1、应交税金应交增值税(出口退税)。 34万元 例二:以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下:1、当月取得进项税金13.6万元,出口销售10万美元,内销30万元。出口电缆退税率5。取得进项税金:原材料 80万元 应交税金应交增值税(进项税额) 13.6万元 应付账款 93.6万元 107.55(汇率)75.5万元 应收外汇账款 75万元 销售收入 75万元 根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 7.55(汇率)(17-5)9.06万元 产品销售成本 9.06万元 贷:应交税金应
2、交增值税(进项税额转出);9.06万元 2、收到淮安市国税局出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份,载明“不予抵扣税额抵减额”10万元,用红字记:产品销售成本 10万元 应交税金应交增值税(进项税额转出)。10万元 3、当月收到淮安市国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单,载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元:应收补贴款出口退税 11万元 应交税金应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元 29万元 4、收到运保佣单据5万元,冲减原以到岸价申报的出口免税销售,以红字记:5(17-5)0.6万元 销售收入 5万元 应收外汇账款 5万元 产品销售成本 0.6万元 应交税金应交
3、增值税(进项税额转出);0.6万元 例三:出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理:1、2007年9月,淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税:507.55(汇率)377.5万元 377.5(1+17)1754.85万元 应收账款 377.5万元 销售收入 322.65 万元 应交税金应交增值税(销项税金) 54.85万元 2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中,有10万美元的出口货物,退税率为11。且未能在规定时间补齐相关材料,税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求,对这部分出口销售
4、进行征税:75.51710.97万元 以前年度检查调整 10.97万元 应交税金增值税检查调整 10.97万元 同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分:75.5(17-11%)= 4.53万元 以前年度检查调整 4.53万元 应交税金应交增值税(进项税额转出)4.53万元 笑语公司当月有留抵3万元,经批准可以冲减,余款开票入库:10.974.536.44万元 6.4433.44万元 应交税金增值税检查调整 6.44万元 :应交税金应交增值税(进项税额转出) 3万元 银行存款 3.44万元 例四、来料加工出口(包括进料加工免税深结转)货物账务处理 淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务,2006
5、年8月份从淮安市国税局进出口处取得来料加工贸易免税证明,当月进口保税原材料8万美元,购进国内辅料11.7万元(含税价)。当月来料加工手册项下出口5万美元,其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元(含税价):材料购进:11.7(1+0.17)0.171.7万元 原材料辅料 10万元 应交税金应交增值税(进项税额)1.7万元 应付账款 11.7万元 . 国外报税材料进口不作账务处理,设台帐管理。内销: 6(1+0.17)5.13万元 应收账款 6万元 销售收入内销收入 5.13万元 应交税金应交增值税(销项税额)0.87万元 出口销售:17.55(汇率)7.55万元 应收外汇账款 7.55万元
6、销售收入出口销售收入 7.55万元 计算来料加工进项转出:7.55(汇率)(1+0.17)32.26万元 1.1732.26(5.13+32.26)1.01万元 销售成本出口销售成本 1.01万元 应交税金应交增值税(进项税金转出)1.01万元 二、外贸企业账务处理 外贸企业一般贸易账务处理 淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口,具体业务如下:1、购进布一批,价税合计60万元,取得增值税专用发票。60(1+0.17)51.28万元 60-51.288.72 库存商品 51.28万元 应交税金应交增值税(进项税金)8.72万元 应付账款 60万元 2、转出征退税率之差部分。51.28(1711)3
7、.08万元 销售成本 3.08万元 应交税金应交增值税(进项税金转出)3.08万元 3、出口离岸价8万美元,并申报退税 115.64万元 87.55(汇率)60.4万元 应收出口退税 5.64万元 应交税金应交增值税(出口退税)5.64万元 应收外汇账款 60.4万元 出口销售收入 60.4万元 外贸企业作价方式进料加工账务处理 1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元:商品采购-进口材料 60.4万元 应付外汇账款 60.4万元 2、材料入库 材料物资 60.4万元 3、作价70万元(不含税)销售给淮安成城化工厂,开具增值税专用发票,并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。应收账款 81
8、.9万元 商品销售收入 70万元 应交税金应交增值税(销项税金)11.9万元 4、结转销售成本 商品销售成本 60.4 5、众志公司以80万元(不含税价)收回委托加工物资,并收到专用发票:库存商品 80万元 应交税金应交增值税(进项税金)13.6万元 应付账款 93.6万元 6、众志公司出口销售10万美元 应收外汇账款 75.5万元 出口销售收入 75.5万元 7、结转应收出口退税 13.6-11.91.7万元 应收出口退税 6万元 应交税金应交增值税(进项税金转出)6万元 应收出口退税 11万元 应交税金应交增值税(出口退税)11万元 外贸委托加工方式下进料加工账务处理 1、淮安罗曼进出口有
9、限公司进口电机一批10万美元 商品采购-进口材料 75.5万元 应付外汇账款 75.5万元 材料物资 75.5万元 3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床 委托加工材料 75.5万元 4、加工机床收回,同时收到罗兰加工费发票15万元(不含税价)委托加工材料 15万元 应交税金应交增值税(进项税金转出)2.55万元 应付账款 17.55万元 5、商品入库 库存商品 90.5万元 委托加工材料 90.5万元 6、出口并持加工费发票等单证申报退税(退税率17) 应收出口退税 2.55万元 应交税金应交增值税(出口退税)2.55万元 例四:外贸企业出口不退税产品账务处理 淮安潇潇进出口公司出口
10、钢材一批,作价40万美元。407.55(汇率)302万元 3021743.88万元 应收账款 302万元 销售收入 258.12 万元 应交税金应交增值税(销项税金) 43.88万元 例五:外贸企业补征税账务处理 淮安暮雨进出口有限公司,上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证,因申报过期不能通过审核,根据国税发【2006】第102号规定应予补税:该笔业务加工费100万元(不含税价),退税率11。由于企业在申报退税时已作如下账务处理:1001717万元 1111万元 207.55(汇率)151万元 销售成本 6万元应收外汇账款 151万元 出口销售收入 151万元 所以,补税时:销售成本 11万元 应纳税金1511721.94万元 出口销售收入 21.94万元 应交税金应交增值税 21.94万元
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