我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究Word格式.docx

1、税款的状况。本文从会计政策和税收筹划的基本理论入手,结合我国的会计准则和会计制度,对纺织企业会计政策选择中进行税收筹划的必然性、影响因素等问题进行探讨。同时以理论阐述与实证分析相结合的方法,结合具体会计政策选择的税收筹划案例分析,探讨我国纺织企业会计政策选择中税收筹划的运用,加深纳税人对税收筹划理论的认识。最后通过对纺织行业上市公司基于会计政策选择中的税收筹划动因进行分析,阐述在进行会计政策的选择时,减少税收支出仅是考虑的一个因素,更重要的是建立一套有效的激励约束机制,促使企业管理者从股东价值最大化出发作出有效的会计政策选择。关键词:纺织企业会计政策 会计政策选择 税收筹划作 者: 王慧冯岑

2、油, ., ,. . ,. ., ., , ,.:, ,:苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明学位论文独创性声明本人郑重声明:所提交的学位论文是本人在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果,也不含为获得苏州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体,、均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律责任。响研究生签名:罗慧 日期:令.、/学位论文使用授权声明苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位

3、论文的复印件和电子文档,可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外,允许论文被查阅和借阅,可以公布包括刊登论文的全部或部分内容。论文的公布包括刊登授权苏州大学学位办办理。.罗.占璺 日期:,日期: 期:导师签名:叁 二日 王,莎./ 翌:竺:,一左_夸我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究 第一章绪论第一章 弟一早 绪 珀 论 匕.课题的研究意义随着我国对外开放的扩大和社会主义市场经济的发展,税收在国民经济中的地位和作用日益增强,已经成为筹集国家财政收入的主要来源和实行宏观经济调控的重要的经济杠杆,并且越来越受到人们的关注和

4、重视。但是市场经济是竞争的经济,企业为了能够在激烈的竞争中获胜,能够在经济社会中占有自己的一席之地,必然会采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。不管税制设计得如何合理,也不管最终税负是否公正,对于每一个纳税人来说税收都是一个负担。为了自身的生存和发展,为了追求经济效益最优、企业价值最大化、竞争能力最强,企业越来越关心自身成本的高低,越来越重视税收支出和纳税成本。在诸多降低税收成本的方式方法中,偷税是违法的,要受到法律的制裁;漏税须补交;骗税要追回;抗税要追究刑事责任。唯有税收筹划,即安全又可靠,于是,如何进行税收筹划就成了企业必须考虑的问题。税收筹划的方法有很多,相对于通过对企业投资活动、筹

5、资活动、经营方式等进行调整的手段相比较,通过会计政策选择进行税收筹划,不需要受到企业外在的客观经济环境的制约,也不需要受到企业内部的种种经济、技术条件的限制,仅仅是在经济活动之前对会计政策进行选择,是以既定的经济活动为前提的,一般不会影响企业的正常生产经营活动,受到企业内外部经济技术条件约束最小、筹划成本最低,因而最具有可操作性。同时,我国年以后颁布和修订的会计准则和会计制度给予企业更大的会计政策选择空间,因此,作为纳税人,有必要认真分析并充分利用这一空间,在政策允许的范围内灵活地选择会计政策以达到减轻税负的目的。目前,在我国会计选择中的税务筹划则是一门新兴的科学。尽管我国学者已经撰写了一些有

6、关会计选择中税收筹划的文章,业内人士也已经开展相关的实务工作,但我国会计选择中税收筹划的相关研究和运作发展仍然较为缓慢。我国理论界对会计政策选择中的税收筹划所涉及的具体方法介绍的也较多,但还没有出现针对通过会计政策选择进行税收筹划的专门论著。针对纺织企业,中央产业振兴计划方案里列入第五位的支柱产业,如何运用会计政策选择进行税收筹划讨论就更少。因此本文对纺织企我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究 第一章绪 论业会计政策选择中的税收筹划问题进行探讨,无疑具有一定的理论意义和现实意义。.课题的国内外研究的现状随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财或经济管理的整体中不可或缺的一个重要组成

7、部分。税收筹划概念从西方引进我国,大约是在二十世纪九十年代中叶,到了二十世纪九十年代末期才逐渐被企业所理解和接受。随着我国加入和整个国民经济总体水平的提高,我国会计选择中的税收筹划将面临新的发展机遇。国外文献综述及研究现状从会计政策选择研究的进程上看,西方学者对会计政策问题的研究有过两次高潮。一次是二十世纪三四十年代,主要研究会计政策的一些规范性问题,企业管理人员的会计政策选择行为奉行稳健原则。第二次是二十世纪六十年代兴起的,以会计政策选择为重心的实证会计研究,它一直推动着会计研究的快速发展,至八十年代达到相当的高度。可见,会计政策选择的规范研究要早于其实证研究。关于会计政策选择和税收的关系在

