审计学教案第十二章Word文档格式.docx

1、教学过程时间分配教 学 内 容时 间作业评讲，复习旧课，新课导入15分财务报表审计的概念10分财务报表审计目标财务报表审计风险的归属财务报表审计的一般程序和审计方法财务报表审计的范围和内容课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 财务报表审计概述一 财务报表审计的目标1. 财务报表审计的概念（教学提示1）财务报表审计，则是由注册会计师通过对被审计单位的财务报表实施审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度的一种审计鉴证业务。 是以社会审计为主，其他审计方式辅助介入的一种现代审计模式。财务报表审计的审计主体是社会审

2、计，即注册会计师审计。从一般意义上说，社会审计、国家审计、内部审计都可以开展财务报表审计。但是，从财务报告使用者的角度看，由于内部审计的审计结论对外不起公证作用，因此对外报告的财务报表审计不宜由内部审计担任。同时，由于国家审计的主要任务是各级政府的财政审计和财经法纪审计，因而最适宜担任财务报表审计的审计主体，自然就是社会审计。2.财务报表审计的目标（重点、难点）按照中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则的规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否

3、在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3.财务报表审计风险的归属（教学提示2）注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，亦即注册会计师只是对被审计单位的财务报表发表审计意见，而在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为应该是被审计单位管理层的责任。同时，由于审计中存在的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力，因而审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。注册会计师

4、的审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证，注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制被审计单位违反法规行为的一项措施。财务报表审计并不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注册会计师在发表审计意见时，会产生由于财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，即面临审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前就已存在重大错报的可能性。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能1.本段旨在说明注册会计师审计在财务报表审计中的重要作用2

5、.展开介绍“公平”、“公正”、“公允”的关系发现这种错报的可能性。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，合理保证意味着审计风险始终存在。注册会计师在计划和实施审计工作时，应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形；同时，由于检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险；应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财

6、务报表整体发表审计意见。二 财务报表审计的一般程序和审计方法财务报表审计的程序是由审计方式决定的。财务报表审计的方式一般有两种：一种是把财务报表审计作为企业财务审计的组成部分，人们一般称之为综合性报表审计。这就是在进行财务审计时，由于财务报表是总括反映企业财务状况和经营成果、现金流量情况的表式报告，所以进行财务审计时将不可避免地涉及财务报表的审计。另一种是把它作为一项独立的审计项目，人们一般直接称其为财务报表审计。1.综合性报表审计综合性报表审计一般是把全部审计项目划分为资产、负债、费用、成本、损益、所有者权益和财务报表等；然后，分别逐一对资产、负债、所有者权益、损益实施审计；最后，将上述分项

7、目审计结果归集、落足于财务报表有关项目中，集中进行综合审计，并作出审计结论。在审计方法上往往采用顺查法。 2.单独财务报表审计单独的财务报表审计，则一般是从直接审查财务报表入手，从总体上进行技术性审查，并从中确定进一步审查的重点问题或可疑问题；然后，针对重点问题或可疑问题，以及审计中发现的重要性问题、异常问题或风险性较大的问题，分别进行审查、取证；最后，再回复到财务报表的有关项目中，进行验证或分析评价，并形成对整个财务报表审计的结论，在审计方法上往往采用逆查法。审计人员在财务报表审计过程中，一般采用审计抽样的方法，也可以采用逐项审计方法，通过检查、监盘、查询、验算、分析性复核、观察等方法以取得

8、形成审计意见的确实证据。审计人员在采用审计抽样方法时，应根据企业规模大小、企业内部控制制度的健全程度，从总体中选取一定数量样本进行测试。审计人员对样本的选取应慎重考虑因抽样而引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险，并根据测试结果推断总体特征，以确定证据是否足以证实审计对象总体的特征。如果审计人员推断的总体误差超过或接近可容忍误差时，应考虑增加样本量或执行替代审计程序。教学提示三 财务报表审计的范围和内容1.财务报表审计的范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。2.财务报表审计的具体内容可以细分为：（1）资产负债表审计（2）

