会计综合题和计算题训炼文档格式.docx

1、9.非货币性交易专题，通常与前述的存货、投资、固定资产、无形资产的知识点结合到一起来设计题目。10.所得税专题，侧重于纳税影响会计法下税率修改的会计处理，多与资产减值准备、投资及会计政策变更的知识点结合。11.或有事项专题，倾向于或有事项中预计负债、或有负债及或有资产的界定及三者的会计处理差异。12.关联交易专题，通常结合长期股权投资设计题目，因为关联关系确立往往以长期股权投资作为前提条件。13.合并会计报表抵销分录的编制，通常由以下四个专题：（1）母公司的投资与子公司相应权益的抵销：母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销；母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销；对子公司当年新提盈余公

2、积中属于母公司的部分再确认；对子公司以前年度所提盈余公积中属于母公司的部分再确认。（2）内部债权、债务的抵销；（3）存货内部交易的抵销；（4）固定资产内部交易的抵销。14.会计政策变更专题，通常仅就某一项政策变更作相应的处理。15.会计差错更正专题，通常修正一至两项差错。16资产负债表日后事项专题，通常仅修正一至两项日后事项。综合题的命题方式近三年综合题的难易程度走向两个极端，一个非常容易的题目搭配一个非常难的题目，较容易的题目更象是个大号的计算分析题，比如：2004年的第一个综合题其实就是个建造合同的收入确认，而较难的题目则最低涉及三个章节的内容，比如2004年的第二个综合题涉及了会计差错更

3、正、资产负债表日后事项及合并会计报表。简易综合题通常有以下几种组题方式：1。长期股权投资结合合并会计报表。通常以股权投资为起点，通过追加投资形成母子关系，进而引发合并会计报表处理。2。以复杂的收入确认为背景，结合所得税核算，并最终形成利润表的编制。3。以融资租赁为起点结合固定资产期末减值计提及折旧计算，最终归结到所得税的处理上。4.将上述计算分析题的数据复杂化，条件琐碎化。较为复杂的综合题通常借助以下模式构造：1.以会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项为题目的设计核心；2.以投资、固定资产、无形资产、存货、或有事项、收入、债务重组、非货币性交易、合并会计报表为题目设计起点或修正对象；

4、3.以最终报表的修正为题目终点。答案以表格方式出现，强调计算的连贯性和精确性。专题一：投资投资是历年的重点，2005年由于教材的变化更是重中之重。大家特别关注：1、追加投资时产生的股权投资差额与原有股权投资差额的互抵或追加2、长期投资减值（涉及股权投资差额）3、投资的处置4、权益法转成本法今年必考！注意掌握出题思路：（1）投资取得（通过债务重组、非货币性交易、可装换公司债券、货币资金取得）采用成本法核算（2）追加投资，采用权益法核算（成本法专权益法，采用追溯调整法，涉及追加投资时产生的股权投资差额与原有股权投资差额的互抵或追加）（3）在追加投资后，被投资单位发现前期重大会计差错，调整利润，投资

5、单位也要进行追溯调整。（4）期末计提减值准备（注意股权投资差额的处理）（5）投资处置长期投资的会计处理。出题思路：投资取得持有核算期末减值投资处置这是今年的重点，网校习题班练习主要是以这个思路来涉及练习题。1.甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，甲公司所得税采用应付税款法核算。股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下（1）2000年1月1日甲公司以银行存款230万元购入乙公司10%的股份作为长期投资，采用成本法核算。2000年1月1日，乙公司股东权益账面价值合计为2000万元。2000年度乙公司实现净利

6、润为300万元。假定乙公司除实现的净利润外，各年股东权益无其他变动。（2）2001年1月8日，甲公司以400万元的价格购买乙公司20%的股份，改用权益法核算此项投资。2001年度乙公司实现净利润为200万元。（3）甲公司对乙公司长期股权投资在2001年年末的预计可收回金额为580万元。（4）2002年8月甲公司以680万元出售对乙公司的投资。要求：根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。分析本题的出题点或思路：取得时：货币资金取得持有期间：1、成本法核算2、追加投资采用权益法核算（成本法转权益法）3、期末计提长期投资减值准备处置时这道题涉及：追加投资后股权投资差额的处理长期投资减值计提

