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1、【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务 检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代 扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月 工资薪金税前扣除额是每人每月 1600元，2008年3月1日 后工资薪金扣除额调整为每人每月 2000元。按照实体法从 旧原则，在追缴少扣税款时，对 2007年4月至2008年2 月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日 以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧 原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不 溯及以往，以往还按照旧的规定执行【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法

2、规定， 企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程 序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是 以前设立的老企业继续经营的，不论是企业 2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营 用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原 则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下 具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定 执行，体现了实体从旧，程序从新原则程序优于实体即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现二、税收法律关系（熟悉，能力等级 1）税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律 关系的产生、变更与

3、消灭；税收法律关系的保护。【解释】这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应关系。税收法律关系的构成权利主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法 律地位 平等但 权利义 务不对 等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）权利客即征税对象法律关系内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务， 是 税收法律关系中最头质的东西，也是税法的灵魂系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的， 对权利享 有者的保护就是对义务承担者的制约（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水、污

4、水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度一氧化碳产品、 以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热 力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生 产的页岩油等自产货物50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、 蔗渣等农林剩余物为原料 自产的综合利用产品由税 务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为100%2010 年为 80%先征后退销售自产的综合利用生物柴油（6）融资租赁批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目

5、央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准所有权未转让给承租方营业金融业的从事融资租赁业务的 单位从事融资租赁业务所有权转让给承租方税其他单位从事融资租赁业租赁业务增值销售货物1. 一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准:要点具体规定基本划分标准年销 售额 的大 小（1） 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人， 年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50万 元以下（含）的，为小规模纳税人（2） 以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售 额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括免税销售额会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培 训，帮助建立会计账簿，只要

6、小规模企业有会计，有账 册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并 能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不 作为小规模纳税人特殊划分标（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税准（2） 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选 择按小规模纳税人纳税（3） 从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准， 一律按增值税一般纳税人征税资格认定权限（1） 一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家 税务局或者同级别的税务分局（2） 纳税人经认疋为般纳税人后，不得转为小规 模纳税人2.小规模纳税人以外的纳税人向主管税务

7、机关申请资格认定的程序性规定规则向谁申请凡增值税般纳税人（以下简称般纳税人），均应向其 企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 般纳税人总分支机构不在同 县（市）的，应分别向其 机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续申请时间（1） 新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。 税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的 暂认疋为一般纳税人（2） 非商贸小规模纳税人转为 般纳税人的，在次年 1 月底前申请二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级 3）特殊征收率适用情况注意辨析小规 模纳 税人 适用减按2%征收率征收计税公式：销售额二含税销售额/（1+3%应纳税

8、额二销售额X 2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人 夕卜，下同）销售自己使用过的固 定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的 具有部分使用价值的货物（含旧 汽车、旧摩托车和旧游艇），但不 包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般纳税人适4%征收率 减半 征收销售额二含税销售额/ （1+4% 应纳税额二销售额X 4%/2 适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过 的不得抵扣且未抵扣进项税额的 固定资产（2）纳税人销售旧货（1）般纳税人销售自 己使用过的除固定资产 以外的物品，应当按照 适用税率征收增值税（2）一

9、般纳税人销售自 己使用过的抵扣过进项 税额的固定资产，应当 按照适用税率征收增值 税用计税一般纳税人销售货物属于下列情 形之一的，暂按简易办法依照4% 征收率计算缴纳增值税：（1） 寄售商店代销寄售物品（包 括居民个人寄售的物品在内）（2） 典当业销售死当物品（3） 经国务院或国务院授权机关 批准的免税商店零售的免税品可选择按照6%率计般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6% 征收率计算缴纳增值税：（1） 县级及县级以下小型水力发 电单位生产的电力。小型水力发 电单位，是指各类投资主体建设 的装机容量为5万千瓦以下（含 5万千瓦）的小型水力发电单位（2） 建筑用和生产建筑材料所

10、用 的砂、土、石料（3） 以自己采掘的砂、土、石料 或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰（不含粘土实心砖、瓦）（4） 用微生物、微生物代谢产物、（1） 般纳税人选择 简易办法计算缴纳增值 税后，36个月内不得变 更（2） 对属于一般纳税人 的自来水公司销售自来 水按简易办法依照6%正 收率征收增值税，不得 抵扣其购进自来水取得 增值税扣税凭证上注明 的增值税税款动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5） 自来水（6） 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选 择按照简易办法依照6%收率计算缴纳增值税的有（BCD ）。（2009

11、 年）A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人1小轿车以及转型前购入的设备：应纳税额二含税销售额/ （1+4% X 4%/22转型后购入设备： 应纳税额二含税销售 额/ （1+税率）X税率应纳税额二含税 销售额/ （1+税 率）X税率 税率一般为 17%低税率范围的为13%应纳税额二含税销售额/ （1+4%X 4%/2税率般为17%低税率范围的农机等为13%小规模纳税人额/ （1+3% X 2%销售额/ （1+3%X

12、3%X 2%【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1） 商业企业零售价；（2） 普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3） 价税合并收取的金额；（4） 价外费用一般为含税收入；（5） 含包装物押金一般为含税收入；（6） 建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。【知识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳具体业务能否抵扣进项税纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费可计算抵扣纳税人销售产品（非免税）支付的运输费纳税人购买生产经营设备的运输费纳税人代垫运费符合不计入销售额条件的代垫运费不计销项税，不得计算抵扣进项.不符合条件的