8、很多实证研究中作过论述,其关注的重点是公司是否通过会计政策选择将税金的现值减少到最少。一般认为,对会计政策选择中税收筹划研究的有两个方向,一是围绕税率变化来构建的,一是以会计政策选择作为研究的起点。前者包括论证了那些受到此动机影响的公司一般会通过转换跨期的时间性差异来使税金对可选择最小赋税的影响最小化,以调整财务数据;.等人在年针对年的税收改革法案中,对公司可选择的最低税收条款而可能做出的盈利管理反应进行了实证研究; 年又研究了年税收改革法影响下,降低税率对公司操纵可调整的当期可征税的财务报告应计项目的影响,这些公司都是采用税收和财务报告目的的应计制。他发现,公司通过应计项目把净收益从高税率会

9、计期间调整到低税率会计期间。另一个研究方向是以会计政策选择作为研究的起点,主要关注公司对后进先出法和先进先出法的选择,由于要求公司财务会计、税收会计要具有一致性,很多公司出于税负目的选择后进先出法。比如等人在年试图判断后进先出法是否造成了损益表队资产负债表得的影响时,发现了采用后进先出法的收益表和资产负债表比没采用的资产价值更高【】。同年,等人采用其他方法来研究税收对会计政我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究 第一章绪 论策选择的影响,检验公司是否出于纳税考虑而采用激进的会计政策,同时选择与此相应的财务报告处理方式使二者趋于一致,尽管账面税金和实际纳税额并不要求相一致,但通过上述方法的应

10、用,可以提高美国的国内税收部门允许他们采用这种税务处理方法的可能性,他们发现,当避税带来的利益明显超出了估计不纳税的成本时,公司就会选择一致的财务报告方法【】。总而言之,与税收相关的会计政策选择研究提供了公司通过会计政策选择来减轻税负的证据。企业管理当局会利用会计政策选择的可操纵性,减少税收支出,以获得更多的经济利益。国内文献综述及研究现状我国在上个世纪年代以前的计划经济体制时代不存在会计政策选择和税收筹划的问题,企业主要按照财政、财务制度以及其他有关制度的规定,进行资产的计价和收益的确认。上世纪年代的会计改革及年的企业会计准则的发布,使企业有了选择会计政策的自主权,对会计政策和税收筹划相关问

11、题的研究才逐步开展起来,国外的研究成果也逐渐被引进和介绍进来。从国内研究文献来看,对会计政策选择的规范理论讨论较多,内容涉及会计政策选择概念的界定、选择的原因、影响选择的因素、选择原则、选择目标、选择立场等。而关于以税收筹划为导向的企业会计政策选择,理论界对于通过会计政策选择进行税收筹划的具体方法介绍得比较多,而针对某一类行业的企业,如纺织企业,如何运用会计政策选择进行税收筹划的相关基础理论与实证研究则相对较少。国外与国内的会计政策选择中进行税收筹划存在一定的差异。以纺织行业上市公司为例,国内纺织行业上市公司税收管制与会计政策的关系体现出一些自己的特征:一是税收对纺织行业上市公司会计政策选择行

12、为的影响不明显,许多公司并不担心高报会计利润,更多的是为所报告的会计利润不足而伤透脑筋。这除了上市公司普遍可以享受相对较低的税负外,还有绝大多数上市公司是国有股占多数或者纯粹是国有企业,避税的利益驱动相对不强烈;二是人们对损失、失败的敏感程度往往高于对成功和收益的敏感程度,即对高估资产的担忧要更大一些。因此,在我国现行的社会经济状况下,企业在会计选择中进行税收筹划相对于国外,无论在理论研究的深度和实务操作的可行性上都存在一定的差距。我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究 第一章绪论.课题的研究内容本文从会计政策和税收筹划的基本理论入手,结合我国的会计准则和会计制度,对纺织企业会计政策选择中

13、进行税收筹划的必然性、影响因素等问题进行探讨。同时以理论阐述与实证分析相结合、定性与定量相结合的方法,结合具体会计政策选择的税收筹划案例分析,加深纳税人对税收筹划理论的认识。最后通过对上市公司基于会计政策选择中的税收筹划动因进行分析,说明对于上市公司来说,在进行会计政策的选择时,减少税收支出并不一定是首要考虑的因素,因此就要建立一套有效的激励约束机制,促使企业管理者从股东价值最大化出发作出有效的会计政策选择。论文分为六个部分:第一部分绪论,简要介绍本课题的研究意义、国内外有关会计政策选择中的税收筹划研究现状以及文章研究的主要内容。第二部分企业会计政策选择与税收筹划理论概述,通过对会计政策和税收

14、筹划基本理论的分析,为纺织企业在会计政策选择中进行税收筹划寻求理论依据。第三部分我国纺织企业会计政策选择与税收筹划之间的关系,结合我国纺织企业的特点及现状,对会计政策选择中进行税收筹划的必然性和税收筹划的空间等进行分析,阐述了税收筹划的影响因素及应注意的几个问题。第四部分我国纺织企业会计政策选择中税收筹划的运用,通过一系列的具体案例,围绕存货计价、坏账损失、固定资产折旧、长期股权投资及企业销售结算方式五个方面,对企业在会计政策选择中税收筹划的实际操作进行了分析和举例说明。第五部分我国纺织行业上市公司会计政策选择与税收筹划分析,通过对我国纺织行业上市公司会计政策选择的动机分析,说明对于上市公司来说,在进行会计政策的束机制,促使企业管理者从