7、时股权投资差额贷差的处理（资本公积）出售时的处理“资本公积股权投资准备”的调整比较复杂，不要忘记最后一步把“资本公积股权投资准备”转到“资本公积其他资本公积”中借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积【答案】（1）2000年初：长期股权投资乙公司230银行存款（2）2001年1月8日：追溯调整：计算原投资的股权投资差额=230200010%=30计算2000年应摊销的股权投资差额=30/10=3计算2000年应确认的投资收益30010%30计算累积影响数30327长期股权投资乙公司（投资成本）200乙公司（股权投资差额）乙公司（损益调整）利润分配未分配利润405盈余公积法定盈余公积27

8、法定公益金135长期股权投资乙公司（损益调整）追加投资：计算追加投资的股权投资差额400230020%6040060长期股权投资乙公司（股权投资差额）资本公积股权投资准备33（3）2001年末：投资收益60长期股权投资账面价值2574602760630（万元）长期股权投资可收回金额580万元长期股权投资发生减值63058050（万元）17长期投资减值准备乙公司50（4）2002年8月：680长期投资减值准备乙公司50690资本公积股权投资准备投资收益67同时：资本公积其他资本公积332.（1）A企业于2000年1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股票30万股，持股比例为30%，准备长期持有

9、，购买中发生手续费0.5万元，全部款项已银行存款支付。（2）股票购买日M公司的所有者权益总额为500万元。2000年度M公司实现净利润40万元。（3）2001年2月10日M公司宣告发放现金股利15万元，2001年度M公司发生净亏损70万元；（4）2001年末A企业对M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为202万元，未来6年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为208.9万元。（5）2002年度M公司又发生净亏损220万元，2002年末A企业对M公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为50万元，未来5年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为58.85万元。（6）2003年8月20日M公司

10、接受捐赠一台设备，同类资产的市价为2万元，M公司的所得税率为33%。2003年度M公司再次发生净亏损260万元。（7）2004年度M公司扭亏为盈实现净利润67万元。2005年度M公司实现净利530万元。（8）2005年末A企业对M公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为170.55万元，未来2年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为170万元。（9）2006年2月10日，公司宣告发放现金股利100万元；2006年3月10日收到现金股利30万元。假设企业股权投资差额按10年,每年摊销一次。（计算金额保留至元）根据上述经济业务编制2000年至2006年A企业该项股权投资的相关会计分录。（1）2

11、000年1月1日，购买股票时，记：初始投资成本830000050002405000（元）股权投资差额2000500000030%905长期股权投资M公司（投资成本）1500000M公司（股权投资差额）905贷：2（2）2000年12月31日，根据M公司实现的净利润，记：当年应享有的投资收益40030%120当年应摊销的股权投资差额9050001090500（元）长期股权投资-M公司（损益调整）120投资收益股权投资收益同时，摊销股权投资差额，记：投资收益股权投资差额摊销90500长期股权投资M公司（股权投资差额）2000年12月31日长期股权投资账面价值10009050001200009050

12、02434（3）2001年2月10日，根据M公司宣告现金股利时，记：应收股利15030%45应收股利45长期股权投资M公司（损益调整）收到现金股利时，记：4）2001年12月31日，根据M公司发生的净亏损，记：当年亏损负担额70030%210投资收益股权投资损失210长期股权投资M公司（损益调整）2001年12月31日长期股权投资账面价值2500450002100009020892001年12月31日长期股权投资账面价值2000元与预计可收回金额2000元（因为未来6年内持有以及处置中形成的现金流量的现值2000元大于销售净价2020000元，所以预计可收回金额确定为2000元）相等。不计提长