13、代垫运费计算销项税，可计算抵扣进项税.【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。这两类情况是考试必考的内容，考生要注意掌握和区分：货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工【例题多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ AB ）。A.将外购的货物用于基建工程 B .将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D .将外购的货物作为实物投资【例题单选题】下列支付的运费中不允许计算

14、扣除进项税额的是（C ）A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用B.纺织厂外购动力支付的运输费用费用C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、 出口不得免抵退税额：做进项税转出处 理【案例】某企业购入一批材 料用于在建工程，增值税发 票注明价款100000元，增值 税17000元，则该企业不得 抵扣增值税进项税。该批货 物采购成本为117000元。【案例】某企业将数月前外购的一批生 产用材料改变用途，用于职

15、工福利，账 面成本10000元，则需要做进项税转 出：10000X 17%=1700（元）。【案例】某企业将一批以往购入的材料 毁损，账面成本12465元（含运费465 元），其不能抵扣的进项税为：（12465 465 ） X 17% + 465+ （ 1 7%）X 7%=204+ 35=2075 （元）。由于运输费465是按7%扣除率计算过 进项税后的余额，所以要还原成计算进 项税的基数来计算进项税转出I 销售额 税率正数 负数 I J准予抵扣不准予抵扣v含税销售额T（1+税率）应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项税转出J凭票抵扣税额计算抵扣税额增值税专用发票购进农产品海关专用缴款书运输费用20

16、10年1月1日以后的进项税抵扣时限规定（新增内容）（1） 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税 专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票， 应 在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的 次月申 报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2） 实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得 2010年1月1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关 报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽 核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税 人取

17、得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税 额出口货物应退税额的计算：1、有免税进口料件的：1当期应纳增值税额二当期内销销项税额一【当期进项税额一（离 岸价格x外汇牌价一免税购进原材料价格） x （出口货物征税率一出 口退税率）】一上期期末留抵税额2出口货物免抵退税额二（出口货物离岸价X外汇牌价一免税购 进原材料价格）X出口货物退税率、比较，谁小退谁。应退税额 二数额较小的 当期免抵退税额二、的差额（当期免抵退税额当期期末留抵税额）2、出口企业原材料全部从国内够进：当期应纳增值税额 二当期 内销销项税额一【当期进

18、项税额一（离岸价格x外汇牌价）x （出 口货物征税率一出口退税率）出口货物免抵退税额二（出口货物离岸价x外汇牌价）x出口 货物退税率3、当期期末留抵税额w当期免抵退税额 当期应退税额二当期期末当期免抵税额二当期免抵退税额一当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额二当期免抵退税额当期免抵税额=01.消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围（1） 销售或进口的货 物（有形动产）（2） 提供加工、修理 修配劳务（1） 生产应税消费品（2） 委托加工应税消费品（3） 进口应税消费品（4） 零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节

19、相对单一：在零售环节 交税的金银首饰、钻石、钻石饰 品在生产、批发、进口环节不交 消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节） 交消费税的消费品在之后批发、 零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价 定率计税、从量定额计税、复合与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的 增值税的全部属于中 央；其他环节税务机关 征收的增值税收入由 中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比:环节进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售将自产应税消费品连续生产应税消费品无续生产非

20、应税货物将自产应税消费品用 于投资、分红、赠送、 职工福利、个人消费、 基建工程批发应税消费品缴纳（2009年5月起限于卷烟）【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ACD ）A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营

21、不同税率 的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、 销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。计税方式包装物状态直接并入销售额计应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否 单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消 费品的销售额中征收消费税。对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒 类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计 上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税 .（啤酒黄酒押金无论是否被逾期，均不征消费税 ，逾期 征增值税,不逾期不征增值税。）逾期并对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包 装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不 再退

22、还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消 费品的销售额，按照 应税消费品的适用税率 征收消费 税。【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一 非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元 的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中 80瞬售，取得含税销售额 77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为 10%，成本利润率10%该 项业务应缴纳的消费税额为（C ）。A. 5.13万元 B. 6万元 C. 6.60万元D. 7.72万元3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税 消费品，按照同类应税消费品的 最高销售额计算消费税。对于缴纳的 增值税则按

23、平均价格计算增值税。【例题计算题】某化妆品厂 A牌化妆品平均销售价格（不含增 值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则:该业务应纳消费税=22000X 30%=660（元该业务增值税销项税=2OOOOX17%=34O（元（1） 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等 方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计 税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销 售价格的规定。（2） 酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的 规定。白酒生产企业（价格A） 白酒销售企业（价格B

24、）如果Av 70%B则A为不正常价格，需要核定最低计税 价格。如果A 70%B则AB差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格消费税税率、计算公式概览表：税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、应纳税额二销售数量（交货数量、进口数量）X单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额二销售数量（交货 数量、进口数量）X定额税率+ 销售额（同类消费品价格、组成计税价格）X比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额二销售额（同类消费品价格、组成计税价格）X税率生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3）行为生产领 用抵扣税 额生产应 税消费 品的单 位和个 人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额在计算出的 当期应纳消费税 税款中，按生产领 用量抵扣外购或 委托加工收回的 应税消费品的已 纳消费税税额从量定额：售数量复合计税：售额、销售数量自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费 品；或用于在建工程；用 于管理部门、非生产机构； 提供劳务；用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、 职工福利、奖励等方面的，同类消费品价格或组成计税价格移送数量在移送使用时纳税类产品价格或组成计税价格、移送数量将自产应税消费品连续生产应税不计消费品，如：自产酒精连续加工化妆将自产应税消费品连续生产非应计收入税消费品，如：自产酒精连续生