会计基础学习 7Word文件下载.docx

1、是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【知识点】短期薪酬的确认和计量（）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产。（一）货币性短期薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目

2、。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺

3、勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【思考题】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。218年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天,没有使用的2天带薪年休假预计将在219年使用。该2天的费用确认的时间是218年还是219年？正确答案该2天的费用确认的时间是218年。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。

4、企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【例计算分析题】甲公司共有1 000名职工从218年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。18年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计219年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。（1）假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利

5、，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。正确答案甲公司职工218年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工218年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在218年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75（501.5天）天的年休假工资金额3.75（750.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用3.75贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤3.75假定219年1

6、2月31日，上述50名总部管理人员中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。19年，甲公司应作如下账务处理：应付职工薪酬累积带薪缺勤（401.5天0.05）3银行存款 3应付职工薪酬累积带薪缺勤（100.05）0.75管理费用 0.75（2）假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造

7、一幢自用办公楼。正确答案甲公司在218年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 0002天）的带薪年休假工资100（2 000管理费用（1502天0.05）15生产成本（8000.05）80在建工程（500.05）5应付职工薪酬累积带薪缺勤 100单选题】（2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。14年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于215年支付的职工薪酬20万元。15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员215年未享受累积带薪休假而原多

8、预计的8万元负债（应付职工薪酬）于215年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额正确答案C答案解析甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。2.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关

9、的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划（或奖金计划）企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可

10、靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。计算分析题】丙公司于218年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励

11、。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至218年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元（1 500-1 000）10%作为其额外的薪酬。正确答案丙公司218年12月31日的相关账务处理如下：管理费用50应付职工薪酬利润分享计划50计算分析题】甲公司于218年初制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至218年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在218

12、年7月1日至219年6月30日为甲公司提供服务的职工。该奖金于219年6月30日支付。（1）218年12月31日止税前利润为1 000万元。如果甲公司在219年6月30日期间没有职工离职，则当年利润分享计划支付总额为税前利润的3%。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的50%的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%），不考虑个人所得税的影响。正确答案尽管是按照截至218年12月31日止税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在219年6月30日期间提供的服务。因此，甲公司在218年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本费用，金额为12.5

13、（100050%2.5%）万元。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在219年予以确认。18年12月31日的账务处理如下：生产成本（1 0001%）5管理费用（1 0001.5%）7.5应付职工薪酬利润分享计划 12.5（2）219年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为218年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%）.正确答案在219年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为15.5（1 0002.8%12.5）万元。其中，计入生产成本的利润分享计划金额为6（

14、1 0001.1%5）万元，计入管理费用的利润分享计划金额为9.5（1 0001.7%7.5）万元。19年6月30日的账务处理如下：生产成本6管理费用9.5应付职工薪酬利润分享计划 15.5计算分析题】（差错更正题型）甲公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润3%的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的服务。甲公司219年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10 000万元，218年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，219年2月20日发放。18年的财务报告于219年3月18日批准对外报出。甲公司按10%计提盈余公积。甲公司将奖励款

15、项300万元计入219年2月销售费用，会计处理为：销售费用300应付职工薪酬300正确答案该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入218年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：以前年度损益调整300盈余公积 30利润分配未分配利润270（四）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关

16、税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。【提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。计算分析题】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，适用的增值税税率为16%。甲公司共有职工2 000名，其中1 700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。19年2月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1.4万元，成本为1万元。假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职

17、工。应当计入生产成本的职工薪酬金额1 7001.41.162 760.8（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额3001.16487.2（万元）生产成本2 760.8管理费用487.2应付职工薪酬非货币性福利3 248主营业务收入（2 0001.4）2 800应交税费应交增值税（销项税额）448主营业务成本（2 0001）2 000库存商品2 000（2）甲公司2月16日以外购的每台不含税价格为2万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为16%。决定发放时：生产成本（1 7001.16）3 944管理费用（300

18、1.16）696应付职工薪酬4 640购买时：库存商品4 000应交税费应交增值税（进项税额）640银行存款4 640应交税费应交增值税（进项税额转出）640（差错更正题）219年2月，董事会决议将公司生产的一批商品作为职工福利发放给研发项目的员工。该批商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。企业正在进行的某研发项目相关人员100人，甲公司向上述员工每人发放1件该商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至219年12月31日，该研发项目仍在进行中。不考虑增值税，甲公司进行的会计处理如下：管理费用（1000.3）30库存商品30正确答案甲公司的会计处理不

19、正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。更正分录如下：研发支出资本化支出40应付职工薪酬40主营业务收入40主营业务成本30管理费用30多选题】（2017年考生回忆）217年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，产品生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；（2）为职工缴纳200万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工

20、资为120元/人；（4）对管理人员实施217年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司217年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理B.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益C.以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用正确答案ABD答案解析以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项C不正确。2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工

21、无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的折旧费用计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。计算分析题】219年丁公司为总部各部门经理级别以上的职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10 000元的公寓。该公司每月应作如下

22、账务处理：管理费用6应付职工薪酬非货币性福利6累计折旧6管理费用 10应付职工薪酬非货币性福利 10其他应付款 103.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或

23、协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。18年12月20日，甲公司（房地产开发企业）与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。19年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。19年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。甲公司的会计处理如下：出售住房时：银行

24、存款6 000长期待摊费用2 000主营业务收入8 000主营业务成本5 000开发产品5 000出售住房后，每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。219年摊销的分录为：管理费用（2 000/5/2）200应付职工薪酬 200长期待摊费用 200（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期相关资产成本或当期损益。【拓展】资料同上。高级管理人员自取得房屋所有权后没有规定在甲公司的工作年限。管理费用2 000应付职工薪酬2 000银行存款6 000计算