务岗（ARAP），将收入和成本的工作连接起来，改变了之前收入和成本分科目管理而忽略了毛利率实时变化的状况。新增的财务岗要求工作人员每日根据供应链系统上报的收入和成本编制日报，日报涵盖内容广泛，尤其需要注意的是各个项目的毛利率变化。如果出现由收入或者成本导致的毛利率异常的情况，需要及时向该项目的财务人员询问原因，并将该原因以批注的形式与日报一起上报给上级领导。 该财务岗（ARAP）的设立，对下级项目成本的控制增加了一道程序，

19、使其变得更加严谨。3完善供应链系统 随着科技的发展，供应链系统的完善，可以将录入供应链系统的入库清单明细自动生成的总数与采购订单的合计数进行核对，同时人为的与项目财务人员上交的清单进行核对，必须达到三方一致。4通过系统，根据标准采购菜单来采购这是近两年才改进的方法，根据各个项目之前的入库和出库情况，制定不同的标准采购订单，根据标准采购订单采购，可以减少浪费和避免人为因素的影响。简单的说就是，标准采购订单采购可以不受项目采购人员的影响，合理的采购减少浪费。5增加客户满意度反馈 爱玛客每年年末都会对其客户满意度进行调查，并根据反馈调整标准菜单及项目工作分工。综上可知，爱玛客服务产业主要是采用了全部

20、成本控制及价值工程法来控制成本。四、适合我国服务业企业成本控制的方法即使都是服务业企业，经营内容不同的企业适用的成本控制方法也不尽相同。（一）以服务业产业部门分类服务业在我国国民经济行业中被视为是除了农业、工业、建筑业之外的第三产业，可以细分为以下十五个产业部门：1、交通运输、仓储和邮政业；2、信息传输、计算机服务和软件业；3、批发和零售业；4、住宿和餐饮业；5、金融业；6、房地产业；7、租赁和商务服务业；8、科学研究、技术服务和地质勘查业；9、水利、环境和公共设施管理业；10、居民服务和其他服务业；11、教育；12、卫生、社会保障和社会福利业；13、文化、体育和娱乐业；14、公共管理和社会组

21、织；15、国际组织。不同的服务业产业部门适用的是不同的成本控制方法，根据论文上一部分的分析，可以用下表来展示十五个产业部门的服务业企业分别适合哪种成本控制方法： 方法 是否 适用产业 全面成本控制绝对成本控制定额法预算、支出授权、管理报告和监控四步法标准成本法经济批量采购本量利分析价值工程法目标成本法1、交通运输、仓储和邮政业是否2、信息传输、计算机服务和软件业信息传输是软件业是3、批发和零售业4、住宿和餐饮业5、金融业6、房地产业7、租赁和商务服务业8、科学研究、技术服务和地质勘查业9、水利、环境和公共设施管理业10、居民服务和其他服务业11、教育是 12、卫生、社会保障和社会福利业13、文

22、化、体育和娱乐业14、公共管理和社会组织由此可见，全面成本控制法、绝对成本控制法、标准成本控制法、价值工程法、目标成本法五种成本控制方法适用于所有服务业企业；相反的，定额法、经济批量采购法因涉及到数量的问题，适用范围较小；预算、支出授权、管理报告和监控四步法和本量利分析法分别适用于非物质类和物质类的服务业企业，适用范围相对较广。（二）现代服务业按基本性质分类根据服务业的服务类型和基本性质，服务业也可以分为以下四类：1.基础服务（包括通信服务和信息服务）；2.生产和市场服务（包括金融、物流、批发、电子商务、农业支撑服务以及中介和咨询等专业服务）；3.个人消费服务（包括教育、医疗保健、住宿、餐饮、

23、文化娱乐、旅游、房地产、商品零售等）；4.公共服务（包括政府的公共管理服务、基础教育、公共卫生、医疗以及公益性信息服务等）。同理，不同性质的服务业企业适合不同的成本控制方法，详细情况见下表：1.基础服务（包括通信服务和信息服务部分是2.生产和市场服务（包括金融、物流、批发、电子商务、农业支撑服务以及中介和咨询等专业服务）3.个人消费服务（包括教育、医疗保健、住宿、餐饮、文化娱乐、旅游、房地产、商品零售等）4.公共服务（包括政府的公共管理服务、基础教育、公共卫生、医疗以及公益性信息服务等） 由上表可知，成本控制方法的适用范围在按基本性质分类中与按产业部门分类中有一些细微的差别，主要原因是按基本性质分类时每个基本性质中涵盖了多个服务业产业部门，因此很多成本控制方法都不是绝对的适用和不适用。但是总体来说，两者还是保持大体一致的。结语 我国服务业发展还属于上升期，掌握和选择合适的成本控制方法十分重要，值得注意的是，在选择成本控制的方法时，不能急于求成，要知道成本控制不是一朝一夕的事，也不能一成不变，而是应该根据企业的具体情况，做出相应的改变。主要参考文献1 冯江涛：成本核算，浙江工商大学出版社，2012年版。2 吴敬琏：中国证券报，2007年03月05日版。3 美 威廉姆森和