20XX年审计报告批准报出后发现20XX年有账务需调整怎么记账.docx

1、20XX年审计报告批准报出后发现20XX年有账务需调整怎么记账20XX年审计报告批准报出后,发现20XX年有账务需调整，怎么记账篇一：20XX年cPa审计第一章笔记第一编审计基本原理审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（狭义，通用目的财报审计，95%-98%把握，专业性和独立性，最终产品是审计报告）1.1合理保证与有限保证(一)财务报表审计是合理保证的鉴证业务：为了实现审计目标高水平保证），注册会计师应该遵循审计准则要求，审计准则对其审计过程中手机审计证据的程序（7种）、所需审计证据的数量（充分且适

2、当）、检查风险水平（性质时间范围/有效执行）、财务报表可信性（）以及在审计报告中提出结论的方式(积极方式)均提出明确要求。(二)合理保证与有限保证区别（一）审计业务的本质：增进某一鉴证对象信息的可信性（二）审计要素内容（5）三方关系、财务报表、适用的财务报告编制基础、审计证据和审计报告2.审计业务的三方关系（1.2）注册会计师、责任方和预期使用者！责任方与预期使用者可能是同一方，也可能是不同方（举例：监事会，子公司）(一)注册会计师：责任，签字权，专家协助（专家不承担责任）(二)责任方，被审计单位管理层P23第十行认可并理解承担以下责任：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现

3、公允反应(2)设计执行并维护必要内容，使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(3)像注册会计师提供必要的工作条件，接触信息和人员！责任方不止对鉴证对象负责，也对鉴证对象信息负责。(三)预期使用者可能是特定的（如贷款）；可能主要指与财报有重要和共同利益的主要利益相关者（上市公司）；审计报告收件人尽可能明确为所有的预期使用者。财务报表1.在财报审计当中，财报即为鉴证对象信息2.鉴证对象是否适当是承接条件3.适当条件：可识别；不同组织人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分适当证据，以支持其提出适当的见证结论。4.管理层和治理层在编制

4、财务报表时需要：(1)根据相关法律法规的规定确定适用的财报编制基础(2)根据适用的基础编制财报(3)对财报编制基础做出恰当说明，合理会计估计、选择和应用会计政策。财务报表编制基础1.财报审计中，鉴证标准=财务报告编制基础2.中国境内主板上市财务报表审计业务，“适当的标准”是企业会计准则。3.“适当的标准”特征（多选）（1）相关性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性3.审计五要素之审计证据要素（1.2）(一)总体要求：注册会计师对财报提供合理保证是在获取充分、适当证据的基础上的。审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。(二)来源1.性质上具有累积性，

5、主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。2.其他来源：(1)以前审计获取信息(2)会计记录(3)雇佣的专家信息(4)包括佐证管理层认定信息或矛盾(5)事务所接受与保持客户或者业务实施质量监控程序获得信息(6)信息的缺乏也构成审计证据（三）审计证据的充分性和适当性1.审计证据的充分性（数量）影响因素：对重大错报风险的评估、审计证据的质量2.审计证据的适当性（质量）(1)相关性（只相关，不能替代，不同来源不同性质同一认定）(2)可靠性3.评价审计程序的要求（困难与成本，职业判断和职业怀疑）审计报告(一)总体目标（精确掌握）1.财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注会能

6、够对财报是否所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则规定，根据结果对财报出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。(二)审计准则：为实现总体目标提供了标准1.内容：总则、定义、目标、要求和附则2.目标：作用在于使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果帮助会计师（1）理解所需完成工作，以及在必要时为完成这些工作使用恰当手段(2)是否需要更多工作3.要求：“注册会计师应当”（1）每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。（2）在某些情况下，某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。（3）在相关的某项审计准则中，有些要

7、求可能存在适用条件。（4）在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。（5）中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。（6）注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标进行评价。5.认定（1.3）（一）含义认定是指管理层在财务报表（六要素）中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。！注册会计师识别的错报源于不恰当的表达！如果管理层的认定存在不恰当表达，注会根据此确定错报类别！认定在先，确定错报在

8、后（二）存货为例存货1000万1.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货1000万元是存在的。言外之意，不是“虚假的”。【问】与其相关的实质性程序是什么呢？存在2.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元，一分不多，一分也不少。【问】与其相关的实质性程序是什么呢？计价和分摊3.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有少记一分。【问】与其相关的实质性程序是什么呢？完整性4.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，

9、记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。【问】与其相关的实质性程序是什么呢？权利和义务认定决定具体审计目标1.注会确定被审计单位管理层对其报表的认定是否恰当2.注会基于对被审计单位认定的了解，确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报类型，并据此进一步设计审计程序，以认定对其评估的错报。篇二：20XX年电大审计学形考任务01-05全汇总审计学形考01任务1.aBc会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计，并委派a注册会计师为项目负责人。在接受委托后，a注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制

10、，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。a注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，a注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，a注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，aBc会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。【要求】指出aBc会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说

11、明理由。答：会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）职业道德规范；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）业务执行；（六）业务工作底稿；（七）监控。（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人a及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担

12、该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。a注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。（4）审

13、计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质

14、量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。2.甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。a和B注册会计师负责审计甲公司20XX年度财务报表。a和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司

15、董事会确定的20XX年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业20XX年的平均销售增长率是12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于20XX年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）20XX年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，d产品所耗高档金属材料比c产品略有上升，使得d产品的原材料成本比c产品上升了3%。（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞

16、争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于20XX年4月将主要产品（c产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在20XX年8月推出了d产品（c产品的改良型号），市场表现良好，计划在20XX年全面扩大产量，并在20XX年1月停止c产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于20XX年1月针对c产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答：（1）可能存在重大错报风险。理由：1、20XX年该行业平均销售增长率为12%，而甲公司计划要求增长率为20%，甲公司是否可能达到这种增长率？，面对此问题注册会计师应保持高度的职业