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1、权利和义务（2）实地检查生产设备存在（3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确分类和可理解性（4）固定资产的折旧计提是否正确计价和分摊（5）存货的跌价准备是否已适当计提（6） 确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中截止（7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确准确性【解析】（1）确定应收票据是否为X公司所有，证实的是“权利与义务”认定 （2）实地检查生产设备可证实“存在”认定 （3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类与可理解性”认定；（4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定；（5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认

2、定；（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定；（7）复核、加计均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。2. 相关认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权（4）完整性记录的存货数量包括公司的所有在库存货（3）已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值（1）存货是否在库（5）存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露（2）3. 程序（1）：存在，应收账款；程序（2）：准确性，营业收入；程序（3）：权利与义务，固定资产；程序（4）：应付职工薪酬，存在。4记录的应收账款的权利属于被审计单位C （1）已存在的应收账款均以记录E （5）已按账面价值与可回收金额孰低法调整期

3、末的价值A （2）记录的应收账款确实存在CD （3）应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露B5.【答案】事项序号是否可能存在重大错报风险重大错报风险的层次账户及认定是认定层次营业收入（发生）营业成本（完整性）存货（计价和分摊）资产减值损失（完整性）长期股权投资（计价和分摊）预计负债（完整性）6 财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录与各类交易和事项相关的认定：期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定：在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务发生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表

4、附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定：准确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内权利和义务、存在将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入分类没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的数量不符；2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的金额存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当

5、披露关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露将现销记录为赊销第五章 审计程序和审计方法三.简答题1.（1）不正确。A注册会计师抽样过程中定义总体不适当。注册会计师测试的目的是赊销是否经过授权审批，赊销审批应当是授权人在销售单上的签署意见，所以应当将全部的销售单定义为测试的总体。（2）不正确。赊销审批应当由授权人员执行，由XX的人员代为审批应视为一项控制偏差。（3）不正确。样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值是对总体的最佳估计，但注册会计师还要考虑抽样风险，才能得出总体偏差率上限。（4）正确。2.（1）不正确。测试采购交易均已入账，应当将原始凭证（发运单.卖方发票）作为抽样的总体。A注册

6、会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。A注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。第六章 审计证据和审计工作底稿四.简答题1.（1）购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销售发票副本更可靠。（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所

7、以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。2.（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。（2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（3）认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。3.（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自

8、于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函

9、回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。4.（1）“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。（2）“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计

10、报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。（3）“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。（4）“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。（5）“ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该题当中审计报告日

11、是3月1日，而不是3月3日。 第七章 审计计划与审计风险1. 情况一：检查风险=4%100%=4%情况二：40%=10%情况三：检查风险=2%100%=2%情况四：40%=5%在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据的数量越多，反之亦然。2. 初步估计的报表层次重要性水平为总资产的0.75%（即152 000）。报表项目层次重要性水平项 目金额（万元）比例（%）重要性水平（万元）货币资金200.750.15应收账款3002.25存货7005.25固定资产8006无形资产1801.35总

12、计2 00015按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。理由：在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。因此，按各项资产占总资产的比例来确定各报表项目的重要性水平时存在缺陷。3（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（2）如果按每项资产所占总资产的比例将财务报表层次重要性分配

13、到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。这样的分配方式存在缺陷，仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果

14、把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。4.（1）根据Y分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时Y无须重新评估所知悉的审计程序

15、的充分性，因为Y是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。（2）仅依据汇总数，Y还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是以会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而业并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。Y应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。（3）若汇总数为85万元，Y应追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平

16、的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性，但若汇总数达到95万元，则Y应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。第八章 内部控制审计1.大华公司内部控制存在以下缺陷：（1）采购前未执行请购程序；（2）采购XX；（3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算；（4）未认真执行相关的权责划分。2.注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。3. 内部控制认定1.信用部门的职员在

17、其信用政策范围内，批准赊销存在、发生、计价和分摊2.验收报告单经过连续编号3.按批准的商品价目表所列价格开具账单准确性、计价和分摊4.银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离5.保持存货的永续盘存记录存在、发生4.相关控制用来防范的错报D防止出现分类错报防止记录了未收到购货的情况查找没有开票和记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票防止销货计价错误防止出现购货漏记账的情况五、综合题事项是否存在重大错报风险理由报表层次/涉及的主要账户及认定1A产品2009年的销售毛利率为15%，在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，2010年的销售毛利率上升为25%，这种异常的增长说明长江公司可能存在高

18、估收入，低估成本的重大错报风险营业收入发生营业成本完整性应收账款存在存货存在2交易性金融资产应采用公允价值计量，资产负债表日，市场价格大幅下跌，可能存在没有及时调整公允价值变动损益的可能交易性金融资产计价和分摊公允价值变动损益完整性3已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。因长江公司的该项目固定资产一直没有交付使用，所以可能存在没有将在建工程转入固定资产，以及漏提折旧的可能固定资产完整性、计价和分摊在建工程存在管理费用完整性4否虽然产品市场价格大幅下降，导致毛利率为负，但因为该产品所占比重较小，且其他产品毛利率较高，所以存货发生重大跌价的风险

19、较小5宏观经济低迷，应收账款周转天数延长，预示坏账可能增加，所以该公司的坏账准备计提存在重大错报风险应收账款计价和分摊资产减值损失完整性新的环境法规的实施，导致长江公司面临原有设备闲置或贬值的风险，可能存在少计提固定资产减值损失的风险固定资产计价和分摊第九章 销售与收款循环1应收账款的审计范围包括哪些? （1）应收帐款占全部资产的比重 ； （2）内部控制弱； （3）以前函证结果；（4）函证方式。2试述如何对函证结果进行评价?（1）如果函证结果没有差异：应推断全部应收账款 总体是正确的。（2）如果函证结果有差异：应估算应收账款总额中 可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进 行函证的应收账款的累

20、计差错是多少。为取得 对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以 进一步扩大函证范围。（3）原评价是否适当；控制测试的结果是否适当； 分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当。3对未函证的应收账款，审计人员应执行哪些替代审计程序？检查合同、订单、发票副本、发运凭证。4简述主营业务收入的审计目标。（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。（2）确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否经过授权批准，是否恰当，并及时入账。（3）确定主营业务收入的发生额及其会计处理是否正确。（4）确定主营业务收入的披露是否恰当。5简述审计主营业务收入时应进行哪些方面的分析性复核程序。（1）将本年度内各

21、期主营业务收入实际数与计划数进行比较，了解计划完成情况。（2）将本年度与上年度的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是 否正常，并分析异常变动的原因。（3）比较本年度各月主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常 见象和重大波动的原因。（4）计算本年度重要产品的毛利率，并与企业的历史数据和行业平均水平比较，注意有 无重大差异，注意收入和成本的配比。6简述对主营业务收入的截止性测试注册会计师在审计中应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。围绕述三个重要日期，在审计实务

22、中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 销售截止测试的三条审计路线：以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查多记，不能查漏记。以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记录。以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票为起点，但会忽略客户自提货的销售。五、业务题1.（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销售交易是否确实发生。（2）这种情况可能

23、是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，要求对方具体准确答复。（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同或协议。（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送顾客重新查证；如确未运

24、出，应提请客户作调账处理。2.（1）注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函；债务人可能并不存在。（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。（3）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证

25、函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。（4）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实；应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；提请被审计单位调整。3.（1）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，A公司应设立如下控制程序：在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。高估收入主要的三类情形相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况向虚构的客户发货并登记入账 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货