9、利润表审计（3）现金流量表审计（4）所有者权益变动表审计（5）附表及附注资料审计 本 课 小 结1.财务报表审计概念2.财务报表审计目标3.审计风险归属4.财务报表审计的一般程序和审计方法5.财务报表审计的范围和内容作 业 布 置思考与练习单项选择第4、5题简答题第1题教 学 心 得第十二章 财务报表审计（资产负债表审计）第15周1通过教学，使学生掌握资产负债表审计的方法资产负债表审计的方法资产负债表的评价性审查复习旧课，新课导入资产负债表审计的目的和内容资产负债表的技术性审查 5分资产负债表的实证性审查 第二节 资产负债表审计一 资产负债表审计的目的和内容1.资产负债表审计的目的进行资产负债

10、表审计的基本目的，是要审查证实企业财务状况的真实性、正确性和合规性，以满足有关各方使用财务报表信息的客观需要。2.资产负债表审计的内容（1）资产负债表的技术性审查（2）资产负债表的实证性审查（3）资产负债表的评价性审查 二 资产负债表的技术性审查1.资产负债表的技术性审查概述资产负债表的技术性审查也称为资产负债表的正确性审查，它是指从总体上对资产负债表内部各项目的关系和填制的正确性所进行的审查核实活动由于资产负债表的编制与审查都具有一定难度，带有较强的技术性，所以称其为资产负债表的技术性审查。资产负债表的技术性审查属于基础性审查。开展技术性审查的基本目的，是要消除在会计报表编制过程中形成的填制

11、和计算上的技术性差错，保证财务报表自身的正确性，并为进一步审查打下基础。资产负债表技术性审查的基本方法，主要是核对和复核的方法。在审查时，应将资产负债表与总分类帐户及相关明细帐户，并和利润表、现金流量表的相关项目进行核对，以查明表内各项目数字是否正确，有无计算或填制上的差错等。2.资产负债表技术性审查的内容（1）审查表内各项目的关系资产负债表内的各项目是按照“资产负债+所有者权益”的会计恒等式结构排列的。审查时，应查明资产总额是否等于负债与所有者权益之和；各有关项目的小计、合计和总计等是否计算正确；此外，资产负债表的本年度“年初数”是否与上年度末的“期末数”相等。（2）审查表与帐之间的关系资产

12、负债表内各项目的数字是依据帐簿填列的，有的直接根据总帐科目填列，有的需要计算分析填列。审查时，应将表内各项目与其相对应的帐簿记录核对，看两者是否相符。对根据各有关总帐科目的期末余额直接填制的项目，应与各有关总帐科目的期末余额相核对。如应收票据、固定资产、短期借款、应交税费、实收资本等项目。对需要根据汇总、抵销或分析才能填制的项目，应与各有关总帐科目余额相加或相抵及分析的数额相核对。如存货、货币资金、未分配利润等项目对需要根据明细科目期末余额或其合计填制的项目，应与各有关明细科目期末余额及其合计进行核对，如应收帐款、应付账款、预付款项，预收款项等。（3）审查表与表之间的关系资产负债表与利润表、现

13、金流量表之间存在着相互联系的勾稽关系。如果在编表过程中出现技术性差错，表与表之间的数额就会不平衡，这种相互联系的勾稽关系也就会出现矛盾。审查时，应将资产负债表与利润表、现金流量表的各有关项目核对，看有关的勾稽关系是否相符。具体审查内容包括：将年末的资产负债表中的“未分配利润”和利润分配表中的“未分配利润”、所有者权益变动表中的“净利润”、“利润分配”相核对，看其是否相符，如不相等，即说明报表编制上出现了差错，应进一步查明原因。资产负债表和现金流量表从不同的角度来反映企业的会计信息。资产负债表是从企业拥有的经济资源及其要求权的角度全面反映企业在某个特定日期的静态财务状况信息；而现金流量表是从企业

14、全部业务活动和其他活动获取现金、支付现金的角度反映企业某个期间的动态财务状况。审查二者的勾稽关系，首先应将现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”与年初、年末两张资产负债表中的现金及现金等价物的差额进行核对，看二者是否相等。其次，应将现金流量表补充资料部分的“现金的期末余额”与资产负债表的“货币资金”项目核对，看其是否相符。以上两方面如不相符，就可能存在技术性差错，应进一步追查原因。三 资产负债表的实证性审查资产负债表实证性审查包括监盘、查询及函证等方法。在具体审查时，应在审查资产负债表和总分类账户、各相关明细分类帐户的基础上，对企业的各种实物资产及现金、有价证券等进行现场监督盘点，对往来账项进行函证