13、期投资减值准备。（5）2002年12月31日，根据M公司发生的净亏损，记：当年亏损负担额220030%6606602002年12月31日计提减值准备前长期股权投资账面价值2000660429因为2002年末销售净价500000元小于未来5年内持有以及处置中形成的现金流量现值588500元，所以2002年末预计可收回的金额确定为588500元。由于2002年末预计可收回的金额588500元小于长期股权投资账面价值1000元，所以应首次计提长期投资减值准备。计提的金额计算如下：长期股权投资账面价值与预计可收回的金额的差额1000588500840尚未摊销完毕的股权投资借方余额9055002724因

14、为长期股权投资账面价值与预计可收回的金额的差额840500元大于尚未摊销完毕的股权投资借方余额724000元，所以，应首先将尚未摊销完毕的初始投资产生的股权投资借方差额724000元全部摊销；再将长期股权投资账面价值与预计可收回金额的差额大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的差额（840500724000）116500元，计提长期投资减值准备。724投资收益计提的长期投资减值准备116长期投资减值准备M公司2002年12月31日计提减值准备后长期股权投资账面价值1000724000116500588（6）2003年12月31日，根据M公司8月20日接受捐赠资产形成的资本公积，记：应享有的份额20

15、00030%6000（元）（金额保留至元）长期股权投资M公司（股权投资准备）6资本公积股权投资准备（7）2003年12月31日，根据M公司发生的净亏损，记：2003年12月31日未确认亏损负担额前长期股权投资账面价值588500659460030%780因亏损负担额780000元大于长期股权投资账面价值594500元，故长期股权投资账面价值应减记至零。5942003年12月31日未入账的亏损负担额7800005945001852003年12月31日长期股权投资账面价值5880005945000（元）（8）2004年12月31日，根据M公司实现的净利润，记：恢复长期股权投资账面价值的金额6703

16、0%18550015152004年12月31日长期股权投资账面价值015（9）2005年12月31日，根据M公司实现的净利润，记：当年收益分享额530%15902005年12月31日长期股权投资账面价值1550010001605因为2005年末销售净价1705500元大于未来2年内持有以及处置中形成的现金流量现值1700000元，所以2005年末预计可收回的金额确定为1由于2005年末预计可收回的金额1500元大于长期股权投资账面价值1500元，所以应将原已计提的长期投资减值准备转回（15001500）100000元。转回已计提的长期投资减值准备，记：1000002005年末已计提的长期投资减

17、值准备转回后的账面价值15001000001705500（元）（10）2006年2月10日，根据公司宣告发放现金时，记：应收股利130%300长期股权投资公司（损益调整）（11）2006年3月10日，收到现金股利时，记：计算题和综合题的关键是对每一步涉及的知识点都非常熟练，所以我们就以单个知识点来讨论，从中总结作题思路。知识点一：长期债权投资+可转换公司债券（对应作出债券交易双方的账务处理），转换后作为股权核算，长期股权投资取得时的一种形式。例解华信公司为解决流动资金短缺于2004年1月1日发行可转换公司债券，债券面值为2000万元，票面利率为6%，期限为4年，到期还本付息，该债券在2005年

18、1月1日转为普通股股票，每100元面值转4股，同时规定，债券持有人可以选择在一年后要求华信公司赎回债券本金，并按票面利率9%支付债券利息。该债券发行价为2200万元，天顺公司购入了30%，另行支付了相关税费4万元（已达到重要性要求）。2005年1月1日天顺公司公司将所持债券转为了普通股，有40%的债券持有人要求华信公司赎回债券，其余债券持有人均持有至到期日收回本息。根据以上资料，作出华信公司、天顺公司的账务处理。解析如下：华信公司、天顺公司的对应账务处理如下：时间华信公司天顺公司2004年1月1日银行存款2200应付债券债券面值2000债券溢价长期债权投资债券投资（债券面值）600（债券溢价）（债券费用）46642004年12月31日财务费用130应付债券债券溢价50应付债券应计利息180长期债权投资-债券投资（应计利息）36-债券投资（债券费用）1投资收益202005年1月1日转股时转股部分的账务处理：借：应付债券债券面值600债券溢价45应付利息54股本