合并报表抵消案例及分录Word格式.docx

1、 借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 子公司报表数 商誉 母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉 长期股权投资 母公司对子公司的投资额 少数股东权益 子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产其它股东的股权份额3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：投资收益 母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润母公司占有的股权份额 少数股东本期收益 其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润其它股东占有的股权份额 期初末分配利润 子公司利润分

2、配表中的年初末分配利润金额 提取盈余公积 子公司利润分配表中的项目金额 对所有者或股东的分配 子公司利润分配表中的项目金额 未分配利润 子公司的期末未分配利润金额 特别说明：1.上述抵消分录中,未分配利润科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的部交易,应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下,对重要的部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公

3、司、子公司相互之间的债权债务项目 应付账款 贷：应收账款 2预收账款 预付账款 3应付票据 贷：应收票据 4应付债券 长期债权投资2、母子公司部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 财务费用、在建工程等3、部应收账款已提坏账准备的抵消：1坏账准备本期余额与上期余额相等,则：应收账款-坏账准备 已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润 抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整期初未分配利润 2本期余额大于上期余额,则：应收账款-坏账准备 已提取的坏账准备金额 期初未分配利润 上期末坏账准备的余额 管理费用 本期提取的坏账准备金额 3本期余额小于上期余额,则

4、： 管理费用 本期坏账准备余额小于上期末余额的金额 期初未分配利润 上期末坏账准备的金额 4全部由本期形成,则： 借：管理费用4、部消售收入及存货中未实现消售利润假定毛利率为20的抵消：1本期部购进1000元已全部售出集团外,则：主营业务收入 1000 部消售方 待解决主营业务成本 1000 部购进方 2本期部购进1000元全部未售出,则：主营业务收入 1000 部消售方 主营业务成本 800 部消售方 存货 200 部购进方,集团未实现利润 3本期部购进1000元,售出集团外600元,有400元未售出,则：主营业务成本 600 部购进方,已售出部分 主营业务成本 320 部消售方,未售出集团

5、的存货成本,40080 存货 80 部购进方,集团未实现利润,40020 4期初部购进存货未实现部消售利润的抵消：A、期初部购进库存1000元,本期全部实现消售,则：期初未分配利润 200 部消售方上期消售利润实际在本期才实现,因此应冲减上期利润 主营业务成本 200 上期消售利润到本期才实现,因此在本期反映利润 B、期初部购进库存1000元,本期全部未消售,则：期初未分配利润 200 存货 200 C、期初部购进库存1000元,本期消售800元,有200元未消售,则：主营业务成本 160 存货 405、部固定资产交易的处理：1使用过的固定资产在集团部变卖,则：营业外收入 卖出方,只抵消实现的

6、利润 固定资产原价 买入方,只抵消实现的利润 2生产的产品在集团消售作固定资产使用 例：部消售固定资产一件,成本700元,消价1000元,使用期限5年,无残值。A、购买当年,抵消收入、成本和未实现的部消售利润：主营业务收入 1000 消售方 主营业务成本 700 消售方 固定资产原价 300 集团未实现消售利润 同时,抵消当年多提的折旧。为方便阐述,假定当年按12个月提取折旧,则多提60元。累计折旧 60 管理费用、主营业务成本制造费用等 60B、以后年间的处理：第二年：期初未分配利润 300 固定资产原价 300累计折旧 120 管理费用、主营业务成本制造费用等 60 期初未分配利润 60

7、第三年：累计折旧 180 期初未分配利润 120 第四年：累计折旧 240 期初未分配利润 180 第五年：如果清理报废期满报废,固定资产已不存在,会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧。但本期仍多提折旧60元,应冲消。期初未分配利润 60 如果超期使用,则：固定资产原价 300 累计折旧 300 期初未分配利润 240 第六年以后,仍继续使用：期初未分配利润 300第四年提前报废,则：营业外支出 300营业外支出 240 期初未分配利润 180编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目,主要有： 应收股利与应付股利；6 其他应收款与其他应付款。应付账款 借：预收账款应付票据应付债券应收账款

8、贷：预付账款应收票据长期债权投资部债权债务在抵销时,借方是负债,贷方是债权,只有这样才能将虚增的部债权债务抵销。3未实现部销售利润的抵销包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等形成例320XX12月10日,母公司甲公司销售给子公司乙公司货物一批,取得收入20000元,增值税额3400元,本批货物的成本为14000元,款项已经支付。1母公司12月10日销售时 银行存款 23400主营业务收入 20000 应交税金应交增值税销项税额 3400主营业务成本 14000库存商品 140002子公司购入时借：库存商品 20000 应交税金应交增值税进项税额 3400银行存款 23400320XX12月31日 ,